曾安東

（重慶市三圣實業(yè)股份有限公司）

一、引言

財務(wù)管理學(xué)的會計在進行價值文化創(chuàng)造管理方面的一個巨大作用還未完全引起我國企業(yè)的高度重視，從1978 年改革開放以來，尤其是近年來我國企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)濟發(fā)展迅猛，一些變更經(jīng)營性質(zhì)的大型企業(yè)，原有的日常財務(wù)會計已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展對于日常財務(wù)管理工作的實際需要，因此有必要將財務(wù)管理學(xué)的會計理念引入企業(yè)的日常財務(wù)與經(jīng)營管理工作中，規(guī)范與科學(xué)評價企業(yè)的日常財務(wù)管理工作，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價值。

二、管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造概述

（一）管理會計的內(nèi)涵與特征

管理會計是一種對于企業(yè)的經(jīng)營管理決策、經(jīng)營制度建設(shè)、績效目標(biāo)考核為一體的一種組織管理體系，可以為企業(yè)提供有效的財務(wù)報告與投資經(jīng)營風(fēng)險管理的依據(jù)，還可以為企業(yè)的管理決策者提供有力的戰(zhàn)略決策，使企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展階段能夠有效規(guī)避市場環(huán)境帶來的不同風(fēng)險，與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計相比較，管理會計更多的是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理者，是企業(yè)經(jīng)營決策者面對中國企業(yè)發(fā)展方向的一個重要指標(biāo)。

（二）價值創(chuàng)造的內(nèi)涵與特征

價值產(chǎn)品創(chuàng)造管理廣泛是指實現(xiàn)企業(yè)作為生產(chǎn)、供應(yīng)者為滿足戰(zhàn)略目標(biāo)者和客戶實際需要的價值產(chǎn)品或技術(shù)服務(wù)的一系列日常業(yè)務(wù)管理活動及其中的成本流動結(jié)構(gòu)。在企業(yè)價值產(chǎn)品創(chuàng)造的整個物理實現(xiàn)過程中，價值產(chǎn)品就是制造成品的實際使用價值。當(dāng)前影響企業(yè)價值產(chǎn)品創(chuàng)造的成本因素主要包括：實際投資額和資本流動回報率；使用資本流動成本；利潤增長率；企業(yè)可持續(xù)增長率等。這些都是當(dāng)前影響企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略模式選擇的主要影響因素。

（三）管理會計與價值創(chuàng)造的關(guān)系

管理會計就是企業(yè)在經(jīng)濟價值創(chuàng)造直接的一條紐帶，是企業(yè)信息計量的管理系統(tǒng)，合格的管理會計會將企業(yè)的各種財務(wù)活動信息進行管理記錄，并針對當(dāng)前的形勢加以分析，最后給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策者呈一份企業(yè)關(guān)于怎么創(chuàng)造價值的報告。對于企業(yè)的經(jīng)濟價值主要可以包括企業(yè)整體性的價值和企業(yè)價值觀的創(chuàng)造財務(wù)活動兩個大部分。企業(yè)價值活動主要是一個企業(yè)按時進行各種生產(chǎn)性的經(jīng)營財務(wù)活動，扣除各項經(jīng)營成本之后，為整個企業(yè)進行價值建設(shè)帶來的創(chuàng)造增值。企業(yè)價值創(chuàng)造增值活動是企業(yè)管理層會計的一個本質(zhì)屬性，也是企業(yè)管理層在會計信息體系中最基本、最初的價值要求。

三、管理會計在價值創(chuàng)造中的作用

（一）價值鏈管理的作用

價值鏈在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟社會發(fā)展活動中無處不在，企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)管理控制單元的相互連接、互相聯(lián)系直接就構(gòu)成了一個企業(yè)的整體戰(zhàn)略經(jīng)濟價值鏈。企業(yè)戰(zhàn)略價值鏈上每一項企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟價值鏈的聯(lián)結(jié)管理活動都會對企業(yè)最終戰(zhàn)略是否發(fā)展能夠成功，以及實現(xiàn)多大的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟價值以及目標(biāo)發(fā)展造成直接性的影響。企業(yè)戰(zhàn)略價值鏈對企業(yè)資本收益、國際資本市場利益分工以及其他企業(yè)個體經(jīng)營者的企業(yè)戰(zhàn)略價值發(fā)展等都具有重大戰(zhàn)略推動力的作用。

（二）預(yù)算控制的作用

企業(yè)預(yù)算編制管理參與是指企業(yè)對其未來的日常經(jīng)營管理活動計劃作出進行全方位和系統(tǒng)性的經(jīng)營計劃，并嚴(yán)格監(jiān)督該經(jīng)營計劃的績效執(zhí)行，對計劃執(zhí)行后的結(jié)果最終進行績效評估。

1.使企業(yè)更加明確其戰(zhàn)略目標(biāo)

各級管理員工都需要積極參與投入到企業(yè)預(yù)算控制編制管理中，通過全面企業(yè)預(yù)算編制管理的計劃編制兩個環(huán)節(jié)，企業(yè)員工能更明確地將其企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)計劃分解成更為具體的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)。

2.使企業(yè)更加有效地配置資源

預(yù)算控制管理資源綜合管理體制建設(shè)，能夠有效促使企業(yè)清晰認(rèn)識并準(zhǔn)確找到其整個企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理資源的綜合利用管理長處與綜合管理上的短板。在企業(yè)進行整體預(yù)算管理資源綜合管理的財務(wù)計劃編制與預(yù)算組織中，落實在各個環(huán)節(jié)中，更有效地進行企業(yè)預(yù)算資源的利用整合與合理調(diào)配，提高企業(yè)預(yù)算資源作為綜合利用者的社會價值。

3.使企業(yè)降低運營風(fēng)險

通過企業(yè)預(yù)算控制編制管理的企業(yè)預(yù)算編制，管理層對一些企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動規(guī)劃能做出初步的戰(zhàn)略規(guī)劃。之后，通過企業(yè)預(yù)算控制編制管理的企業(yè)持續(xù)成本監(jiān)測與及時評估財務(wù)功能，這樣管理層就能及時準(zhǔn)確了解一些企業(yè)日常運營過程中的各種成本信息及財務(wù)問題，有效地控制和監(jiān)督管理一些企業(yè)的日常運營管理活動，降低企業(yè)在日常運營中長期積累的一些各種內(nèi)部和外部財務(wù)風(fēng)險。

（三）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的作用

組織結(jié)構(gòu)中的各種結(jié)構(gòu)設(shè)計，是通過對整個企業(yè)組織中的人力資源的有效性地整合和合理性的優(yōu)化，基于整個企業(yè)某一特定發(fā)展階段的最合理的管控能力體制管理模式，實現(xiàn)整個企業(yè)組織中的人力資源績效企業(yè)管理價值鏈的績效最大化，間接實現(xiàn)整個組織人力資源管理績效企業(yè)效益鏈的價值。并在整個企業(yè)組織能夠持續(xù)健康發(fā)展的過程中，有效地設(shè)計組織可以直接積聚新的整個企業(yè)組織中的人力資源，同時設(shè)計組織可以直接協(xié)調(diào)好整個企業(yè)組織中各種管理任務(wù)部門與其他管理部門之間的互動關(guān)系，人員與其他組織管理任務(wù)間的互動關(guān)系，使企業(yè)全體員工明確自己在整個企業(yè)組織中本該真正應(yīng)有的各種組織管理權(quán)力和自己原本應(yīng)該真正要履行承擔(dān)的各種社會組織責(zé)任，有效地設(shè)計組織可以直接保證整個企業(yè)組織實際管理活動的正常順利開展。

（四）平衡計分卡的作用

平衡式計分卡已經(jīng)逐漸發(fā)展為中小企業(yè)進行戰(zhàn)略發(fā)展管理的重要工具，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與治理執(zhí)行績效管理方面已經(jīng)起著重要指導(dǎo)作用。這一管理體系大大提高了企業(yè)董事會的戰(zhàn)略治理執(zhí)行效率，反映了企業(yè)的短期和長期的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃方向和戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建了一個企業(yè)管理信息系統(tǒng)，為中小企業(yè)的長期戰(zhàn)略治理實施規(guī)劃提供了有力保障，為企業(yè)管理層快速有效的反饋企業(yè)管理規(guī)劃信息和收集財務(wù)情報信息，構(gòu)建了企業(yè)治理執(zhí)行效率的一個評價衡量標(biāo)準(zhǔn)，減少了企業(yè)無效率的治理，加快了有效治理的執(zhí)行效率，從而有效幫助中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更大價值。

四、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）外部環(huán)境的制約

管理會計制度是我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度管理的組成部分，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的同時，很容易受到各種外部環(huán)境的因素影響。當(dāng)下，我國經(jīng)濟處于一種轉(zhuǎn)型階段，市場環(huán)境的各種不確定性和國內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多形性，就要求我國企業(yè)在管理會計方面要有更高的水平和能力，需要適應(yīng)形勢多變的外部環(huán)境和國際環(huán)境，然而我國改革開放后，經(jīng)濟的主體除了國有企業(yè)就是初見成效的中小型企業(yè)，這些中小型企業(yè)面臨的風(fēng)險更加嚴(yán)峻，在他們內(nèi)部這種以管理會計融合管理決策的地位還沒有顯示出來，存在諸多的條件限制和技術(shù)。導(dǎo)致我國許多企業(yè)對于財務(wù)管理學(xué)和會計的應(yīng)用認(rèn)識不深，應(yīng)用能力不足，難以有效應(yīng)對商業(yè)環(huán)境的復(fù)雜變化。

（二）企業(yè)管理層對管理會計的重視程度不夠

除了企業(yè)相關(guān)主管部門對于企業(yè)管理財務(wù)會計的具體應(yīng)用規(guī)范引導(dǎo)認(rèn)識不足之處，企業(yè)自身等也未能對企業(yè)管理財務(wù)會計問題給予足夠的高度重視，未能充分的正確認(rèn)識理解到企業(yè)管理財務(wù)會計在促進企業(yè)財務(wù)價值轉(zhuǎn)化創(chuàng)造提升方面的重要性和作用。企業(yè)對于經(jīng)營管理和會計的難以忽視，一方面主要是由于很多企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)等企業(yè)管理層的高層人員未能充分真正意識到企業(yè)管理類的會計在企業(yè)價值觀的創(chuàng)造提升方面的積極推動作用，另一方面也是因為目前我國企業(yè)管理類的會計專業(yè)人才的大量缺失，管理類的會計專業(yè)人才首先需要的是能夠?qū)τ趶氖缕髽I(yè)的各個環(huán)節(jié)管理有充分的知識了解和專業(yè)認(rèn)知，并且需要能夠通過綜合的充分運用這些專業(yè)知識對整個企業(yè)的經(jīng)營活動過程進行會計綜合管理。

（三）會計人員整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)不高

我國管理會計人員職業(yè)水平素養(yǎng)普遍較低，主要有兩方面的原因：第一，我國在管理會計起步時間就比較晚，我國雖然說改革開放已經(jīng)40 年，但是真正意識到管理會計體系構(gòu)建從2014 年才逐步有了相關(guān)的指導(dǎo)實施意見，再到2018 年陸續(xù)出臺一些具體的工作指導(dǎo)，從整個社會層面來講，我國管理會計只是剛剛起步，大部分企業(yè)都沒有這方面的概念和意識，更不具備專業(yè)水平的管理會計人才。第二，就在我國各大高校教育方面偏重于財務(wù)會計為主，管理會計只是作為選學(xué)內(nèi)容，沒有管理會計方面專業(yè)的職稱引導(dǎo)，導(dǎo)致會計在就業(yè)時候，對于管理會計自身的理論水平不夠，對企業(yè)在管理會計方面的了解不足，不能很好地為企業(yè)提供一些有力的決策依據(jù)。

（四）缺乏全面科學(xué)的考核體系

當(dāng)前對于一些大型上市企業(yè)來看，有些大型企業(yè)新的內(nèi)部會計財務(wù)風(fēng)險決策控制財務(wù)管理制度廣泛地分散見于各種新的會計規(guī)章制度中，缺乏會計制度化的系統(tǒng)性和會計信息化的完整性；沒有形成科學(xué)有效的考核體系，這樣就可能會導(dǎo)致使企業(yè)新的內(nèi)部會計財務(wù)風(fēng)險決策控制管理制度逐漸失去它的實際運用效力。此外很多大型上市企業(yè)正在采用新的財務(wù)風(fēng)險管理制度，但對新一代會計管理技術(shù)、新財務(wù)管理中的問題及其進行分析研究不夠充分。

五、基于管理會計的價值創(chuàng)造應(yīng)用對策

（一）改善外部環(huán)境

作為企業(yè)的經(jīng)營管理者首先就要認(rèn)真分析研究在市場大環(huán)境下的企業(yè)所能遇到的各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，然后根據(jù)具體變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來提高企業(yè)管理會計對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。同時，企業(yè)要針對不同的風(fēng)險制定合理有效的會計風(fēng)險管理監(jiān)測預(yù)警機制，充分掌握和了解外部環(huán)境的變化規(guī)律和特點，及時有效地制定方案來止損，提高企業(yè)的經(jīng)濟收入。另外政府也要對整個大的市場環(huán)境進行一個實時監(jiān)測預(yù)警，針對企業(yè)性質(zhì)的不同，對相關(guān)部門進行督促，對企業(yè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行指導(dǎo)解決，降低企業(yè)經(jīng)濟利潤下滑造成的社會經(jīng)濟損失。

（二）轉(zhuǎn)變管理者的管理理念

目前一個企業(yè)在組織進行完善財務(wù)會計制度核算財務(wù)制度管理運行科學(xué)管理方面的所需及存在的最大主要缺陷往往也就是因為企業(yè)管理重視制度科學(xué)管理程度不夠，思想意識更新慢，跟不上現(xiàn)代經(jīng)濟的腳步。所以為了不斷提升企業(yè)的完善財務(wù)會計管理核算制度管理效率，需積極改善和優(yōu)化外部環(huán)境，主要包含以下幾方面：第一，樹立管理會計重視理念和意識。就要及時對其觀念做出會計理論上的改變，通過不斷加強會計理論知識宣傳，讓企業(yè)員工從根本上深刻地認(rèn)識和切實做到其對完善企業(yè)財務(wù)會計制度核算管理制度的運行管理及其重要性。第二，尊重管理會計客觀聯(lián)系性，主要涵蓋管理會計與財務(wù)會計內(nèi)部存在的關(guān)聯(lián)性，會計與管理的內(nèi)在邏輯關(guān)系，為促使管理會計為企業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以創(chuàng)造更佳的價值，充分考量管理會計和財務(wù)會計深層次融合，對其做好科學(xué)化、合理化配置。第三，完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，管理會計需充分發(fā)揮相應(yīng)的管理權(quán)限，應(yīng)處于實際制度層面賦予相應(yīng)的職權(quán)，按照企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，重新構(gòu)建和優(yōu)化業(yè)務(wù)程序和崗位職位，并要求不同部門全方位配合實施管理會計工作，完善和優(yōu)化整個績效、獎懲機制。

（三）提高管理會計人員素質(zhì)

管理會計不同于財務(wù)會計，管理會計對從業(yè)者提出了更高的專業(yè)要求，不僅要懂得各種財務(wù)知識，還要有企業(yè)風(fēng)險管理能力，所以從以下幾個方面來提升管理會計的業(yè)務(wù)知識也人員素質(zhì)：第一，建立全新的工作思維。相較于財務(wù)會計，管理會計要打破傳統(tǒng)會計的一種固化思維，更多體現(xiàn)出一種管理需求，滿足的對象是企業(yè)的經(jīng)營層管理需求，更有利于企業(yè)價值的創(chuàng)造和提升。第二，理論知識、溝通等能力的提升。財務(wù)人員需要應(yīng)不斷加強財務(wù)理論知識學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新知識充實專業(yè)知識體系完善財務(wù)專業(yè)知識業(yè)務(wù)體系理論結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)營銷經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程，找到內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與其他企業(yè)財務(wù)的重要信息銜接點，加強與其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門的信息溝通互相融合。

（四）建立科學(xué)全面的績效考核體系

科學(xué)全面的管理方式對企業(yè)績效考核進行合理考核可以激勵企業(yè)工作人員更多地為新的企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造社會價值。還可以通過對企業(yè)績效考核激勵機制的有效合理應(yīng)用對激勵公司企業(yè)全體員工企業(yè)的全部績效審核考評，建立企業(yè)績效考核獎懲性的激勵機制，在很大的程度上也就可以達到激勵全體員工為企業(yè)社會發(fā)展持續(xù)創(chuàng)造社會貢獻和做出更大的企業(yè)社會經(jīng)濟價值。而且，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)濟社會發(fā)展與企業(yè)全體員工不斷成長是密不可分的，因此，實行企業(yè)預(yù)算合理控制與企業(yè)建立績效激勵機制后就不僅可以有效地保證企業(yè)全體員工的不斷地成長，而且能夠有效吸引人才，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)的企業(yè)管理者和人才。

六、結(jié)束語

管理會計已經(jīng)成為一個企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分，在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著重要的作用，不僅為企業(yè)提供財務(wù)方面的基本報表數(shù)據(jù)，也為企業(yè)經(jīng)營管理者提高有效的經(jīng)營決策權(quán)，為企業(yè)的各類經(jīng)營活動保駕護航，企業(yè)在發(fā)展中也要注重對管理會計的培養(yǎng)和重視，為管理會計提供一個展示自我的舞臺，在實踐經(jīng)營的過程中增加管理會計抵御風(fēng)險的能力，為企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的活力和動力，為我國企業(yè)的整體發(fā)展提供寶貴的經(jīng)驗，從而推動我國的經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)。