湖南湘投金天鈦金屬股份有限公司 賀銀飛

對(duì)于加工制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中最為主要的工作之一就是成本預(yù)算管理，特別是對(duì)于目前非常激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，企業(yè)只有不斷增強(qiáng)成本管理水平才能夠獲取更大經(jīng)濟(jì)效益，從而在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康穩(wěn)定發(fā)展。有效的成本預(yù)算管理，可以使得企業(yè)對(duì)后續(xù)一定時(shí)間內(nèi)企業(yè)成本消耗進(jìn)行預(yù)判，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)成本預(yù)算和實(shí)際支出進(jìn)行對(duì)比分析，從而找到運(yùn)營(yíng)中成本問(wèn)題所在，通過(guò)針對(duì)性的改善來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而確保企業(yè)更加健康穩(wěn)定發(fā)展。本企業(yè)是集鈦及鈦合金等稀有金屬、金屬?gòu)?fù)合材料及設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、加工和銷售于一體的企業(yè)，同時(shí)也從事自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和所需的原輔材料、儀器儀表、機(jī)械設(shè)備、零配件及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，屬于當(dāng)?shù)刂匾牟牧霞庸て髽I(yè)。近些年隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)認(rèn)真分析成本預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，積極采取措施提升成本管控水平，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益，保持健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、成本預(yù)算管理概述

所謂的預(yù)算管理就是利用貨幣作為衡量標(biāo)的來(lái)體現(xiàn)決策目標(biāo)，預(yù)算管理是單位機(jī)構(gòu)對(duì)于今后一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中收入支出所制定的計(jì)劃性管理活動(dòng)，屬于內(nèi)部管理非常關(guān)鍵的內(nèi)容之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)成本預(yù)算管理能夠確定一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)效益，以此為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，從而獲取更大的效益。利用成本預(yù)算管理能夠進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，從而提升生產(chǎn)效率，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)最主要的管理措施之一，其對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

（一）成本預(yù)算管理理念不足

成本預(yù)算管理最主要的特點(diǎn)在于“全局性” “總體性”，但是企業(yè)在實(shí)際成本預(yù)算管理過(guò)程中并沒(méi)有從全局性的角度出發(fā)，往往將成本消耗管控認(rèn)為就是成本預(yù)算管理，只是將加工生產(chǎn)中對(duì)于材料消耗的管理作為成本預(yù)算管理的內(nèi)容，成本管理理念還不夠完善。另外，某些制造企業(yè)管理人員在成本預(yù)算管理方面的專業(yè)知識(shí)和綜合能力缺失，往往采取的是形式方面的成本管理，并沒(méi)有將成本預(yù)算管理手段落實(shí)到具體管理工作當(dāng)中。即使企業(yè)采取了一定成本預(yù)算管理手段，也僅僅限制在企業(yè)內(nèi)部，缺少面向市場(chǎng)的管理，從而造成價(jià)值鏈脫節(jié)的問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮成本預(yù)算管理效果[1]。

（二）成本管理方式較為滯后

從現(xiàn)階段來(lái)看，生產(chǎn)制造企業(yè)在成本管理過(guò)程中信息化明顯不足，特別是利用信息技術(shù)進(jìn)行成本管控方面的人才缺失，并且制造企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備相對(duì)滯后，無(wú)法滿足現(xiàn)代生產(chǎn)加工的需要。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，今后的發(fā)展一定是向著小批量、多批次的生產(chǎn)模式發(fā)展，但是制造企業(yè)的生產(chǎn)方式相對(duì)粗放，對(duì)于多元化的應(yīng)對(duì)手段相對(duì)落后，通過(guò)分批法進(jìn)行成本計(jì)算的方式還沒(méi)有落實(shí)，只是通過(guò)較為簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行成本核算，這些都限制了生產(chǎn)加工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

另外，目前大部分制造企業(yè)在實(shí)施成本管理時(shí)更多依靠的是成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，雖然一定程度提升了成本管理水平，但是無(wú)法滿足現(xiàn)代制造企業(yè)多元化、全面管控需求。對(duì)于企業(yè)成本管理理解不足，僅僅將其當(dāng)作降低成本的工作，無(wú)法利用成本管理來(lái)找到運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題所在，嚴(yán)重情況下企業(yè)所形成的成本報(bào)表無(wú)法準(zhǔn)確展現(xiàn)產(chǎn)品成本組成情況。

（三）成本管理信息化程度不足

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，很多制造企業(yè)都已經(jīng)意識(shí)到信息化可以進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平，能夠增加運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)在信息化建設(shè)過(guò)程中認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有制定完善的計(jì)劃，缺少長(zhǎng)期性投入和準(zhǔn)備，雖然投入了大量人力物力，但是沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)。企業(yè)在實(shí)施信息化建設(shè)時(shí)對(duì)于具體可行性分析不夠，只是簡(jiǎn)單地應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，沒(méi)有將信息技術(shù)和企業(yè)具體生產(chǎn)加工流程相融合，無(wú)法最大程度發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。除此之外，成本管理中所應(yīng)用的信息技術(shù)嚴(yán)重不足，更多依賴的是人工方式，不但消耗大量人力物力，同時(shí)也容易因?yàn)楣ぷ魅藛T的失誤而影響到工作質(zhì)量以及效率，甚至?xí)l(fā)成本管理方面其他方面的問(wèn)題。除此之外，現(xiàn)階段制造企業(yè)在專業(yè)軟件系統(tǒng)方面還存在很大缺陷，知識(shí)產(chǎn)權(quán)不足，很多設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)缺少自主化開(kāi)發(fā)深度，制造企業(yè)信息化建設(shè)的力度有待加強(qiáng)。

（四）成本預(yù)算管理沒(méi)有形成閉環(huán)

第一，現(xiàn)階段很多生產(chǎn)加工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)只是通過(guò)財(cái)務(wù)部門來(lái)進(jìn)行，通過(guò)相應(yīng)計(jì)算后能夠得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)報(bào)表。企業(yè)在進(jìn)行總體規(guī)劃時(shí)，缺少更加科學(xué)的數(shù)據(jù)指導(dǎo)，容易造成總體規(guī)劃不夠科學(xué)合理，也無(wú)法得到較為詳細(xì)的實(shí)施方案，從而造成年度預(yù)算和總體規(guī)劃之間的不匹配。

第二，制造企業(yè)并沒(méi)有制定較為完善的制度措施來(lái)對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施監(jiān)管，從而造成整個(gè)執(zhí)行過(guò)程漏洞較多，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員積極性不足，無(wú)法將科學(xué)有效的預(yù)算管理落到實(shí)處。同時(shí)，某些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中并沒(méi)有遵照預(yù)算來(lái)進(jìn)行，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控沒(méi)有落實(shí)到位。

三、企業(yè)成本預(yù)算管理強(qiáng)化措施

（一）樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)成本預(yù)算管理理念

想要有效推動(dòng)制造企業(yè)成本預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，最為根本、基礎(chǔ)的條件就是要樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)成本預(yù)算管理理念。生產(chǎn)制造企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管控時(shí)要從企業(yè)的宏觀層面出發(fā)，要以具體生產(chǎn)條件為依據(jù)實(shí)施成本預(yù)算管理。要將企業(yè)生產(chǎn)制造的整個(gè)流程（包括基礎(chǔ)的人力資源價(jià)格變動(dòng)、融資或借貸等財(cái)務(wù)問(wèn)題、生產(chǎn)制造原材料的購(gòu)買、生產(chǎn)成品入庫(kù)管理等）都?xì)w入到成本預(yù)算管理體系當(dāng)中。企業(yè)的管理人員也要不斷加強(qiáng)有關(guān)成本預(yù)算管理方面相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，要從多個(gè)視角對(duì)成本預(yù)算管理進(jìn)行分析考量，從而對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到良好效果[2]。

另外，要加強(qiáng)不同部門之間的交流合作，針對(duì)成本預(yù)算管理從多角度進(jìn)行考量，要重點(diǎn)關(guān)注那些能夠進(jìn)一步降低的成本預(yù)算管理內(nèi)容，從而盡量縮減企業(yè)無(wú)謂的成本消耗，形成完善的成本損耗管理體系，確保企業(yè)有長(zhǎng)效的成本預(yù)算管理發(fā)展空間。

（二）不斷完善企業(yè)全員成本預(yù)算管控意識(shí)

一方面，需要充分意識(shí)到企業(yè)職工對(duì)于成本預(yù)算管理所具有的作用，生產(chǎn)制造企業(yè)的管理人員要形成全員參與成本預(yù)算管理的基本理念，明確企業(yè)職工在成本預(yù)算管理中的作用和地位，不斷加強(qiáng)企業(yè)職工的主體責(zé)任感和成本預(yù)算管理的參與感，將其自身利益和企業(yè)效益捆綁，從而激發(fā)員工的成本管理積極性。

另一方面，不斷加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行成本預(yù)算管理知識(shí)的宣傳教育，讓員工充分意識(shí)到成本預(yù)算管理的作用以及和自身工作的相關(guān)性，從而能夠積極參與其中，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

（三）建立科學(xué)合理的預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，增強(qiáng)預(yù)算管理合理性

要充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)（例如會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)）提升對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，通過(guò)系統(tǒng)控制保證“三流”的有效融合，能夠確保預(yù)算管理的順暢實(shí)施。同時(shí)，生產(chǎn)制造企業(yè)要提升成本費(fèi)用的預(yù)算管控，從而保證生產(chǎn)能夠得到合理經(jīng)濟(jì)效益。另外，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析、判定，以便能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決。

想要有效提升全面預(yù)算管理方案的科學(xué)性，一定要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來(lái)進(jìn)行方案編制，要充分了解企業(yè)的人員配置、資產(chǎn)分布以及具體使用情況，并且在制定全面預(yù)算管理方案時(shí)參考現(xiàn)階段市場(chǎng)的具體需求情況。企業(yè)可充分結(jié)合多種形式預(yù)算（例如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、靜、動(dòng)態(tài)成本預(yù)算等等），但是在實(shí)際操作過(guò)程中要按照具體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇全面預(yù)算的編制方法，確保預(yù)算項(xiàng)目之間能夠進(jìn)行相互協(xié)調(diào)。其將企業(yè)從原料采購(gòu)到成品入庫(kù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸檔，并儲(chǔ)存在企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)中。

（四）積極推進(jìn)企業(yè)信息化管理水平

現(xiàn)代制造企業(yè)要積極推行信息化管理的升級(jí)改造，在進(jìn)行工程預(yù)算管理時(shí)也要最大程度應(yīng)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)提升預(yù)算管理的效果，要形成更加科學(xué)、客觀的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)。

例如，ERP成本管理體系，將成本計(jì)劃、計(jì)算、控制進(jìn)行科學(xué)結(jié)合，從而構(gòu)建出一套完整的信息化成本管理系統(tǒng)。其不僅可以客觀地將成本預(yù)算及實(shí)際支出之間的差距顯示出來(lái)，還可以將某個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)不合理的情況時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并自動(dòng)預(yù)警，使相關(guān)工作人員及時(shí)分析原因并解決[4]。

另外，要根據(jù)實(shí)際發(fā)展變化對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中編制情況、監(jiān)控情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保預(yù)算管理系統(tǒng)的適用性。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用深度，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算方案、系統(tǒng)軟硬件等方面的優(yōu)化升級(jí)，特別是要在執(zhí)行監(jiān)控、分析以及滾動(dòng)預(yù)測(cè)等多方面進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化。另外，在對(duì)系統(tǒng)多方面進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)預(yù)算體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。要加強(qiáng)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，積極推廣預(yù)算線上審批，要和績(jī)效考核相結(jié)合最終形成管理閉環(huán)。除此之外，要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的軟硬件升級(jí)，對(duì)于系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化[5]。

（五）對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)定額進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新

想要確保預(yù)算管理的質(zhì)量，最為根本的就是要保證產(chǎn)品定額的準(zhǔn)確性，建立在科學(xué)合理定額基礎(chǔ)上施工企業(yè)才能夠判定施工合同的合理性，才可以制定出更為準(zhǔn)確的結(jié)算價(jià)格，才能夠確保所編制預(yù)算的合理性。由于每一種金屬材料的加工都具有自身的特點(diǎn)，所以企業(yè)需要對(duì)具體產(chǎn)品實(shí)施針對(duì)性分析，明確生產(chǎn)加工中所用到的技術(shù)、工藝、設(shè)備等內(nèi)容，要和以往類似項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)并對(duì)定額進(jìn)行不斷更新，保證其符合實(shí)際工程情況，從而為后續(xù)預(yù)算管理創(chuàng)建基礎(chǔ)。另外，要深入到市場(chǎng)主體當(dāng)中明確具體環(huán)境情況，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行深入了解，避免隨意進(jìn)行工藝變更、設(shè)計(jì)變更的情況。如果一定要實(shí)施相應(yīng)的變更，也要充分分析具體操作的可行性，通過(guò)各方嚴(yán)格審批之后才可以進(jìn)行變更。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展變化中，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的預(yù)算定額一定要匹配市場(chǎng)發(fā)展變化。企業(yè)一定要充分分析市場(chǎng)變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，明確后續(xù)生產(chǎn)時(shí)具體預(yù)算定額，形成動(dòng)態(tài)管理體系，能夠按照市場(chǎng)發(fā)展情況對(duì)預(yù)算定額進(jìn)行調(diào)整，形成動(dòng)態(tài)化的管理模式，尤其是對(duì)于發(fā)展中應(yīng)用新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的情況來(lái)說(shuō)，一定要按照具體情況制定出針對(duì)性的預(yù)算定額內(nèi)容，保證其滿足材料造價(jià)變化，從而確保預(yù)算內(nèi)容的科學(xué)性以及造價(jià)的合理性。

（六）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控

材料生產(chǎn)加工過(guò)程中預(yù)算涉及多個(gè)執(zhí)行單位，所以若是所制定的預(yù)算方案得到了認(rèn)可和批準(zhǔn)，所有的執(zhí)行單位都要嚴(yán)格遵照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。對(duì)于材料加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，要組織相應(yīng)機(jī)構(gòu)以及管理部門提升對(duì)執(zhí)行單位具體實(shí)施情況的監(jiān)督，重點(diǎn)包括如下幾方面。

第一，業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)內(nèi)容直接影響著企業(yè)階段性運(yùn)行效益，所以要確保各個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體參照設(shè)定預(yù)算方案進(jìn)行操作，相應(yīng)的管理部門需要參照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范對(duì)于執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督，要重點(diǎn)關(guān)注成本管控、采購(gòu)預(yù)算等內(nèi)容的監(jiān)控。要以年度預(yù)算方案當(dāng)作年度執(zhí)行監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，避免發(fā)生預(yù)算超支的問(wèn)題，利用考評(píng)的方式提升執(zhí)行水平。

第二，經(jīng)營(yíng)方面的預(yù)算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等方面存在比較強(qiáng)的可控性，這些內(nèi)容要進(jìn)行有效監(jiān)控。而對(duì)于那些可控性不足的內(nèi)容則可通過(guò)事后分析實(shí)施。

第三，專業(yè)方面的預(yù)算。企業(yè)此方面的預(yù)算也具有較強(qiáng)可控性，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流、長(zhǎng)期成本等都具有較大影響。因此，要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，可以利用事中管控的方式來(lái)防止預(yù)算超支的情況發(fā)生，同時(shí)要利用考核等方式提升執(zhí)行水平。

第四，資金方面的預(yù)算。資金方面的預(yù)算更多是以日常資金為主，為了增強(qiáng)其執(zhí)行水平，需要利用增強(qiáng)編制、事后分析來(lái)進(jìn)行[6]。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要以本企業(yè)為例，從多角度分析企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出針對(duì)性的解決措施。

希望本文的介紹能夠?qū)︻愃粕a(chǎn)加工制造類企業(yè)的成本預(yù)算管理提供一定參考和幫助，對(duì)于提升企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益具有現(xiàn)實(shí)作用。