岳亮

（武漢市市政路橋有限公司）

一、前言

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的新型會(huì)計(jì)模式，其管理重點(diǎn)是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。管理會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了從執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)到?jīng)Q策性管理會(huì)計(jì)階段的轉(zhuǎn)變，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)管理體制改革之前都處于執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，屬于原有的管理會(huì)計(jì)。決策性管理會(huì)計(jì)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，從全局角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效管控，強(qiáng)調(diào)預(yù)算和成本控制的重要性。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析和處理，能夠?qū)^(guò)去進(jìn)行分析、對(duì)現(xiàn)在進(jìn)行控制、對(duì)未來(lái)進(jìn)行籌劃，屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)，在管理方法和程序上可以靈活多樣，不完全受到會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，可以具有較大選擇性。從管理會(huì)計(jì)視域進(jìn)行資金管理，可以將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，可以為資金管理提供科學(xué)方法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可參考的數(shù)據(jù)支持，能夠提升企業(yè)資金管理效率，促使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)資金管理概述

（一）資金管理內(nèi)涵

企業(yè)資金管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是多項(xiàng)資金管理工作的總稱。資金管理包含資金投融資管理、資金使用和控制管理、資金監(jiān)督和檢查管理、資金使用效果考核管理等內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)資金管理，可以提高資金利用率，可以有效進(jìn)行成本控制，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展，促使企業(yè)獲得最大化經(jīng)濟(jì)收益。

企業(yè)開(kāi)展資金投融資管理前，需要對(duì)自身資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行確定，確保資產(chǎn)負(fù)債率在可控范圍之內(nèi)。需要對(duì)自有資金進(jìn)行確定和掌握，保持自有資金和總負(fù)債的平衡。需要對(duì)外部籌資資金進(jìn)行確定，綜合考慮企業(yè)自有資金規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債情況、投資規(guī)模，并對(duì)籌資金額進(jìn)行確定。資金使用管理對(duì)資金使用效率有重要影響，因此企業(yè)要提高債務(wù)意識(shí)，對(duì)債務(wù)的代價(jià)要有充分認(rèn)知，合理規(guī)劃債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。要合理規(guī)劃資金比例，保持流動(dòng)資金的占比不小于30%，確?，F(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)正常。要對(duì)資金流向進(jìn)行合理安排，做好投資項(xiàng)目前期調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理把握投資時(shí)間和方向，同時(shí)提升資本市場(chǎng)運(yùn)作能力，提高資金回報(bào)率。資金控制管理是資金管理的重要部分，通過(guò)強(qiáng)化資金管理可以加速資金流轉(zhuǎn)，提升資金利用價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該保有維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，同時(shí)應(yīng)該提高資金利用效率，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)需要保有一定量的資金總量，需要對(duì)資金占用和資金來(lái)源進(jìn)行有效平衡，借款和債務(wù)資金歸還進(jìn)行有效平衡，加速資金流轉(zhuǎn)，使資金流動(dòng)比率、存貨比率在合理范圍內(nèi)。應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少壞賬呆賬損失。應(yīng)控制存貨周期，對(duì)資金使用進(jìn)行合理分配，減少借款比例，降低企業(yè)債務(wù)成本，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)強(qiáng)化資金監(jiān)管，明確崗位職責(zé)，合理進(jìn)行崗位配置，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)控資金支出超預(yù)算情況，確保資金安全。

（二）資金管理目的

企業(yè)通過(guò)資金管理可以使資金得到合理利用，促使資金價(jià)值得到最大化發(fā)揮，使資金周轉(zhuǎn)更加快速，使企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)得到盤(pán)活，讓資金在使用過(guò)程中更加合理、更加高效，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)資金管理可以減少資金使用風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立和健全資金管理制度，明確資金管理主體責(zé)任，建立不相容崗位相分離的崗位制度，規(guī)范資金審批、使用、核算、考核等流程，強(qiáng)化資金監(jiān)管和控制，實(shí)現(xiàn)資金動(dòng)態(tài)管理，提升資金管理效率，可以有效減少人為因素帶來(lái)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資金使用安全。企業(yè)通過(guò)資金管理可以促使內(nèi)部控制得到有效落實(shí)，資金管理為內(nèi)部控制提供依據(jù)和支持，促使內(nèi)部控制能夠有效落實(shí)，執(zhí)行到位。通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依據(jù)和支持，促使內(nèi)部控制能夠有效落實(shí)，執(zhí)行到位。通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使資金管理在可控范圍內(nèi)，資金流向和使用合法合規(guī)，資金安全得以保障，有效防范資金被挪用、盜用風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)資金管理可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)。資金管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)資金管理可以轉(zhuǎn)變資金管理理念和意識(shí)，改變資金管理模式，提升財(cái)務(wù)人員資金管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提升。

三、企業(yè)資金管理現(xiàn)狀分析

（一）資金預(yù)算管理重要性認(rèn)知不夠

企業(yè)開(kāi)展資金管理的重點(diǎn)是資金預(yù)算管理，預(yù)算管理可以為資金管理和成本控制提供基礎(chǔ)保障。我國(guó)部分企業(yè)資金管理意識(shí)薄弱，資金使用效益無(wú)法有效發(fā)揮，資金預(yù)算管理流于形式。首先，資金預(yù)算編制不合理。企業(yè)開(kāi)展資金預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有充分考慮企業(yè)自有資金情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、流動(dòng)資金占比情況、存貨比率、借款比例等，未能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，往往以上一年度資金預(yù)算情況為依據(jù)，按照一定比例調(diào)整后形成當(dāng)期資金預(yù)算，資金預(yù)算編制一旦形成，不具有可調(diào)性，未能充分考慮內(nèi)外部環(huán)境變化情況，資金預(yù)算編制不具有動(dòng)態(tài)調(diào)整性，預(yù)算編制一般由財(cái)務(wù)人員完成，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員溝通不夠順暢，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際不符，預(yù)算執(zhí)行難以落實(shí)。其次，資金預(yù)算執(zhí)行不到位。由于企業(yè)各個(gè)部門(mén)缺乏資金管理意識(shí)，預(yù)算編制與實(shí)際產(chǎn)生較大偏差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難以有效落實(shí)，資金監(jiān)管作用無(wú)法發(fā)揮，造成資金使用出現(xiàn)混亂，甚至產(chǎn)生資金浪費(fèi)和資金丟失等情況。最后，資金審批不夠規(guī)范。企業(yè)在資金審批上，職責(zé)劃分不夠清晰，未建立審批責(zé)任制，導(dǎo)致審批不嚴(yán)格，資金未能按照預(yù)算進(jìn)行管理，使得企業(yè)資金管理成為空談。

（二）資金管理信息精準(zhǔn)性水平不足

企業(yè)開(kāi)展資金管理工作，數(shù)據(jù)信息是工作開(kāi)展的前提和依據(jù)。目前部分企業(yè)資金管理精準(zhǔn)性水平不足，嚴(yán)重影響資金管理質(zhì)量和效果。資金精準(zhǔn)性不足主要表現(xiàn)在資金會(huì)計(jì)核算上，一方面由于企業(yè)缺乏資金管理意識(shí)，對(duì)資金管理工作重視程度不足，導(dǎo)致相關(guān)管理制度缺失，資金監(jiān)管手段不足，企業(yè)資金管理缺乏有效規(guī)范，資金管理混亂。資金會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是資金管理過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，由于資金管理數(shù)據(jù)來(lái)自不同部門(mén)，各個(gè)部門(mén)出于局部利益考慮，往往提供虛假資金數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)真實(shí)性有待考究，會(huì)計(jì)核算結(jié)果出現(xiàn)失真，無(wú)法為企業(yè)提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策缺乏數(shù)據(jù)支撐，容易出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)資金管理帶來(lái)十分不利影響。另一方面，由于信息化建設(shè)不足，導(dǎo)致資金會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。信息化被廣泛應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，但一些企業(yè)信息化建設(shè)力度不足，會(huì)計(jì)核算還沿用傳統(tǒng)核算方法，面對(duì)大量資金核算數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員工作量增加，在信息錄入環(huán)節(jié)難免會(huì)出現(xiàn)錄入錯(cuò)誤，造成資金核算數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)。

（三）資金績(jī)效管理體系不健全

企業(yè)在進(jìn)行資金管理時(shí)缺乏對(duì)資金績(jī)效的重視，資金績(jī)效管理體系不健全。缺乏資金績(jī)效考核計(jì)劃、缺乏資金績(jī)效溝通渠道、缺乏資金績(jī)效信息反饋、缺乏資金績(jī)效診斷流程，無(wú)法發(fā)揮資金績(jī)效持續(xù)改進(jìn)提高的功能，導(dǎo)致資金使用效果無(wú)法得到保障，企業(yè)資金管理水平無(wú)法得到提升。

四、管理會(huì)計(jì)視域下的企業(yè)資金管理模式

（一）引入管理會(huì)計(jì)理念，強(qiáng)化資金預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)視域下，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合更加緊密，通過(guò)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，可以從企業(yè)全局角度出發(fā)，合理規(guī)劃配置資金，提高資金流動(dòng)率，提升資金使用價(jià)值。企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，從頂層設(shè)計(jì)層面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部推廣和應(yīng)用，引導(dǎo)企業(yè)全體員工參與和配合管理會(huì)計(jì)工作，做好資金預(yù)算管理，提升資金預(yù)測(cè)和分析能力，減少資金使用風(fēng)險(xiǎn)。一是建立和完善資金預(yù)算編制制度。資金預(yù)算編制需要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，需要符合企業(yè)實(shí)際資金狀況，通過(guò)政策導(dǎo)入和修訂完善，形成符合企業(yè)自身的預(yù)算編制制度，為資金預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)。在具體實(shí)施過(guò)程中，需要強(qiáng)化預(yù)算編制的精準(zhǔn)性和真實(shí)性，資金編制要做到精細(xì)化，對(duì)資金流向進(jìn)行管控，提升資金利用效率；二是做好資金預(yù)算前期調(diào)研工作。企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制前，需要管理會(huì)計(jì)對(duì)自身各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，通過(guò)大量資料分析，合理進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算編制可操作性；三是強(qiáng)化部門(mén)溝通。管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)，需要保持和企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)良好溝通，開(kāi)展資金預(yù)算編制工作，需要與各個(gè)部門(mén)產(chǎn)生交集，需要部門(mén)提供必要數(shù)據(jù)和支持，因此強(qiáng)化部門(mén)溝通，對(duì)資金預(yù)算編制不斷進(jìn)行修訂，促使資金預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際相吻合，提升預(yù)算編制水平；四是強(qiáng)化制度落實(shí)。需要明確崗位人員職責(zé)，建立預(yù)算責(zé)任制，強(qiáng)化監(jiān)督管理，促使制度得到落實(shí)，減少制度執(zhí)行中的誤差，促使資金預(yù)算編制更加合理，資金管理效用得到發(fā)揮；五是強(qiáng)化人員培訓(xùn)。預(yù)算編制工作具有較強(qiáng)專業(yè)性，因此需要具備較高水平的財(cái)務(wù)管理人員，企業(yè)應(yīng)該重視資金預(yù)算管理，提升管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，提高資金預(yù)算編制精準(zhǔn)度，使資金預(yù)算管理工作更加規(guī)范。

（二）充分利用信息技術(shù)，建立信息管理系統(tǒng)

信息技術(shù)飛速發(fā)展改變了人們生產(chǎn)生活方式，信息技術(shù)時(shí)代數(shù)據(jù)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新生產(chǎn)要素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式才能在信息時(shí)代獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，利用信息技術(shù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)始向精細(xì)化和智能化方向發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該依托信息技術(shù)建立信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)納入信息管理系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從整體角度統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有明顯差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重?cái)?shù)據(jù)核算和監(jiān)督管理，管理會(huì)計(jì)注重內(nèi)部資源合理配置，注重會(huì)計(jì)管理價(jià)值創(chuàng)造，屬于對(duì)內(nèi)型會(huì)計(jì)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析處理，對(duì)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效識(shí)別，對(duì)資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，合理規(guī)劃和使用資金，并對(duì)未來(lái)資金進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。企業(yè)通過(guò)信息管理系統(tǒng)可以使資金實(shí)現(xiàn)集中管理，能夠?qū)Y金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，為企業(yè)管理者資金分配和調(diào)用提供科學(xué)依據(jù)，使資金管理更加高效，進(jìn)而提升資金管理水平。企業(yè)通過(guò)信息管理系統(tǒng)，可以使資金管理更加精細(xì)化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使資金數(shù)據(jù)收集整理變得更加快捷，數(shù)據(jù)分析處理變得更加精細(xì)，資金管控更加精準(zhǔn)有效，能夠有效防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)，提升資金管理效率。企業(yè)通過(guò)信息管理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)資金信息數(shù)據(jù)共享，使資金動(dòng)態(tài)全過(guò)程監(jiān)管成為可能。管理會(huì)計(jì)視域下，將資金管理和信息管理系統(tǒng)深度融合，可以提高資金管理效率，提升資金管理質(zhì)量，確保企業(yè)資金管理工作有序開(kāi)展。

（三）借助管理會(huì)計(jì)視角，構(gòu)建績(jī)效管理體系

管理會(huì)計(jì)中績(jī)效管理是重點(diǎn)考察內(nèi)容，借助管理會(huì)計(jì)視角，構(gòu)建資金管理績(jī)效體系，可以對(duì)資金使用效能進(jìn)行評(píng)估，提升資金利用效率，為合理進(jìn)行成本控制和資源優(yōu)化配置提供參考依據(jù)。完整的績(jī)效管理體系應(yīng)該包含四大流程：一是制定績(jī)效管理計(jì)劃；二是確定績(jī)效溝通渠道；三是做好績(jī)效考核反饋；四是績(jī)效考核結(jié)果診斷和持續(xù)改進(jìn)。在管理會(huì)計(jì)視域下，績(jī)效考核不僅包括企業(yè)業(yè)務(wù)考核，還包含資金利用效率考核，以及成本利用考核和資源消耗考核等。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化資金預(yù)算績(jī)效考核培養(yǎng)和推廣，通過(guò)全員培訓(xùn)強(qiáng)化全體員工績(jī)效考核意識(shí)，提升績(jī)效考核重視度，理解績(jī)效考核原理，強(qiáng)化資金管理重要性，提升資金管理意識(shí)，為企業(yè)績(jī)效考核推廣和應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境，提升員工工作潛能，發(fā)揮員工創(chuàng)造性。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化資金績(jī)效考核過(guò)程監(jiān)管和控制，發(fā)揮績(jī)效監(jiān)管作用，清晰劃分崗位職責(zé)，對(duì)資金績(jī)效考核主體進(jìn)行明確。企業(yè)應(yīng)該積極探討健全的資金績(jī)效管理體系，確保資金績(jī)效管理目標(biāo)和資金預(yù)算指標(biāo)相統(tǒng)一，具有系統(tǒng)性和連續(xù)性，要能夠從整體角度出發(fā)強(qiáng)化資金管理，發(fā)揮績(jī)效管理和預(yù)算管理合力，提升資金使用效能。企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核體系，將資金績(jī)效管理、收益績(jī)效管理、企業(yè)盈利能力績(jī)效管理等納入績(jī)效管理體系，從多個(gè)層面評(píng)價(jià)資金使用效益，分析資金使用價(jià)值，從而提升企業(yè)資金管理水平?；诠芾頃?huì)計(jì)角度，績(jī)效管理體系應(yīng)該是多元化、多層次的考核體系，通過(guò)全方位績(jī)效管理，促使資金管理工作順利開(kāi)展，為實(shí)現(xiàn)資金管理價(jià)值提供重要保障。

五、結(jié)語(yǔ)

基于管理會(huì)計(jì)視域進(jìn)行資金管理是資金管理模式的創(chuàng)新。企業(yè)通過(guò)資金管理，可以確保資金正常周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金合理利用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在管理會(huì)計(jì)視域下，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變資金管理模式，強(qiáng)化資金預(yù)算管理，融入信息化技術(shù)，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)以及資金績(jī)效管理體系，發(fā)揮資金管理價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升資金管理水平，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供不竭動(dòng)力。