彭杰

（安陽市金都房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司）

一、內部控制概述

內部控制是企業(yè)加強內部管理的主要舉措，企業(yè)當前面臨著激烈的競爭壓力，對此需要企業(yè)做好內部控制工作，以此提高生產(chǎn)經(jīng)營效益和質量，完善內部治理機制，良好的內部控制環(huán)境和完善的內部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化治理的前提和關鍵。風險評估是企業(yè)安全、穩(wěn)定發(fā)展的內外屏障，控制活動和信息系統(tǒng)都直接關系著企業(yè)各項活動的穩(wěn)定進行，對此需要企業(yè)通過內部控制有效檢驗各項活動的成效。但是在當前企業(yè)發(fā)展下，內部控制工作也存在較大的問題，但是有些企業(yè)過度重視生產(chǎn)經(jīng)營效益的提高，忽視內部控制問題的解決，嚴重影響企業(yè)的管理效益和質量，導致企業(yè)面臨著一系列未知的風險。

二、企業(yè)內部控制的問題

（一）控制環(huán)境復雜

研究發(fā)現(xiàn)，當前我國一些企業(yè)領導和管理者都不重視內部控制工作，尤其是在權力集中的企業(yè)中，領導者的個人決策是企業(yè)各項工作進行的前提，內部控的執(zhí)行都以領導者的權力和威信為主，內部控制的執(zhí)行往往都是走形式。對于一些小企業(yè)，領導者因為不重視內部控制工作，導致內部控制制度和機制不完善，內部控制執(zhí)行不深度，沒有涉及相關責任部門和人員，沒有貫穿于企業(yè)各項業(yè)務活動內部中，導致企業(yè)秩序混亂，活動流程繁瑣，導致會計信息存在失真問題。且在企業(yè)復雜環(huán)境影響下，企業(yè)創(chuàng)新和研究深度不足，對于內部控制工作而言需要以時代發(fā)展特點和企業(yè)運營特點執(zhí)行，但是很多企業(yè)過于傳統(tǒng)，思想僵化，導致內部控制和自身生產(chǎn)經(jīng)營情況不符合，和時代要求不一致。企業(yè)自身也無法根據(jù)內外環(huán)境變化特點及時調整內部控制，嚴重影響企業(yè)各項管理活動的進行，導致內部控制效率低下，功能不全，特點不突出。對于企業(yè)內部控制規(guī)范和準則而言，也需要涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程中，確保各項規(guī)范，制度，準則和企業(yè)實際現(xiàn)狀，執(zhí)行過程，預期目標保持一致，最終強化內部控制作用效果。

（二）不重視風險評估

風險評估是指企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)有的問題、潛在性問題在辨別、分析后，明確目標對象會發(fā)生的風險，比如，目標、風險、環(huán)境變化等，風險評估無法從根本上解決風險，其是一個循環(huán)往復的過程，風險評估可以幫助企業(yè)在復雜的市場變化下調整發(fā)展對策。因為企業(yè)性質的不同，很多企業(yè)沒有正確認識風險因素，經(jīng)營理念落后，風險識別和評估、控制機制不完善。且在市場經(jīng)濟變化下，企業(yè)在加快發(fā)展的過程中也面臨著一系列問題，導致企業(yè)損失大，很多企業(yè)加快擴張，沒有根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀和資金利用情況制定發(fā)展對策，導致經(jīng)營風險較多。一些金融機構為了提高自身的競爭地位和作用，過度提高利潤，采用了不正當手段獲取市場份額，破壞了市場競爭秩序，沒有科學規(guī)劃、綜合分析金融風險，研究發(fā)現(xiàn)，一些商業(yè)銀行不良貸款率不斷增加，不良率越來越高，導致商業(yè)銀行經(jīng)營風險增加。

（三）控制活動執(zhí)行不到位

為了更好的執(zhí)行企業(yè)領導者和管理者的命令，需要企業(yè)做好控制工作，根據(jù)控制政策和程序科學執(zhí)行，比如審核、授權、驗證、調節(jié)、營業(yè)績效復審、資產(chǎn)安全保證、職務分工等，總之，控制活動涉及企業(yè)的方方面面，和企業(yè)戰(zhàn)略目標有著直接的關系。此外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和現(xiàn)狀特點、企業(yè)發(fā)展歷史、企業(yè)文化，經(jīng)營活動范圍和特點都和內部控制活動緊密相關。研究發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)沒有科學劃分工作職責，設立崗位和部門，為了節(jié)省人力成本，往往選擇一人負責出納會計、記賬、查賬工作，這種崗位設置模式會導致出現(xiàn)各種徇私舞弊的行為，導致企業(yè)面臨著一系列資金風險問題，影響企業(yè)資金的正常使用。一些企業(yè)沒有加強物資采購監(jiān)管，導致在物資采購款項支付過程中存在各種違法亂紀的行為，比如虛開發(fā)票、銷售代表索取回扣、私下操作等。這些不法行為的發(fā)生會導致企業(yè)物資成本高，質量低，資金利用率低下，還有一些企業(yè)也沒有加強預算控制監(jiān)管，存在各種資金浪費現(xiàn)象，比如，企業(yè)沒有明確開支范圍，濫用各種管理費用的審批權，也會導致企業(yè)存在資金浪費的現(xiàn)象。對我國近幾年上市企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀進行分析發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)管理和資金活動中存在很多的問題，還有一些企業(yè)存在亂攤成本的現(xiàn)象，將管理費用、工會費用等都納入到了生產(chǎn)成本計劃表中，隨意支配費用。還有一些企業(yè)會計人員專業(yè)水平低下，缺乏相關成本控制經(jīng)驗，導致核算結果不符合實際要求，企業(yè)成本費用不精準，無法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供合理的意見。

（四）監(jiān)督機制不完善

在企業(yè)內部控制過程中需要加強監(jiān)督，以此保證內部控制執(zhí)行效率，確保內部控制體系正常運行，不斷完善，因為各項因素的影響導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會存在各種問題，影響最終效益，需要企業(yè)加強監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)隱患問題，完善內部控制制度。研究發(fā)現(xiàn)，我國一些企業(yè)內部控制監(jiān)督機制不完善，對于內部控制監(jiān)督具體指內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內部監(jiān)督是指企業(yè)對領導層和管理層、員工活動的監(jiān)督。對企業(yè)內部審計進行調查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)區(qū)屬單位很少設立專職內部審計機構，專職內部審計人員學歷低下，人員結構混亂，部分企業(yè)雖然已經(jīng)開展了內部審計工作，但是形式化嚴重。一些企業(yè)業(yè)務辦理人員、財務管理人員、領導層因為監(jiān)管不到位，濫用職權，以權謀私，私自使用公款，非法占用企業(yè)資金，對于外部監(jiān)督具體包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，這兩種監(jiān)督形式相互交叉，存在各種重復和遺漏的問題，且橫向和縱向溝通、交流不暢，無法形成完整、系統(tǒng)化的外部監(jiān)督體系。對此需要企業(yè)根據(jù)國家政策和法律規(guī)定對內部控制執(zhí)行結果進行獎懲。但是當前我國還沒有完整、詳細的內部控制秩序、法律法規(guī)，各管理部門和法律部門關于內部控制的責任也不明確，監(jiān)管部門沒有定期對內部控制制度實施過程和最終結果進行考核、評估。且獎懲制度和激勵機制也不完善，導致內部控制制度不嚴謹、不完善，內部控制報告失真，制度形同虛設。

三、企業(yè)內部控制問題的解決辦法

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是內部控制工作進行的前提，對此需要企業(yè)注重營造有利的內部控制環(huán)境，當前企業(yè)權力主要集中在領導層和管理層中，內部控制執(zhí)行效果的好壞和企業(yè)權力結構有著直接的關系。對此企業(yè)需要明確內部控制目標，通過目標引領，創(chuàng)建權責明確，溝通正常、協(xié)同運行的內部控制機制，并科學設立機構、部門、崗位，確保權力分散，權責分明，相互制約。此外，企業(yè)也需要保證權責統(tǒng)一，明確各部門、各崗位、各人員的職責，確保員工自我管理、自我激勵、自我提升、自我控制，最終確保企業(yè)各項活動的規(guī)范運行，便于提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。對于一些家族企業(yè)，要改變以往任人唯親的情況，加強聘用監(jiān)管，引進人才，為企業(yè)健康發(fā)展輸送人才，完善人力資源管理體系，加強崗位、崗中培訓，加強技能引導，通過完善的獎懲和激勵制度激發(fā)員工內部控制積極性和創(chuàng)造性，增強員工的責任感。此外，企業(yè)還需要提高員工個人素質，提高他們的道德修養(yǎng)，確保員工具備良好的職業(yè)道德，鞏固知識體系，提高業(yè)務能力，確保員工成為高素質的內部控制專業(yè)人員。在建設企業(yè)內部控制的同時，應同時提高企業(yè)的文化軟實力。企業(yè)的內部控制建設應當包括內部控制制度建設與內部控制文化建設，兩者相互交融，缺一不可。良好的組織文化有利于制度的強化；有利于在企業(yè)內部形成凝聚力，使員工的思想、行動與企業(yè)的行動方向保持一致；文化能夠產(chǎn)生信任；良好的企業(yè)文化下養(yǎng)成的職工主人翁意識能夠彌補剛性制度留下的空白和缺陷，從而達到查缺補漏的效果。現(xiàn)代企業(yè)也需將儒家思想融入自己的內部控制建設，建立仁義、誠信、和諧的企業(yè)文化，這不僅是管理的需求，更是時代的要求。儒家思想是我國傳統(tǒng)文化不可或缺的一部分，并已深深根植于我們心中，潛移默化地影響著我們的思想行為。儒家思想與企業(yè)文化的結合，符合我國社會主義核心價值觀的要求，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）做好風險評估和防范工作

在企業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)的經(jīng)營風險在不斷地提高，因此企業(yè)的內部控制需要重視全面的風險評估，企業(yè)的風險評估一般包括風險識別、風險分析、風險管理、風險控制等四個主要階段。“SWOT”是現(xiàn)在最流行也是最實用的一種方法。該方法不僅分析了企業(yè)的自身優(yōu)勢、劣勢，還分析了企業(yè)所面臨的機會和威脅?，F(xiàn)代企業(yè)應當在全面分析所處經(jīng)營環(huán)境之后，明確自身優(yōu)勢與劣勢，識別潛在的機會和威脅，制定一個合理風險評估系統(tǒng)。企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境的提示，評估企業(yè)將要面臨的風險，重視經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題，修正企業(yè)目前的風險應對政策，規(guī)范風險應對程序，提高防范風險能力。即使將來外部環(huán)境發(fā)生變化，也可實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，維持穩(wěn)定發(fā)展。居安思危，不斷改進，才能避免企業(yè)衰敗。

（三）提高內部控制執(zhí)行效果

控制活動是內部控制的核心內容，每個企業(yè)都應當重視控制活動的運行效率，確保內部控制管理職能得以實現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)自己的行業(yè)特點以及所處的市場環(huán)境，因地制宜地為自己制定有效而符合實際的控制活動，并根據(jù)風險應對策略對各種經(jīng)營活動實施控制。企業(yè)不僅要完善職務分離、實物控制、授權與審核、財產(chǎn)保護等活動，更應當注重預算控制。因為預算不僅反映了企業(yè)在未來的經(jīng)營活動所要達到的目標，也反映企業(yè)對未來資金流的預測和判斷。因此企業(yè)要全面實施預算管理，明確各部門在預算管理中的權利與義務，使預算具有規(guī)范性、有效性、強制約束性。為了更好的強化內部控制執(zhí)行，企業(yè)需要細化內部控制目標，根據(jù)內部控制內容和實際情況制定目標，比如企業(yè)可以從物質控制、管理控制、價值控制幾個方面進行。

（四）加強審計內外監(jiān)督

內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，良好的內部審計制度是一個企業(yè)賴以生存的前提。從現(xiàn)代內部控制的角度來看，許多企業(yè)的衰敗與其內部控制監(jiān)督的缺失、內部審計制度的匱乏有著極大的關系。制約性、促進性是審計的主要功能，這些功能可以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理。有效的內部控制監(jiān)督體系，可以防止企業(yè)內部腐敗、財政舞弊。亡羊補牢，為時未晚，一旦監(jiān)督體系發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)可以及時改正、彌補過失。對此，企業(yè)需要完善內部制度，設立專職審計部門，確保審計工作的獨立性，為內部控制監(jiān)督機制的運行提供數(shù)據(jù)依據(jù)。且企業(yè)也需要完善管理制度，加強對審計工作的監(jiān)督和控制，確保監(jiān)督過程的公正性，通過完善獎懲機制，強化責任。

企業(yè)應當規(guī)范審計過程，明確內部審計執(zhí)行范圍，定期進行審計活動，將內部審計與外部審計相互配合，使審計更加準確可信。政府以及相關部門應當加強外部監(jiān)督。由于企業(yè)管理者內部控制觀念普遍比較單薄，那么企業(yè)就更應當依靠政府以及相關監(jiān)管部門的強制性、權威性執(zhí)行監(jiān)督過程。對不予以配合的企業(yè)加以懲罰，確保內部控制的有效實施。政府還應當進一步加快建立有關內部控制責任的法律，使企業(yè)內部控制有法可依，更加規(guī)范。從以上分析我們可以得出，無論在任何時期，內部控制對于企業(yè)來說都是至關重要的管理環(huán)節(jié)。當內部控制出現(xiàn)問題時，企業(yè)應當采取積極的態(tài)度，理論結合實際，對癥下藥。

（五）加強治理結構建設，推動其實際履職盡責發(fā)揮龍頭作用

中小企業(yè)要打破治理結構家長制的模式，首先要去除任人唯親、資本排序等舊觀念，積極推動在經(jīng)營管理、技術創(chuàng)新等方面表現(xiàn)優(yōu)異的人才進入企業(yè)高層，在企業(yè)內部形成“能者上、平者讓、庸者下”的用人機制，用決策的科學性去除原有僅憑投資者個人能力和意愿管理的弊端。再者，結合公司實際經(jīng)營狀況，明確治理結構分工，推動其實際履職盡責。特別是在決策過程中要有效發(fā)揮制衡、監(jiān)督作用，用集體決策取代集權化。在所有權和經(jīng)營權相分離的公司運營模式下，打造出讓所有者更放心的穩(wěn)健治理結構，在領導企業(yè)增強競爭力、創(chuàng)新力和凝聚力的進程中發(fā)揮龍頭作用。為了完善內部控制制度，企業(yè)應當從組織結構的設置以及組織文化方面改善控制環(huán)境，采用持續(xù)合理的方法進行風險評估，建立有效的溝通機制完善企業(yè)的信息系統(tǒng)。除此之外，還應將富有中國特色的儒家思想融入內部控制，對內部控制進行本土化改造，這樣企業(yè)的發(fā)展將會更加穩(wěn)定健康，符合核心價值觀的要求。

三、結束語

總之，內部控制是企業(yè)現(xiàn)代化運營管理，改革內部管理體制重要途徑，其對企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的意義，可以幫助企業(yè)提高管理效率，確保企業(yè)更好的應對內外環(huán)境的變化，對此企業(yè)需要重視內部控制工作，完善內部控制制度，強化認知，加強監(jiān)管，完善體系，優(yōu)化內部控制流程，加強風險識別和控制，最終幫助企業(yè)營造有利的內部控制機制，確保企業(yè)各項活動的順利進行。