楊涌

（天津利和進(jìn)出口集團(tuán)有限公司）

一、引言

自十八大以來(lái)，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始走向新的發(fā)展方向。國(guó)有企業(yè)要遵循客觀的市場(chǎng)規(guī)律，堅(jiān)持推進(jìn)改革。我國(guó)近年來(lái)不斷對(duì)國(guó)有企業(yè)放權(quán)，給國(guó)企自主改革的權(quán)力。自從政府在2016 年開(kāi)始大力推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)，要求企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，充分運(yùn)用全面預(yù)算管理體系提高自身的管理水平。之后越來(lái)越多的文件出臺(tái)，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)也邁向了管理會(huì)計(jì)的本土化與國(guó)際化融合的階段。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)中的重要工具，在政府大力推進(jìn)全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上，還有部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在一定問(wèn)題。本文就這類問(wèn)題進(jìn)行研究，以尋求合理的解決方法。

二、相關(guān)概念

全面預(yù)算管理體系作為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的方法，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力、物力、財(cái)力的有效分配，并通過(guò)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控掌握企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。全面預(yù)算管理體系強(qiáng)調(diào)全員參與、全過(guò)程管控、全方位管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的管理。在眾多的企業(yè)內(nèi)部控制方法中，全面預(yù)算管理作為重要的一種方法，不僅具有控制、激勵(lì)的職能，還是企業(yè)內(nèi)部的綜合管理機(jī)制，所以企業(yè)需要科學(xué)應(yīng)用全面預(yù)算管理體系提高企業(yè)的管理水平。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算編制中的問(wèn)題

第一，目前部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)過(guò)于注重企業(yè)的短期利益，部分企業(yè)存在短視效應(yīng)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如部分國(guó)有企業(yè)的硬件設(shè)施過(guò)于陳舊，已難以繼續(xù)使用，而為了提高短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益，便不在下一年度預(yù)算中安排采購(gòu)計(jì)劃，雖然短期的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，預(yù)算編制的方法較為落后。部分國(guó)有企業(yè)采用增量預(yù)算的編制方法編制預(yù)算，雖然增量預(yù)算省時(shí)省力，但是不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的合理考慮，容易使不合理的費(fèi)用繼續(xù)延續(xù)。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題

第一，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制不完善，沒(méi)有建立專門的預(yù)算監(jiān)督部門，預(yù)算工作的監(jiān)督還停留在財(cái)務(wù)部按照預(yù)算數(shù)據(jù)分析各類報(bào)銷費(fèi)用是否在額度內(nèi)，缺乏對(duì)預(yù)算全過(guò)程的有效監(jiān)督。

第二，企業(yè)的預(yù)算反饋機(jī)制不完善，沒(méi)有定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異進(jìn)行分析與反饋，也沒(méi)有及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，不利于提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

（三）全面預(yù)算考核中的問(wèn)題

部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核制度不明確，沒(méi)有建立專門的預(yù)算考核指標(biāo)，預(yù)算考核工作僅由企業(yè)的人力資源部門簡(jiǎn)單考核，同時(shí)企業(yè)過(guò)于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的考核，沒(méi)有充分分析企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)管理的影響。再加上很多國(guó)有企業(yè)僅將考評(píng)落實(shí)到部門層面，沒(méi)有落實(shí)到具體的崗位層面，因此不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)全體員工的激勵(lì)。

四、完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算體系的措施

（一）改進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制

第一，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中，必須要以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展分析。戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到引領(lǐng)性作用，若部分企業(yè)沒(méi)有充分理解戰(zhàn)略目標(biāo)要求，則不利于提高預(yù)算管理的有效性，甚至給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，因此企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的優(yōu)化。首先，合理選擇戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)。在全面預(yù)算體系中，國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系過(guò)于注重利潤(rùn)、成本等短期指標(biāo)，這類指標(biāo)雖然在企業(yè)的管理體系中占據(jù)重要的地位，但是不能因?yàn)檫^(guò)于注重利潤(rùn)、成本等指標(biāo)而產(chǎn)生短視效應(yīng)。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理的重要性，并將戰(zhàn)略管理的要求融入到企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)階段，將戰(zhàn)略作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)具有可操作性。其次，制定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要分析內(nèi)外部環(huán)境，借助科學(xué)的方法確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。不同時(shí)期企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境有較大的差異，因此需要充分分析不同時(shí)期的預(yù)算管理重點(diǎn)，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)要注意可能由于信息不對(duì)稱的問(wèn)題導(dǎo)致預(yù)算松弛的情況，因此企業(yè)需要采用聯(lián)合確定基數(shù)法等方法降低信息不對(duì)稱所帶來(lái)的影響。再次，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之后，需要將預(yù)算目標(biāo)層層分解到具體的崗位。同一個(gè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)成本中心、利潤(rùn)中心，因此在預(yù)算目標(biāo)分解的時(shí)候，也需要以收入、費(fèi)用等指標(biāo)融入到企業(yè)的成本中心、利潤(rùn)中心，并由成本中心、利潤(rùn)中心倒推分配到各崗位。在目標(biāo)分解之后，要確保所分解的目標(biāo)和總目標(biāo)相一致。

第二，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法。首先，經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制。經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括以下兩類：一是銷售預(yù)算，銷售預(yù)算是企業(yè)其他預(yù)算編制的起點(diǎn)，因此銷售預(yù)算管理較為重要。企業(yè)的銷售預(yù)算要考慮企業(yè)的市場(chǎng)行情，通過(guò)SWOT 分析考慮內(nèi)外部環(huán)境，并結(jié)合企業(yè)的合同簽訂量，最大程度發(fā)揮企業(yè)管理的潛力，以產(chǎn)品的銷量為基礎(chǔ)進(jìn)行匯總，并確定企業(yè)的預(yù)計(jì)銷量，分析企業(yè)銷售收入回收額完成率。如果企業(yè)本期的全部應(yīng)收賬款無(wú)法在本期內(nèi)完成，則需要對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是成本預(yù)算，成本預(yù)算更加適合使用零基預(yù)算法編制，零基預(yù)算具有靈活性，能夠彌補(bǔ)增量預(yù)算導(dǎo)致費(fèi)用不可控制的問(wèn)題，通過(guò)零基預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)成本的壓縮。其次，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。財(cái)務(wù)預(yù)算是預(yù)測(cè)在企業(yè)的預(yù)算期內(nèi)，現(xiàn)金收支、利潤(rùn)分配等方面的指標(biāo)，主要涵蓋權(quán)益表和資金計(jì)劃表。在編制資金計(jì)劃表時(shí)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)上年的結(jié)余以及今年的費(fèi)用情況來(lái)編制，對(duì)企業(yè)使用的各項(xiàng)項(xiàng)目資金需求進(jìn)行劃分，將資金需求劃為緊急、一般、可暫緩三個(gè)級(jí)別，對(duì)于緊急的資金要采用充裕的預(yù)算。最后，資本預(yù)算的編制。資本預(yù)算是以企業(yè)投資資金為對(duì)象，揭示企業(yè)資金來(lái)源支出情況的預(yù)算。借助資本預(yù)算能夠更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的運(yùn)作，促使企業(yè)獲得更高的收益。資本預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，例如在企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，就需要一定的投資，資本預(yù)算就是對(duì)這些方面開(kāi)展的預(yù)測(cè)。

第三，規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算管理的編制流程。國(guó)有企業(yè)通常在為規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)做預(yù)算編制時(shí)，會(huì)通過(guò)上下結(jié)合的方式編制預(yù)算。上下結(jié)合的方式能夠有效提高基層員工的工作積極性，促使員工主動(dòng)參與到預(yù)算工作中。企業(yè)的預(yù)算需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)上下結(jié)合的方法開(kāi)展預(yù)算編制。首先，企業(yè)在每年十月初需要由企業(yè)的董事會(huì)對(duì)下一年度的工作進(jìn)行總體規(guī)劃，通過(guò)分析企業(yè)的戰(zhàn)略，明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，明確各部門的工作目標(biāo)。其次，企業(yè)的預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，明確預(yù)算管理工作具體的要求，將預(yù)算管理的工作任務(wù)分配到具體的部門，通過(guò)制定預(yù)算的具體管理規(guī)劃，明確各部門需要收集的數(shù)據(jù)以及各部門的工作職責(zé)，讓各部門了解自身的工作要求，以確保預(yù)算編制的方法更加合理。企業(yè)還需要重視預(yù)算的溝通方式，研究預(yù)算的要求。企業(yè)各部門需要總結(jié)上一年度的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防范預(yù)算管理工作中問(wèn)題再次發(fā)生的可能性。同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)預(yù)算管理工作制定具體的規(guī)劃，明確各部門具體的要求，從而形成各部門的工作規(guī)劃。例如銷售部門結(jié)合下一年度銷售規(guī)劃及上一年度的銷售工作安排情況，分析企業(yè)的銷售預(yù)算；采購(gòu)部門需要結(jié)合企業(yè)的庫(kù)存情況、采購(gòu)需求等方面情況，分析下一年度的采購(gòu)支出。各部門在編制完成自身的預(yù)算之后，由部門負(fù)責(zé)人判斷預(yù)算工作是否合理，并針對(duì)不合理之處提出調(diào)整意見(jiàn)。通過(guò)部門負(fù)責(zé)人的初審之后，將企業(yè)的預(yù)算上報(bào)預(yù)算管理辦公室，在企業(yè)的預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總之后，需要將預(yù)算草案上報(bào)企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合企業(yè)的工作能力、資源配置情況、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面，結(jié)合企業(yè)各部門的實(shí)力分析預(yù)算管理工作中存在的不足之處并提出調(diào)整。由預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整之后，針對(duì)預(yù)算工作的情況進(jìn)行協(xié)調(diào)，并通過(guò)反復(fù)的協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算。

（二）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行

第一，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門。國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督，就需要設(shè)置專門的預(yù)算監(jiān)督部門，由專門的部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期與不定期監(jiān)督，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)給企業(yè)的管理層，以落實(shí)問(wèn)題的責(zé)任，避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降的情況，并提高企業(yè)對(duì)預(yù)算的控制效果，避免預(yù)算工作流于形式。

第二，健全預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任機(jī)制。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理體系，要以年度預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中確保各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行工作規(guī)范化。要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的要求執(zhí)行工作，確保預(yù)算執(zhí)行具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，通過(guò)制度形成對(duì)全體成員預(yù)算工作的約束。企業(yè)的各職能部門要以預(yù)算為自身工作的導(dǎo)向，提高預(yù)算執(zhí)行工作的把控力度，并建立預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任機(jī)制，杜絕預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中鋪張浪費(fèi)的行為，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有力控制。

第三，健全預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制。國(guó)企業(yè)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況實(shí)行定期反饋，目前部分國(guó)有企業(yè)存在著預(yù)算執(zhí)行反饋周期過(guò)長(zhǎng)、反饋次數(shù)過(guò)少的問(wèn)題，不利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行整改。因此國(guó)有企業(yè)要及時(shí)調(diào)整預(yù)算反饋周期，例如可以按照季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行反饋。要求相關(guān)責(zé)任人對(duì)自身的預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題有所了解，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中成本費(fèi)用浪費(fèi)的問(wèn)題予以改進(jìn)，提高國(guó)有企業(yè)的資金使用效率與利潤(rùn)水平。

第四，建立信息化的預(yù)算反饋機(jī)制。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的各類數(shù)據(jù)和信息，各環(huán)節(jié)的信息如果需要得到高效的整合，企業(yè)就需要站在全局視角對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行完善。信息化的管理機(jī)制利用現(xiàn)代化的體系健全企業(yè)的管理系統(tǒng)，能夠有效提高企業(yè)的管理效率和信息溝通效率。通過(guò)采用信息系統(tǒng)能夠動(dòng)態(tài)分析企業(yè)工作中存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題在預(yù)算管理環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化與升級(jí)。企業(yè)通過(guò)信息化的管理機(jī)制，能夠消除信息不對(duì)稱帶來(lái)的消極影響，并達(dá)到資源共享的目的，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管控。企業(yè)通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行高效反饋，能夠有效減少財(cái)務(wù)工作量，使企業(yè)各部門實(shí)現(xiàn)緊密協(xié)作，并通過(guò)建立完善的信息預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了事前分析、事中管控、事后考評(píng)，提高了企業(yè)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算管理數(shù)據(jù)的分析速度和處理能力。借助信息化的管理系統(tǒng)對(duì)各環(huán)節(jié)因素進(jìn)行分析，能夠幫助企業(yè)了解工作過(guò)程中的不足，有效節(jié)約企業(yè)的數(shù)據(jù)處理時(shí)間。企業(yè)通過(guò)信息系統(tǒng)的管理程序能夠建立統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，通過(guò)信息化管理系統(tǒng)能夠避免人為主觀因素對(duì)預(yù)算工作的影響，有利于企業(yè)提高預(yù)算管理效率，使數(shù)據(jù)的管理效率更高，并實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類資源的動(dòng)態(tài)管理，促使企業(yè)掌握市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，制定最佳的管理規(guī)劃。

（三）完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算考核

第一，完善企業(yè)的預(yù)算考核制度。國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況優(yōu)化考核體系，建立科學(xué)的考核機(jī)制。首先，預(yù)算考評(píng)需要以戰(zhàn)略為依據(jù)，將預(yù)算管理和戰(zhàn)略規(guī)劃相銜接，以提高企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)戰(zhàn)略的了解程度。其次，建立專門的預(yù)算考核組織。企業(yè)要建立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室，由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算考評(píng)工作的審批，由預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)預(yù)算考評(píng)數(shù)據(jù)，并且要求財(cái)務(wù)部門、人力資源部門等各部門的負(fù)責(zé)人參與到預(yù)算考評(píng)工作中。

第二，增加預(yù)算考核的次數(shù)。全面預(yù)算管理考核體系的優(yōu)勢(shì)在于能夠讓預(yù)算管理的總體目標(biāo)和全體成員的目標(biāo)相銜接，有助于企業(yè)內(nèi)部的全體成員認(rèn)識(shí)到自身的工作要求，提高自身對(duì)預(yù)算參與的積極性。企業(yè)要制定科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，避免由于考核工作不完善導(dǎo)致員工積極性下降的問(wèn)題。企業(yè)可以按月度進(jìn)行考核，并要求當(dāng)月沒(méi)有完成的預(yù)算任務(wù)遞延至下一個(gè)月完成，確保年度預(yù)算目標(biāo)達(dá)成。

第三，優(yōu)化考評(píng)層級(jí)。國(guó)有企業(yè)要將全體員工納入考核范圍中，并對(duì)考核對(duì)象進(jìn)行層層分解，將考核目標(biāo)由上而下傳達(dá)，要從公司層面、部門層面、個(gè)人層面進(jìn)行考評(píng)，通過(guò)全面的考評(píng)體系，提高考核工作的有效性。

第四，建立科學(xué)的考評(píng)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)要建立科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，充分分析財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)可以引入平衡計(jì)分卡考核原則，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的指標(biāo)對(duì)企業(yè)開(kāi)展考評(píng)，促使考評(píng)工作更具有合理性，并通過(guò)德?tīng)柗品ù_定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，并對(duì)權(quán)重合理分配，以確保預(yù)算管理體系更加科學(xué)合理。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，企業(yè)之間所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，因此企業(yè)要獲得良性發(fā)展，就需要應(yīng)用先進(jìn)的管理模式來(lái)提高管理水平。全面預(yù)算管理作為有效的管理方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，提高企業(yè)的管理效率。但是我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)間還較短，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作中還存在一定問(wèn)題，容易使預(yù)算控制失效，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此本文對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化進(jìn)行了研究，希望為國(guó)有企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平提供參考。