王玉東

（濰坊昌大建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 濰坊 261061）

營改增是我國黨中央及國務(wù)院根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，從深化改革的角度出發(fā)、結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及社會總體部署作出的重要決策。營改增方案提出、實施以來，給我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很大的影響，對民營企業(yè)帶來的影響更為明顯。在此背景下，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定需求，營改增是社會發(fā)展的必然經(jīng)歷，其目的在于加快國內(nèi)財政、稅務(wù)機(jī)制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，充分調(diào)動各方的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，深化企業(yè)改革。此時，能否順利過渡的重點在于企業(yè)能夠重視營改增，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，利用優(yōu)惠政策來提高自身市場競爭力，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

一、稅收籌劃概述

1.稅收籌劃概念

稅收籌劃主要指的是在國家現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過運用科學(xué)的方法和技術(shù)，提前統(tǒng)籌和安排企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒樱M(jìn)而獲得更多的節(jié)稅收益，實現(xiàn)企業(yè)最終發(fā)展目標(biāo)[1]。

2.稅收籌劃原則

（1）合法性原則

合法性是企業(yè)各項活動最根本的要求，是企業(yè)一切活動必須遵守的規(guī)定，稅收籌劃也不例外。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)開展稅收籌劃活動，并及時分析國家稅務(wù)法律變化情況，一旦發(fā)現(xiàn)政策有變，及時根據(jù)企業(yè)實際和現(xiàn)行政策調(diào)整自己的計劃，在保證不違背稅法基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，推動企業(yè)邁上發(fā)展新臺階。

（2）事前籌劃原則

事前籌劃顧名思義就是在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動之前，根據(jù)現(xiàn)行法律要求有計劃的籌備稅務(wù)管理活動，旨在根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況調(diào)整稅務(wù)規(guī)避方案，實現(xiàn)利益最大化的同時，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。在具體工作中，要注意的是企業(yè)納稅額并不是一成不變的，而是隨著企業(yè)經(jīng)營活動不斷改變的過程，在稅收籌劃工作開展的時候科學(xué)分析經(jīng)營實際，做到科學(xué)避稅?？梢哉f，事前籌劃的應(yīng)用不僅有助于幫助企業(yè)降低稅負(fù)，還能減少經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，從而以最小的成本實現(xiàn)最大的收益[2]。

（3）成本效益原則

成本效益原則也就是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅要考慮如何降低企業(yè)稅負(fù)，還要充分考慮企業(yè)經(jīng)營收益，兩者可謂是缺一不可的。在具體操中，只有成本低于企業(yè)最終收益的時候，才表示企業(yè)開展的稅收籌劃方案是科學(xué)、合理、切實可行的；反之則表示稅收籌劃不合理，稅收籌劃方案需要更改。目前，稅收籌劃方案多種多樣，但是無論是哪種形式的稅務(wù)籌劃方案，目的都是盡可能地降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，因此在稅收籌劃工作中，必須融入成本效益原則，明確稅收籌劃收益和方案的可行性，確保企業(yè)最終發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)[3]。

二、營改增對民營企業(yè)帶來的影響

1.正面影響

營改增的實施給民營企業(yè)的發(fā)展帶來很大的促進(jìn)作用。首先，營改增的實施有效緩解了現(xiàn)代企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)經(jīng)營成本，提高了企業(yè)經(jīng)營效益。其次，營改增政策的時候有效降低了企業(yè)稅負(fù)，對民營企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著巨大的推動和促進(jìn)作用。再次，在營改增的支持下，民營企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營模式進(jìn)行優(yōu)化，利用稅收政策設(shè)計出新的經(jīng)營管理流程，減少了不必要風(fēng)險問題的發(fā)生，提高了企業(yè)綜合競爭力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。最后，在市場競爭越來越激烈的新時期，民營企業(yè)在經(jīng)營之中如果不能及時地結(jié)合稅收政策調(diào)整企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃，必然會造成管理方法不科學(xué)，最終影響到自身經(jīng)營效益，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；此時從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度分析，營改增政策的實施減少了重復(fù)征稅帶來的企業(yè)利潤影響，有助于完善企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)管理方法，促進(jìn)企業(yè)升級[4]。

2.負(fù)面影響

經(jīng)過幾年的工作實踐證明，營改增政策的實施降低了企業(yè)稅負(fù)壓力，這是營改增政策實施的最根本目的所在。但是目前企業(yè)發(fā)展中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)承擔(dān)增值稅成本提高，這主要是因為增值稅發(fā)票在申領(lǐng)之中存在較為明顯的時間差，甚至是出現(xiàn)申領(lǐng)數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營實際不相符的現(xiàn)象，這就造成企業(yè)經(jīng)營成本的上升，引起企業(yè)資金短缺。同時，在營改增政策指導(dǎo)下，社會對企業(yè)財務(wù)工作的監(jiān)督力度更大，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理工作壓力上升，如果企業(yè)不能優(yōu)化財務(wù)管理模式，必然導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、營改增背景下民營企業(yè)稅收籌劃常見問題

1.稅收籌劃重視度不夠

從整體發(fā)展的角度分析，國家頒發(fā)營改增政策的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是從上述我們不難看出其在應(yīng)用的時候給民營企業(yè)帶來了一定的負(fù)面影響，這就需要民營企業(yè)對營改增政策進(jìn)行深入的研究。但是從目前民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，不少企業(yè)在稅收籌劃中存在重視度不夠的現(xiàn)象，沒有對營改增政策進(jìn)行系統(tǒng)、全面、深入的分析，無法將營改增政策與企業(yè)實際相結(jié)合，造成稅收籌劃作用受到限制，產(chǎn)生降本增效功能不突出的現(xiàn)象。比如有些民營企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時候，沒有重視到抵扣與進(jìn)項抵扣之間的區(qū)別，錯誤地將其混淆。

民營企業(yè)稅收籌劃不重視還表現(xiàn)出沒有構(gòu)建科學(xué)有效的稅收籌劃體系，沒能夠?qū)⒍愂栈I劃與財務(wù)、業(yè)務(wù)以及審計工作有效結(jié)合，造成稅收籌劃工作嗎沒有形成合力。這種現(xiàn)象需要引起民營企業(yè)的高度重視，進(jìn)一步提升稅收籌劃的能力和工作水平[5]。

2.稅收籌劃方法過于簡單

稅收籌劃是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，盡管目前不少民營企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候采取了設(shè)計優(yōu)化模式，但是稅收籌劃簡單問題仍然存在。例如一些民營企業(yè)不重視稅收籌劃與會計核算工作的融合，沒有落實會計與營改增政策，造成核算方法缺乏全面、系統(tǒng)和科學(xué)。也有一些民營企業(yè)不注重運用多元化的稅收籌劃方案，存在沒有科學(xué)融入避稅方法、納稅時間，造成稅收籌劃的實效性受到影響。

3.稅收籌劃風(fēng)險

從營改增的角度分析，民營企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)取得了不菲的成績，而且對相關(guān)工作方式做了優(yōu)化和安排。但是仍然有個別民營企業(yè)沒有對營改增進(jìn)行系統(tǒng)的分析，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。如民營企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，沒有深入研究營改增相關(guān)政策要點，導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)了違法行為，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響；也有一些民營企業(yè)沒有正確地對待稅收籌劃與偷稅漏稅之間的關(guān)系，或者因為方法選擇不當(dāng)，造成出現(xiàn)了嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，影響了企業(yè)的發(fā)展。

四、營改增背景下民營企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化措施

1.重視稅收籌劃工作

隨著營改增政策實施力度的加大，民營企業(yè)稅收籌劃工作難度越來越大，稅收籌劃要求不斷提升。在此背景下，民營企業(yè)要深刻認(rèn)識到營改增政策的優(yōu)越性，嚴(yán)控稅收籌劃工作質(zhì)量，達(dá)到降低民營企業(yè)經(jīng)營成本的最終目的。因此，民營企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，應(yīng)該比以往更加重視稅收籌劃工作，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際優(yōu)化營改增的研究力度，切實做好稅收籌劃前期投入，在人員組織和制度研究方面狠下功夫，對稅收籌劃工作中涉及到的各項內(nèi)容綜合分析，建立科學(xué)的稅收籌劃事前協(xié)調(diào)機(jī)制，讓企業(yè)改革部門都參與到稅收籌劃工作中來，確?；I劃工作符合營改增政策要求。另外，民營企業(yè)還要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)營改增政策的研究力度，尋找出符合企業(yè)經(jīng)營實際的稅收政策條款，并有針對地進(jìn)行科學(xué)應(yīng)用[6]。

2.優(yōu)化稅收籌劃相關(guān)方法

首先，選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。民營企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時候，要嚴(yán)格遵守營改增相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際探索更加符合稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)方法，努力讓其更具成效。

其次，運用多元化稅收籌劃方法。在民營企業(yè)開展稅收籌劃的時候，除了要深入分析營改增相關(guān)政策外，還要采用多元化籌劃方式，比如引導(dǎo)財務(wù)工作人員加強(qiáng)對營改增政策的研究力度，尋找出符合民營企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展需要的政策內(nèi)容，結(jié)合這些內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，形成嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的稅收籌劃方案。

再次，運用現(xiàn)代化財務(wù)技術(shù)。在開展稅收籌劃的時候，將其與會計核算工作結(jié)合，并且引入云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過信息化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化的方式開展稅收籌劃，這樣不僅確保了將會計核算信息的準(zhǔn)確性、真實性和可靠性，同時讓稅收籌劃工作更加符合營改增政策需要，貼近企業(yè)發(fā)展實際[7]。

最后，加大學(xué)習(xí)力度。民營企業(yè)要注重利用外部資源和借鑒成熟經(jīng)驗來進(jìn)行稅收籌劃工作，比如聘請專業(yè)公司稅收籌劃人員為企業(yè)制定科學(xué)的稅收籌劃方案；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的學(xué)習(xí)力度等，通過這些方法來優(yōu)化稅收籌劃措施，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，完善稅收籌劃制度，進(jìn)而保證稅收籌劃的科學(xué)性和有效性。

3.防范稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生

通過上述內(nèi)容可知，稅收籌劃本身存在一定的風(fēng)險性，民營企業(yè)在開展稅收籌劃的時候必須高度重視稅收籌劃的風(fēng)險規(guī)避措施和防范措施。首先，在稅收籌劃的時候提升財務(wù)工作人員的稅收風(fēng)險防范能力，采用多元化、綜合化的舉措來優(yōu)化稅收籌劃工作模式，確保稅收籌劃工作的科學(xué)有序。其次，深入分析稅收籌劃中存在的風(fēng)險因素，嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)要求開展稅收籌劃，避免違法違規(guī)行為的出現(xiàn)；另外要切實加強(qiáng)與稅務(wù)部門的合作力度，比如邀請稅務(wù)工作人員為稅收籌劃工作的開展把關(guān)，尋找出可能出現(xiàn)風(fēng)險的地方，并制定科學(xué)的規(guī)避措施。再次，將稅收籌劃風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險管理工作結(jié)合起來，在開展會計核算工作的時候?qū)⒍愂栈I劃風(fēng)險規(guī)避模式融入其中，保證會計核算信息的真實性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而降低稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生概率。最后，在信息技術(shù)方面狠下功夫，不斷引入先進(jìn)的技術(shù)體系并加強(qiáng)工作人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，保證稅收籌劃嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)開展。

五、營改增背景下民營企業(yè)稅收籌劃發(fā)展思路

1.選擇科學(xué)的納稅人身份

民營企業(yè)在納稅申報的時候，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際科學(xué)確定納稅人身份。營改增背景下，我國對增值稅納稅人做了明確的規(guī)定，主要包含了小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)通常情況下比較低，但是小規(guī)模納稅人的確定有著明確的規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)確定，且需要對企業(yè)自身經(jīng)營狀況、經(jīng)營規(guī)模等因素進(jìn)行評估，確保這些因素都符合小規(guī)模納稅人的評定標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)為一般納稅人，為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的，可以采用拆分企業(yè)銷售以及組建子公司的方式進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人并不是符合所有類型的企業(yè)，而需要根據(jù)自身的經(jīng)營管理實際和發(fā)展?fàn)顩r科學(xué)選擇，避免引起不必要的麻煩。

2.調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價系統(tǒng)

自從2016年政府部門將營業(yè)稅改征增值稅以來，我國稅收體系發(fā)生了巨大改變，同時充分調(diào)動了企業(yè)納稅積極性、減輕了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)和消費升級，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的動力，并且讓企業(yè)對經(jīng)營利潤有了更大的分配權(quán)。此時，產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)可以按照自己的經(jīng)營情況出具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)銷售的時候也可以在一定程度上提高價格。此時，下游企業(yè)則獲得了通過一定進(jìn)項稅額進(jìn)行稅負(fù)抵扣，進(jìn)而降低了企業(yè)經(jīng)營成本。這種分配方式的出現(xiàn)，大大提高了企業(yè)效益，也給產(chǎn)業(yè)鏈定價系統(tǒng)的改革奠定了基礎(chǔ)。

3.從多維度開展稅收籌劃

在營改增政策的指導(dǎo)下，民營企業(yè)在經(jīng)營中供應(yīng)商的不同，增值稅負(fù)擔(dān)也不盡相同。特別是在近幾年， 隨著市場分工精細(xì)化程度的越來越突出，民營企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)系越來越緊密，在采購原材料的時候出現(xiàn)的運輸成本不斷攀升，也造成了增值稅壓力的上漲。此時，科學(xué)地應(yīng)用稅收籌劃就顯得尤為重要，通過合理的稅收籌劃措施在不影響采購質(zhì)量、經(jīng)營效益的前提下，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)避，進(jìn)而達(dá)到控制成本的目的。在銷售的時候，利用營改增規(guī)定的納稅籌劃方式對進(jìn)項稅進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的；民營企業(yè)在經(jīng)營過程中為了更好地降低稅負(fù)，還可以將勞動服務(wù)外包，通過外包的方式降低其他進(jìn)項稅，讓企業(yè)整體稅負(fù)降到最低?？梢哉f，營改增政策的落實使得增值稅在民營企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用越來越突出，貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程，有效指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這對民營企業(yè)而言是最有效的成本控制方法，也是最佳的提升效益的手段[8]。

4.科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策

營改增是深化稅務(wù)體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型的重要舉措，消除了重復(fù)增稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自從營改增政策全面實施以來，我國政府部門相繼頒發(fā)了各種新的稅務(wù)優(yōu)惠政策，比如直接免稅、即征即退、稅務(wù)減免等。此時企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要積極響應(yīng)國家政策，科學(xué)利用優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際有計劃地進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而保證自身利益的最大化。

5.加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)

財務(wù)人員是企業(yè)管理工作得以開展的基礎(chǔ)，承擔(dān)著企業(yè)會計核算、策劃等重任，因此財務(wù)人員的綜合能力與企業(yè)的整體經(jīng)營狀況有著密切的關(guān)系。在營改增政策的支持下，民營企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展實際，對財務(wù)管理人員定期開展培訓(xùn)，結(jié)合最新稅收政策，在法律法規(guī)以及現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上有計劃的開展員工培訓(xùn)。在營改增背景下，隨著新會計核算體系、新會計準(zhǔn)則的實施以及稅收籌劃工作的日趨復(fù)雜，對財務(wù)管理人員的工作能力要求越來越高，此時財務(wù)人員如果不能全面、充分地了解營改增的相關(guān)內(nèi)容，必然會影響到企業(yè)稅收籌劃工作可行性和科學(xué)性，甚至引起不必要的損失。因此，民營企業(yè)必須定期對財務(wù)人員展開培訓(xùn)，通過專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)以及專家講座的方式，讓財務(wù)人員更加清晰地認(rèn)識營改增相關(guān)內(nèi)容。

六、結(jié)語

總之，營改增的實施給民營企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，為了更好地適應(yīng)已經(jīng)出臺的相關(guān)政策，民營企業(yè)應(yīng)該在充分了解自身經(jīng)營狀況和社會發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，深入了解現(xiàn)象稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，仔細(xì)研究稅收籌劃工作要點以及具備的波動空間，在符合現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定科學(xué)的稅收籌劃方案，保持良好的應(yīng)變能力，根據(jù)社會發(fā)展情況及時調(diào)整稅收籌劃方案，提高經(jīng)濟(jì)效益和自身社會競爭力。