徐皓穎 貴州省都勻公路管理局

引言

公路管理事業(yè)單位的基建項目往往投資金額大、建設(shè)周期長、資金來源多樣。如何在新會計制度中將基建項目核算與日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算區(qū)分開，成為困擾很多事業(yè)單位會計人員的一個難題。新《政府會計制度》中“基建并賬”的應(yīng)用，為此項問題的解決提供了方法和指導。公路管理事業(yè)單位要結(jié)合自身的財務(wù)管理模式，對“基建并賬”過程中存在的難題進行全面的分析，進而形成高質(zhì)量的實施方案，以便高效化開展各項財務(wù)工作。

一、新《政府會計制度》“基建并賬”的應(yīng)用情況

隨著新《政府會計制度》的實施，在新舊制度轉(zhuǎn)換的背景下，基建會計實現(xiàn)了從“單獨建賬”到“不單獨建賬”的過渡。不過部分建設(shè)單位受到多種因素的影響，并未按照新會計制度的內(nèi)容開展核算，甚至用“收支流水賬”的形式體現(xiàn)基建會計賬目，最終發(fā)生了“大賬”中會計賬目，與基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核報表中的數(shù)據(jù)無法對應(yīng)的問題，出現(xiàn)了會計信息失真的情況，難以真實全面地反映建設(shè)工程項目的實際造價以及投資結(jié)果，甚至造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真。究其原因，是很多建設(shè)單位未能掌握“基建并賬”的方法和策略，加上自身的財務(wù)管理水平不高，基建項目數(shù)量眾多，數(shù)據(jù)復雜，難以高質(zhì)量推進“基建并賬”工作。從制度的實施角度分析，要想高質(zhì)量推進并完成“基建并賬”工作，首先需要優(yōu)化財務(wù)管理和會計核算方法，完善財務(wù)核算系統(tǒng)。其次對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓等相關(guān)工作，才能最大發(fā)揮制度效益。

二、新《政府會計制度》“基建并賬”在公路建設(shè)中的應(yīng)用方法

（一）案例概述

以某單位為例，公路基本建設(shè)管理模式為省公路局負責基本建設(shè)資金籌措，由某單位負責工程現(xiàn)場管理以及財務(wù)核算管理。在工程管理方面采取成立單項工程建設(shè)項目業(yè)主辦公室的方式，對項目進行施工現(xiàn)場管理，取得了不錯的工作成效。而在新《政府會計制度》實施前，某單位財務(wù)核算主要分為經(jīng)費賬套及基建賬套2個模塊，采取分頭管理的模式。經(jīng)費賬套執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，負責成品油稅及其他資金的核算；基建賬套則執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，負責車購稅資金的核算，除了核算如危橋（隧）改造、災毀恢復重建等基本建設(shè)項目以外，還對國省道改擴建工程項目單獨開設(shè)銀行賬戶，獨立核算項目辦費用。改革后，不僅原來的經(jīng)費賬套要轉(zhuǎn)換為執(zhí)行新《政府會計制度》的賬套，還要將原來獨立核算的基建賬套及7個項目業(yè)主辦賬套并入到新賬套，實施統(tǒng)一核算。為了適應(yīng)財務(wù)管理新形勢和新要求，某單位引入了全新網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)核算軟件，根據(jù)某單位的具體情況，劃分組織類型，不同資金類型的項目同時對應(yīng)了不同會計制度方法。并利用網(wǎng)絡(luò)版軟件，實行集中報賬制遠程掌握下屬11個段、處的會計核算情況，實現(xiàn)了財務(wù)信息共享。為了快速適應(yīng)“基建并賬”，某單位財務(wù)部門在財務(wù)隊伍方面進行了調(diào)整，財務(wù)科負責全局所有資金收付核算，設(shè)置了會計崗位6人，出納崗位1人，其中1人為主辦會計，1人為基本建設(shè)項目會計，其余為集中報賬制會計。通過財務(wù)軟件的優(yōu)化及人員分配調(diào)整，為“基建并賬”提供了支持和保障?，F(xiàn)結(jié)合某單位實際，分析“基建并賬”的應(yīng)用方法。

（二）基建賬套資金分類

為走好“基建并賬”第一步，要對原基建賬套核算的資金進行來源分類。某單位財務(wù)部門在并賬前對基建資金展開了全面梳理并進行分類，資金來源為財政資金的、為部門預決算管理內(nèi)容的，按照規(guī)定和要求，全部納入預算會計管理；資金來源為以前年度項目結(jié)轉(zhuǎn)、沒有納入部門預決算管理范圍的，也需轉(zhuǎn)入新賬套，完成收支管理。按照相關(guān)規(guī)定，此部分資金并賬之后，僅執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)容。

（三）項目輔助核算設(shè)置

“基建并賬”的過程中，涉及的項目很多，需要進行項目輔助核算設(shè)置。為了更好地核算各個基建項目資金收付情況，根據(jù)新《政府會計制度》相關(guān)要求，某單位財務(wù)部門組織相關(guān)力量，對“基建并賬”涉及的相關(guān)會計科目，按照項目輔助核算的方法進行管理。項目代碼根據(jù)樹狀結(jié)構(gòu)進行設(shè)置，按照工程標段或者合同等為依據(jù)，對每個基建項目設(shè)置對應(yīng)的項目核算代碼，方便按照項目明細級次查詢了解每個工程的財務(wù)收支現(xiàn)狀，強化工程項目的財務(wù)管理。從具體推進的角度分析，因為基建賬套在以前的單機版軟件中，未設(shè)置項目輔助核算，僅按項目名稱設(shè)置會計明細科目，造成會計科目非常多，查詢很不方便。在此次“基建并賬”工作中，按項目名稱設(shè)置輔助核算可以大大簡化會計科目體系，按項目查找費用收支明細更加便捷。

（四）往來輔助設(shè)置

為了將原來基建賬套中往來輔助核算的余額數(shù)據(jù)高效化處理，有效轉(zhuǎn)換到新賬套中對應(yīng)的科目，則要進行對應(yīng)會計科目設(shè)置往來輔助核算的處理。從具體的操作情況分析，采取單個項目單獨核算的方式，有一定的潛在風險，例如同家往來單位在項目基建賬套內(nèi)存在各類往來輔助代碼。在將經(jīng)費賬套以及基建賬套的往來單位輔助信息數(shù)據(jù)導出后，先剔除相應(yīng)年份無余額無發(fā)生數(shù)的往來單位，再對剩余往來單位開展合并及按項目轉(zhuǎn)移余額的處理，最后根據(jù)樹狀結(jié)構(gòu)統(tǒng)一編碼。通過對往來單位數(shù)據(jù)清理及整合，可以減少后期往來單位余額數(shù)據(jù)錄入的任務(wù)量，也能夠避免同一往來單位存在多個往來代碼，使得財務(wù)數(shù)據(jù)查詢不全面的情況。

（五）會計科目設(shè)置

按照“基建并賬”的工作安排，需要進行會計科目設(shè)置?；窘ㄔO(shè)項目除了按照新《政府會計制度》要求，對于在建工程，既需要進行科目明細核算，同時也要實現(xiàn)“業(yè)務(wù)分離”，即分離收支業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)。財務(wù)人員需要按照制度要求，在會計科目下劃分明細科目，實現(xiàn)日常業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)建設(shè)投資的分離處理，完成相應(yīng)的核算工作。在庫存現(xiàn)金和銀行存款以及預付賬款等各類科目下，進行精細化處理，設(shè)置明細科目，比如銀行存款下設(shè)成品油賬戶與車購稅賬戶，預付賬款和應(yīng)付賬款下設(shè)基建項目與非基建項目。與此同時，以上基建相關(guān)明細科目還設(shè)置了項目輔助核算，和具體基本建設(shè)項目實現(xiàn)掛鉤，不僅方便日后的管理，還可以快速掌握基建項目的收支情況。在預算會計方面，也進行了對應(yīng)的處理，因為基本建設(shè)項目資金基本是專項資金，工程的收支已經(jīng)通過財政撥款預算收入-項目支出-中央車購稅、事業(yè)支出-項目支出-中央車購稅等相關(guān)科目，實現(xiàn)項目輔助核算，所以不需要專門設(shè)置基建明細科目[1]。

（六）基建賬套科目余額轉(zhuǎn)換

在“基建并賬”的執(zhí)行方面，除了要將原基建賬套科目余額按新《政府會計制度》進行轉(zhuǎn)換，還需要將基本建設(shè)項目對應(yīng)的科目余額轉(zhuǎn)入。從實際操作環(huán)節(jié)分析，項目如果完成了竣工財務(wù)決算，則要進行轉(zhuǎn)換處理，按照確認的投資金額進行轉(zhuǎn)換，整理到財務(wù)會計明細科目。對于基建撥款余額，則轉(zhuǎn)入累計盈余。對未辦理竣工財務(wù)決算的項目科目余額，展開以下處理：（1）對基建賬套內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容，例如建筑安裝工程投資和待攤投資等，按照項目轉(zhuǎn)入到在建工程科目對應(yīng)的明細科目內(nèi)，形成全面精細化的科目內(nèi)容。（2）對往來科目，例如應(yīng)付工程款和其他應(yīng)收款等，根據(jù)項目和往來單位對應(yīng)轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的科目，例如應(yīng)付賬款-XX項目-XX單位以及其他應(yīng)收賬款-XX項目-XX單位等。（3）對現(xiàn)金和銀行存款等各個科目，按照資金類別進行處理，對應(yīng)轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的賬戶，例如銀行存款-基建賬戶，銀行存款-成品油賬戶等。

實現(xiàn)并賬后，極大程度上優(yōu)化了基建項目的會計核算工作，并且能夠結(jié)合實際需求提供相應(yīng)的會計信息。但這樣會使得財務(wù)工作量增加，并且新《政府會計制度》實施背景下很多工作方式也出現(xiàn)了變化，需要對財務(wù)管理和會計核算工作進行優(yōu)化，全面提高財務(wù)管理水平[2]。

三、新《政府會計制度》“基建并賬”在公路建設(shè)中的應(yīng)用策略

（一）做好會計業(yè)務(wù)處理

建設(shè)單位按新《政府會計制度》完成“基建并賬”后，財務(wù)管理和會計核算等內(nèi)容出現(xiàn)了很多的變化，需要結(jié)合實際情況以及具體要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。在憑證處理方面，要對具體的資金情況做好相應(yīng)的分析和處理，分別記入財務(wù)會計和預算會計，結(jié)合會計科目設(shè)置等情況完成記賬工作，保證每一筆支出和收入內(nèi)容清晰，每一筆資金投入都得到有效的歸集。當收到非部門預決算資金投入時，因為不涉及預算會計核算內(nèi)容，所以僅需要錄入財務(wù)會計有關(guān)分錄[3]。同時，還需對各憑證進行細化分解，形成明細的憑證內(nèi)容。在憑證管理方面，要嚴格按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，做好憑證檔案的采集和歸檔處理，形成完整的會計報表和資料，為后續(xù)查詢工作提供支持。

（二）加大財務(wù)隊伍的建設(shè)

隨著工作制度和管理要求的變化，對工作的質(zhì)量要求變高，對財務(wù)人員也提出更高的要求。財務(wù)會計和預算會計同時記賬，既要保證會計核算清晰，又要保證財務(wù)資料的完整。要求會計人員既要熟悉基建本身的核算，又要掌握新制度的核算。基于新《政府會計制度》實施背景下對會計核算和財務(wù)管理工作知識與技能的需求，要注重人員業(yè)務(wù)培訓。定期組織業(yè)務(wù)培訓活動，圍繞技能和理論思想等內(nèi)容，提高工作人員的素質(zhì)水平。作為財務(wù)人員，更要具有不斷學習的意識。在財務(wù)工作中，嚴格按照新制度要求和相應(yīng)的管理措施完成會計處理，形成高質(zhì)量的財務(wù)報表，為項目建設(shè)管理提供支持和幫助[4]。結(jié)合財務(wù)管理和會計核算工作的特點，建立健全管理制度，適應(yīng)新《政府會計制度》的變化，強化對各項業(yè)務(wù)的管理，增強財務(wù)會計人員的重視度，高質(zhì)量開展會計核算等工作，全面提高工作水平，助力各項工作目標實現(xiàn)。

（三）完善財務(wù)管理系統(tǒng)

新《政府會計制度》實施后，積極推進“基建并賬”工作，需要強大的基礎(chǔ)設(shè)施支持，尤其是信息化技術(shù)，要通過升級財務(wù)核算軟件來輔助各項工作開展。目前很多單位采用的財務(wù)核算軟件比較落后，無法適應(yīng)新制度要求，需要進行軟件更新和優(yōu)化，引入新的管理設(shè)施，全面提升財務(wù)會計管理的信息化水平[5]。一方面根據(jù)工作的實際需求，加大信息化建設(shè)投入力度，通過完善軟硬件設(shè)施，實現(xiàn)財務(wù)的信息化管理，根據(jù)新制度實施后的會計核算以及相應(yīng)業(yè)務(wù)處理的需求，開發(fā)相應(yīng)的功能模塊，滿足各項工作開展的需求。另一方面，需要做好財務(wù)人員的信息化技能培訓[6]。根據(jù)信息化管理工作的需求，對財務(wù)人員進行知識和技能的培訓，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平，創(chuàng)造更多的效益和價值。在會計業(yè)務(wù)核算工作中，財務(wù)人員要嚴格按照規(guī)范，采用信息化技術(shù)手段完成相應(yīng)的工作，保證各項工作高質(zhì)量開展。發(fā)揮人員和技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢，全面提高財務(wù)管理工作的效益水平，創(chuàng)造更多的價值。

（四）做好重難點把握

從業(yè)務(wù)處理的角度分析，“基建并賬”涉及很多難點問題，對財務(wù)會計人員有著很高的要求。具體來說，包括會計科目的并入與財務(wù)報表。工作人員需要按照制度的要求和處理辦法，做好以下要點的控制：（1）并入財務(wù)報表。一般來說，財務(wù)報表并入的內(nèi)容，主要是月報表并入。當并賬后，按照財務(wù)報表編制的相關(guān)要求，結(jié)合并入的資料，編制相應(yīng)的報表。完成編制工作后，使得報表可以全面反映投資情況。（2）并入會計科目。一方面，需新增會計科目，比如資產(chǎn)類，需要增設(shè)一級科目“在建工程”，同時還需要進行科目的細分，按照新制度的標準進行處理，形成完整的賬目。另一方面，涉及會計科目并入。根據(jù)并入的內(nèi)容及要求，比如庫存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)等的并入，進行相應(yīng)的處理。除此之外，還要調(diào)整會計科目，做好全面的分析。加強對并賬業(yè)務(wù)的研究，明確此項工作的重難點，高質(zhì)量開展此項工作，保障“基建并賬”的應(yīng)用價值發(fā)揮，強化公路建設(shè)的管理，創(chuàng)造更多的效益。

結(jié)語

綜上所述，在公路建設(shè)中運用“基建并賬”，對財務(wù)管理和會計核算工作提出了更多的挑戰(zhàn)和要求。我們要根據(jù)公路建設(shè)的特點，完善“基建并賬”的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)當前財務(wù)管理的實際情況進行創(chuàng)新優(yōu)化，全面提升管理的水平，提高財務(wù)和會計核算業(yè)務(wù)質(zhì)量，推動新《政府會計制度》高質(zhì)量發(fā)展，為社會創(chuàng)造更多的效益和價值。