范莉莉

鹽城市亭湖區(qū)人民醫(yī)院 江蘇 鹽城

我國頒布的新政府會計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院內(nèi)部的會計(jì)管理工作。從前醫(yī)院的會計(jì)管理模式大部分存在著組織欠缺、會計(jì)執(zhí)行不夠精準(zhǔn)、部分醫(yī)院會計(jì)核算工作執(zhí)行不到位。新政府會計(jì)制度的推進(jìn)不僅強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院進(jìn)行專業(yè)會計(jì)工作的重要性，更對醫(yī)院會計(jì)管理工作提出了更高的要求，以期推動醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。成本核算在新政府會計(jì)制度的推行過程中，應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整和升級，認(rèn)識到傳統(tǒng)成本核算體系需要進(jìn)行的變化，并針對公立醫(yī)院實(shí)際問題提出解決建議，研究結(jié)果如下。

一、全成本核算的內(nèi)涵與踐行意義

全成本核算是將成本核算工作進(jìn)行動態(tài)化處理的一個過程。全成本核算注重整體性和系統(tǒng)性，目前已有大部分醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施了全成本核算。通過醫(yī)院運(yùn)行全成本核算的過程進(jìn)一步理解全成本核算的意義，他是將運(yùn)用過程中會涉及的成本歸集、分配、核算等過程聯(lián)合起來，通過整合管理進(jìn)行更深層次的干預(yù)與管控，進(jìn)而形成一個符合醫(yī)院自身情況的全成本核算體系。

全成本核算不僅改變了傳統(tǒng)的成本核算方式，更讓成本核算的聯(lián)合優(yōu)勢發(fā)揮到最大。他的核心是將整個成本核算過程放到醫(yī)院的整體發(fā)展計(jì)劃中，使經(jīng)濟(jì)效益與管理能力得到有效的提升。在公立醫(yī)院中運(yùn)用全成本核算，這不僅與新政府會計(jì)制度的要求相吻合，且更具備實(shí)施的可行性與實(shí)踐價值。應(yīng)借由企業(yè)運(yùn)用全成本核算的經(jīng)驗(yàn)，公立醫(yī)院應(yīng)用全成本核算需要遵循相關(guān)原則，其中要重點(diǎn)關(guān)注有效化原則、科學(xué)化原則和效益化原則。在原則制約下找到符合自身的全成本核算方案，可進(jìn)一步降低醫(yī)院的運(yùn)行成本。

在新政府會計(jì)制度提出后，公立醫(yī)院運(yùn)用全成本核算的意義不是貼合政府需求而進(jìn)行的被迫優(yōu)化，而是基于大環(huán)境下迎來的改革與創(chuàng)新。公立醫(yī)院若能成功實(shí)施成本核算改革，將會給醫(yī)院自身和患者都帶來益處。從醫(yī)院方面考慮，新的成本核算勢必會優(yōu)化舊成本核算中的漏洞和不足之處，從而節(jié)約醫(yī)院成本開銷，實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)收益。從患者角度方面考慮，醫(yī)院實(shí)施成本核算后能給予患者更好的醫(yī)療服務(wù)，享受到較低的醫(yī)療費(fèi)用，降低治病的支出，減輕經(jīng)濟(jì)壓力。綜合來看，在新政府會計(jì)制度下公立醫(yī)院實(shí)施成本核算及控制，具有較大的實(shí)踐價值和應(yīng)用意義。

二、公立醫(yī)院在新政府會計(jì)制度下成本核算產(chǎn)生的變化

2019年我國開始全面實(shí)施新政府會計(jì)制度，其制度要求所有行政事業(yè)單位都要以此為會計(jì)工作準(zhǔn)繩。公立醫(yī)院在踐行這一制度時，需要對原有各自為政的部門進(jìn)行優(yōu)化整合，并對當(dāng)下會計(jì)核算方式進(jìn)行重構(gòu)。這一改變不僅讓公立醫(yī)院的成本控制迎來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，傳統(tǒng)模式下的成本核算也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改變，具體改變方向如下。

1.加強(qiáng)成本核算的全面性

新政府會計(jì)制度明確了成本核算的對象和內(nèi)容，讓公立醫(yī)院在踐行成本核算上能有的放矢。成本核算的根本在于對醫(yī)療單位進(jìn)行收支方面的全面掌控。公立醫(yī)院由于科室眾多、人員組成繁雜，傳統(tǒng)的成本核算大多只在重要科室進(jìn)行，使其停留在表面，無法深入醫(yī)院的各個部分中來。以明確的對象和內(nèi)容作為基礎(chǔ)，增強(qiáng)醫(yī)院成本核算運(yùn)用的全面性，保障醫(yī)院各科室、各單位都能落實(shí)成本核算的具體事項(xiàng)。過程中，還應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院的具體情況將成本核算的分類再度精細(xì)化，以確保成本核算的完整性。

2.核算基礎(chǔ)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

在新政府會計(jì)制度為推行前，核算基礎(chǔ)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，在推行后，制度強(qiáng)調(diào)“雙基礎(chǔ)”制，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制列為財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量核算基礎(chǔ)。這意味著，傳統(tǒng)的成本核算必須實(shí)施升級，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的介入下，當(dāng)期費(fèi)用無論是否支付均要在當(dāng)期計(jì)量入賬，而不屬于當(dāng)期的即使對外支付了款項(xiàng)也不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本中。相較于從前的核算模式，新的方式實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用和收入的有效配比，有利于公立醫(yī)院對成本的數(shù)據(jù)總計(jì)和研究更加精準(zhǔn)，增加了醫(yī)院在成本核算上橫向、縱向的可比性。

3.在成本控制下健全核算

公立醫(yī)院成本控制應(yīng)有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐，才能得以順利進(jìn)行。在進(jìn)行成本核算時注重成本控制相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和補(bǔ)充，結(jié)合以往數(shù)據(jù)分析目前公立醫(yī)院欠缺和遺漏的方向，補(bǔ)全成本控制的必要數(shù)據(jù)。而成本控制管理一旦變得高效合理起來，新政府會計(jì)制度下所需要進(jìn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)賬務(wù)也能夠逐步健全。在二者的相輔相成下，優(yōu)化核算、加強(qiáng)成本控制工作的開展，這對公立醫(yī)院實(shí)施成本核算具有重大意義。

三、公立醫(yī)院成本核算所面臨的問題

公立醫(yī)院由于醫(yī)療體系龐大、人員組成復(fù)雜等問題，使得醫(yī)院在內(nèi)部控制上具備一定的局限性和疲軟性。要想將成本核算深入運(yùn)用到公立醫(yī)院的每個部門、每個科室里，正視公立醫(yī)院當(dāng)下存在的問題就顯得尤為重要，目前，公立醫(yī)院以下問題急需得到解決。

1.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱

在新政府會計(jì)制度未推行之前，大部分公立醫(yī)院均采用成本會計(jì)核算來進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的核算。新政府會計(jì)制度要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基石進(jìn)行成本核算，這導(dǎo)致了傳統(tǒng)的核算方式與新的核算方式存在著銜接問題，而大部分醫(yī)院已經(jīng)習(xí)慣使用成本會計(jì)核算進(jìn)行核算工作，工作模式固化守舊，導(dǎo)致接觸新的信息不及時，從而造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱的問題。

2.人才欠缺

成本核算并不是單一的，他需要對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行全面的掌握。若沒有專業(yè)人員進(jìn)行成本控制，醫(yī)院很難在責(zé)任劃分和工作歸類上找到相應(yīng)且合適的成本核算人員。因此，引入專業(yè)的成本核算人員對醫(yī)院成本核算的流程、工作開展以及進(jìn)度跟蹤進(jìn)行專業(yè)的干預(yù)，這將決定成本核算推行進(jìn)度和成果。但現(xiàn)如今專業(yè)人才緊缺，如何補(bǔ)足這一缺口，成為一項(xiàng)不容忽視的問題。

3.成本核算精準(zhǔn)度有待提高

成本核算需要對其整體有足夠全面的掌控力才能確保其精準(zhǔn)度。在具體操作過程中，應(yīng)明確成本核算的具體分類，注重分類下數(shù)據(jù)的收集。但目前公立醫(yī)院對成本核算的實(shí)施還保持在“粗顆?！彪A段，并未將成本核算做進(jìn)一步精確細(xì)化，這就使得成本核算的精準(zhǔn)度不夠高，迫切需要進(jìn)行提升。

4.信息化控制系統(tǒng)需要完善

信息化控制系統(tǒng)能夠減低成本核算在進(jìn)行細(xì)致操作時的難度，增強(qiáng)醫(yī)院成本核算進(jìn)度、數(shù)據(jù)搜集的透明度，但目前公立醫(yī)院對信息化的建設(shè)相對落后，導(dǎo)致各部門成本核算同步不及時，相應(yīng)操作難度也無法降低，導(dǎo)致成本核算難以運(yùn)作。

5.成本核算意識需要加強(qiáng)

不論是管理層領(lǐng)導(dǎo)還是醫(yī)護(hù)人員，甚至是醫(yī)院的基層工作者，成本核算意識都存在著不足或欠缺。特別是部分公立醫(yī)院還存在著占用資金、徇私舞弊的情況，這對于成本控制造成了極大的阻礙。而人員意識薄弱、責(zé)任感和使命感的欠缺是導(dǎo)致自我意識不足的根本原因。

四、公立醫(yī)院執(zhí)行成本核算的辦法

1.進(jìn)行資產(chǎn)清查

在公立醫(yī)院實(shí)施成本核算之前，可對全部資產(chǎn)進(jìn)行清查和審核，并對相關(guān)數(shù)據(jù)資料以及記錄做出及時的核對與梳理。這樣做的目的是通過再次梳理明確掌握公立醫(yī)院目前資產(chǎn)的具體狀況。在了解了公立醫(yī)院有形資產(chǎn)和無形知產(chǎn)后，進(jìn)一步對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用年限、使用情況進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，將分析結(jié)果作為參考，制訂成本核算改進(jìn)計(jì)劃。充分掌握實(shí)際情況后接手會計(jì)成本核算工作，將極大程度地減輕相關(guān)人員的工作難度和工作量。

2.提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力

成本核算需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行干預(yù)，其干預(yù)事項(xiàng)包括：制定成本核算的計(jì)劃、明確成本核算需要進(jìn)行的類目、將成本核算的規(guī)劃落實(shí)到具體的科室中、督促科室完成成本核算、對數(shù)據(jù)做進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)和篩查，形成全成本核算成果，并在完成所有步驟后，思考期間存在的問題并逐一進(jìn)行優(yōu)化。這需要財(cái)務(wù)人員擁有過硬的綜合能力。要提升其綜合能力，可以從兩方面進(jìn)行。一方面，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高工作的專業(yè)性。針對新政府會計(jì)制度提出的核算要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極研究新制度，同時補(bǔ)充自身專業(yè)知識，儲備相關(guān)知識，并且掌握將知識付諸實(shí)踐的能力，從而更好運(yùn)用。另一方面，需向公立醫(yī)院表明成本核算人才選拔和培養(yǎng)的重要性。醫(yī)院應(yīng)始終保持著積極吸納人才的思想，并對相關(guān)人員實(shí)施培訓(xùn)，讓成本核算專業(yè)人員能夠結(jié)合醫(yī)院自身情況制訂成本核算方案，讓專業(yè)人才發(fā)揮出最大的價值。

3.健全財(cái)務(wù)人員組織

新政府會計(jì)制度的實(shí)施不僅是對醫(yī)院會計(jì)管理能力提出了更高的要求，更是對醫(yī)院內(nèi)部組織構(gòu)建的優(yōu)化提出了新的要求。部分公立醫(yī)院注重核心業(yè)務(wù)的開展，忽視了會計(jì)部門的建設(shè)，這一現(xiàn)象必須得到改變。就目前公立醫(yī)院會計(jì)部門的內(nèi)部構(gòu)成來說，其內(nèi)部組織往往是單一化、扁平化的。單一的組織構(gòu)成以及內(nèi)部人員較少的情況，往往會引起一系列的連環(huán)反應(yīng)。例如：公立醫(yī)院對會計(jì)部門建設(shè)的不重視，可能導(dǎo)致會計(jì)人員相對較少，人員分工雜亂無序，這不僅不利于工作效率的提升，更會阻礙相關(guān)人員對新政府會計(jì)制度的吸收，導(dǎo)致成本核算工作優(yōu)化難以進(jìn)行。

公立醫(yī)院需明確構(gòu)建完整財(cái)務(wù)組織的必要性。并將工作重心做一定的偏移，特殊情況下著重關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)部門的建設(shè)，加大人才的吸引力度，快速建立具備層次性、多面化的財(cái)務(wù)會計(jì)部門，通過整個部門的聯(lián)合合作盡快吃透成本核算的全部內(nèi)容，并進(jìn)行明確的分工，才能保證成本核算能以較快的進(jìn)度實(shí)施下去。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，制定成本核算專用系統(tǒng)

在信息技術(shù)發(fā)展飛速的當(dāng)下，公立醫(yī)院也應(yīng)在時代的浪潮下，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)。實(shí)施信息化建設(shè)首先要明確其重要意義。信息化建設(shè)不僅會為成本核算提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，還會進(jìn)一步降低各部門、各醫(yī)護(hù)人員應(yīng)用成本核算的難度。但要想達(dá)到此效果，信息化的建設(shè)就不能只停留在建表格、做圖紙等常規(guī)項(xiàng)目上。應(yīng)尋求專業(yè)人員的幫助建立成本核算專用系統(tǒng)，僅提供給醫(yī)院內(nèi)部人員使用，維持專用系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。

同時，專用成本核算系統(tǒng)還應(yīng)做到及時同步、信息共享，讓成本支出和收入情況能在第一時間表現(xiàn)出來，各部門人員則能跟進(jìn)實(shí)施變化的情況調(diào)整對成本的控制和管理。另外，成本核算系統(tǒng)應(yīng)具備自動分析功能，通過數(shù)據(jù)的表現(xiàn)，分析公立醫(yī)院在成本核算上的具體成效如何，并自動生成報(bào)告，這樣才能接觸信息化的便利，減輕相關(guān)人員的工作額度和工作難度。

5.健全并細(xì)化成本核算方式

結(jié)合公立醫(yī)院自身情況，成本核算的進(jìn)行應(yīng)選對方式。由于不同種類的成本適用的成本核算方法不同，所以公立醫(yī)院需要結(jié)合每種成本的形成動因制定不同的成本核算辦法。例如：與醫(yī)療相關(guān)的資源成本可以適用作業(yè)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法來進(jìn)行核算；非業(yè)務(wù)部門成本可以使用固定成本進(jìn)行核算。選擇不同的成本核算辦法的意義在于針對不同的細(xì)節(jié)變化，選擇適合的辦法進(jìn)行解決，從而確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在把控細(xì)節(jié)的同時還應(yīng)該注重加強(qiáng)全面性的把握。這就需要在進(jìn)行不同的成本核算方式后，定期對核算辦法進(jìn)行復(fù)檢，保證核算辦法的適用性和有效性，從整體上提升成本核算的實(shí)際效果。

五、總結(jié)

新政府會計(jì)制度的推行既是一場機(jī)遇又是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。新制度的實(shí)施推進(jìn)著公立醫(yī)院的改革，促使醫(yī)院必須提升自身核心競爭力，保障自身能在激烈的市場環(huán)境下，依舊能良性發(fā)展。這需要公立醫(yī)院正視目前在成本核算中存在的問題，并針對問題找到解決方案。成本核算的進(jìn)行不應(yīng)該是片面的或停留在表面的，要想成本核算深入公立醫(yī)院的每個部門、每個運(yùn)營環(huán)節(jié)中，應(yīng)注重專業(yè)人才的培養(yǎng)、提升人員的綜合素質(zhì)；注重具體事項(xiàng)的推進(jìn)、細(xì)節(jié)把控的升級；注重信息化建設(shè)的提升、自身系統(tǒng)的運(yùn)用；這三方面將成為成本核算運(yùn)用成功與否的關(guān)鍵。書面的總結(jié)可提供針對性的指導(dǎo)和制定大致方針，在具體的實(shí)踐與運(yùn)用中找到符合自身發(fā)展的方式，這才是維持成本核算有效進(jìn)行的核心。