天津華電南疆熱電有限公司 陳浩

近些年來，我國相關稅收方面的法律在不斷鞏固和完善，國內(nèi)的稅收制度發(fā)生了極大的改變。在各行各業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作開展是否順利是企業(yè)獲得發(fā)展先期的重要因素。所以，企業(yè)內(nèi)部要將稅收籌劃工作放在更高的位置進行全方位的控制，將企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險降到最低，讓企業(yè)能夠在激烈的市場競爭環(huán)境下獲得競爭優(yōu)勢，不斷強化自身的競爭力，保障企業(yè)經(jīng)濟效益，減少由于稅收籌劃風險而帶來的財政問題。因此，研究企業(yè)稅收籌劃的風險控制問題，對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展來講有重要意義，新能源發(fā)電企業(yè)也是如此。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）概念

企業(yè)的稅收籌劃指的是納稅人根據(jù)我國相關法律，在各種各樣的納稅方法中完成合理的納稅選擇與納稅規(guī)劃，使用稅法給予企業(yè)的優(yōu)惠政策和有利選擇，選擇出更適合企業(yè)發(fā)展的稅收辦法，進而使企業(yè)的賦稅得到緩解的一類行為。這種稅收籌劃有利于幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）特征

第一，政策導向性。稅收是在國家宏觀調(diào)控下制定的經(jīng)濟杠桿。稅收法律上的各項條款都體現(xiàn)了國家的生產(chǎn)布局、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃政策等，對于國家大力發(fā)展鼓勵的產(chǎn)業(yè)，在稅收征管上相對較少，如果是國家想要限制發(fā)展、重點管控的產(chǎn)業(yè)，則稅收款項會加重。企業(yè)的稅收籌劃是以我國法律規(guī)定等內(nèi)容作為依據(jù)，在充分理解稅法內(nèi)容和解讀所有應稅方案的條件下，供企業(yè)選擇的納稅方案，從而讓企業(yè)可以做到最低賦稅。

第二，選擇優(yōu)化性。企業(yè)的經(jīng)營、投資工作多種多樣，理財活動更是豐富。因此，企業(yè)的某種經(jīng)濟活動在稅法上可能存在兩種及以上的規(guī)定，或是某項經(jīng)營活動在稅法上的方案有兩種以上，這就讓稅收籌劃的開展有了發(fā)揮空間。稅收籌劃指的是企業(yè)根據(jù)可供選擇的若干方案，選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益收獲最大或賦稅最少的方案。

第三，是事前籌劃性。企業(yè)的賦稅是可以受到控制的，這也說明在履行賦稅義務前，企業(yè)可以通過事前籌劃的工作來選擇企業(yè)的賦稅金額。比如，利用目前法律法規(guī)的稅收優(yōu)惠政策來調(diào)整企業(yè)的收入和支出，進而達到企業(yè)所應繳納稅額的實際控制。根據(jù)賦稅法律的相關知識來看，稅收要素都是在法律上有明文規(guī)定的，應納稅額也是法律法規(guī)上明文規(guī)定的，可是當前在制定法律時一般只包括了稅收的要素，比如稅收主體、稅收基準、稅收減免、稅率以及稅收對象等，并沒有對納稅人的稅基做出具體數(shù)額的規(guī)定。所以，納稅人可以在其經(jīng)營活動上進行調(diào)整，以達到減少稅基的效果。

第四，方案不確定性。企業(yè)的稅收籌劃工作需要事先完成，事先完成的各項工作中可能會在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營時出現(xiàn)一些不確定因素，所以稅收籌劃的成功率并不是完全的。

另外，企業(yè)的稅收籌劃工作開展也是對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益做出了一個預估，并沒有將其效益絕對化，所以企業(yè)在開展稅收籌劃工作時要選擇成功概率最大的方案[1]。

二、企業(yè)稅收籌劃的根據(jù)

目前企業(yè)在稅收籌劃工作時的依據(jù)主要依靠兩個，一個是契約理論，另一個是公共財政理論。

（一）契約理論

契約理論指的是將企業(yè)內(nèi)部的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為契約理論的連接點。這個連接點包括了企業(yè)股東、材料供應商、商品下游購買商、債權人、企業(yè)員工、政府等和企業(yè)利益相關的人員，企業(yè)與這些利益相關人員簽訂部分契約。企業(yè)股東的參與是確保企業(yè)的正常生產(chǎn)生活以及分配企業(yè)的所有財產(chǎn)及企業(yè)利潤剩余，材料供應商是給企業(yè)提供保障的原材料并要求企業(yè)的股東給材料供應商一定的報酬，債權人指的是讓企業(yè)資金能夠正常流轉(zhuǎn)，同時也享有企業(yè)部分的利潤剩余，政府的作用是讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時要給社會提供相應的保障。

另外，企業(yè)還需根據(jù)政府管理條例進行依法納稅。在所有的結合點中，企業(yè)股東所獲得的利潤剩余不是固定的，而是在去除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一切費用后剩余的凈利潤，而其他與企業(yè)相關的利益者所獲得的利潤是事先規(guī)定好的，根據(jù)國家稅法的相關規(guī)定，企業(yè)向政府繳納規(guī)定的稅額。因此，企業(yè)為了讓股東的利益進一步增大，就必須將向政府付出的稅金與其他利益相關人的支出降到最低。所以，企業(yè)可以利用稅收籌劃的方式來減輕企業(yè)的稅收負擔，從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的優(yōu)化管理[2]。

（二）公共財政理論

公共財產(chǎn)理論指的是根據(jù)社會公共秩序的發(fā)展，要求政府根據(jù)相關的秩序發(fā)展標準，向其管轄內(nèi)的企業(yè)無償獲得財政收入的一種合法的辦法。政府給予企業(yè)在其他方面的社會保證，進而獲得企業(yè)在生產(chǎn)生活中所提供的各種社會公共用品，另外還需付出相應的代價，這種代價包括向政府繳納稅款的方式來達到。

三、新能源發(fā)電企業(yè)稅收環(huán)境探討

近幾年來，我國相關稅收的法律內(nèi)容在逐漸優(yōu)化完善，目前所使用的稅的制度也發(fā)生了極大的變化，在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化稅收管理方法能搶占市場先機。目前，我國出臺的稅種類別包括20種左右，新能源發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要繳納的稅種包括耕地稅、印花稅、個人所得稅、契稅、增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅土地使用稅。隨著當前我國對能源再生行業(yè)的大力支持和倡導，在能源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中制定了許多有關的優(yōu)惠措施和政策。例如，現(xiàn)在讓企業(yè)在使用風力發(fā)電來生產(chǎn)產(chǎn)品時，能享受退還二分之一增值稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)銷售的由家禽糞便、廚余等剩余物料來生產(chǎn)電力，則可享受退還百分之百的增值稅的優(yōu)惠政策。新能源發(fā)電項目在我國給出的許多優(yōu)惠政策文件中，當企業(yè)投資在新能源發(fā)電上的額度達到10%，就可以減免當年應繳納的稅額，當年減免不足的還可以在五年時間內(nèi)進行結轉(zhuǎn)抵扣。從當前的發(fā)展情況來看，新能源發(fā)電企業(yè)的稅收環(huán)境相對良好，享受到的優(yōu)惠稅收政策很多，但是在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅收風險也比較多[3]。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的風險問題和因素

（一）風險問題

第一，房產(chǎn)稅籌劃風險問題。新能源發(fā)電企業(yè)的最大盈利是來自市場擠占，從而售賣電能，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)電企業(yè)需要擴建場地而場地建設期一般要兩年左右，當場地可投入運營后就將其支出進入企業(yè)的總支出內(nèi)容中，在這個過程當中包含房產(chǎn)的相關環(huán)節(jié)沒有單獨表示，相關房產(chǎn)價值的估算就成為這方面的稅務風險點。

第二，增值稅籌劃風險問題。增值稅籌劃中出現(xiàn)的重大風險點是在營改增后項目進行轉(zhuǎn)化過程中使用的簡易征收和一般征收，會讓企業(yè)的投資成本受到直接影響，后續(xù)的折舊問題也會讓企業(yè)受到影響。企業(yè)在建立增值稅進項稅額抵扣時，要讓進項稅額的抵扣額度相應增加，從而達到相關稅收政策的使用標準，在這過程中也會出現(xiàn)一些政策錯用的情況，進而讓企業(yè)稅收的多少風險增大。

第三，所得稅籌劃風險問題。新能源發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的電力能源隸屬于公共基礎設施項目，根據(jù)稅法中的相關規(guī)定，新能源發(fā)電企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策是“三免三減半”，這種優(yōu)惠政策在享用上有時間的規(guī)劃，進而讓企業(yè)的賦稅壓力增大。此外，新能源發(fā)電企業(yè)項目對土地的需求量較大，一般一個片區(qū)難以滿足發(fā)電企業(yè)的土地需求。因此，新能源發(fā)電企業(yè)項目一般需要在各個地方按照不同法人單位的條件來構建，項目和項目之間利用共享的方式來實現(xiàn)管理不同，法人單位之間所需的人員調(diào)配、車輛調(diào)動等讓原有的人事調(diào)動歸檔遭到了破壞，而且員工的差旅費、薪酬、招待費等也不能定點有一個單位來進行劃分，在這些工作中就會包含一些與勞務相關的問題，這個稅務風險問題相對關鍵[4]。

第三，現(xiàn)在發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要大量占用土地來開發(fā)光伏和風電。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，企業(yè)在占用土地時需要繳納相應的城鎮(zhèn)土地使用稅。但是，我國在稅法征收方面的內(nèi)容還相對欠缺，雖然在計稅方面給礦區(qū)縣城鎮(zhèn)城市等做了相關規(guī)定，對使用土地的單位與個人制定了相應的稅額計算征收方式，但是在實際稅收政策工作中出現(xiàn)了許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)管轄范圍內(nèi)的稅收劃分不明確，土地使用證書不齊全，從而造成實際占用面積不準確、土地征收會被納入征收范圍等各種問題。例如，在內(nèi)蒙古自治區(qū)西部的某風力發(fā)電企業(yè)建設風力發(fā)電廠時，其實際占地主要位于蘇木地區(qū)，這個地區(qū)和城鎮(zhèn)土地使用的稅收征收范圍不一致，不應按照城鎮(zhèn)土地使用稅來對其征稅。該企業(yè)抓住這一點，申請了稅收返還，稅務局就按照錯收稅款的方式，將當年的所有稅收全部返還，共計稅費達2000多萬元。如果企業(yè)稅務管理工作人員沒有仔細研究、深入解讀稅收政策，肯定也難以發(fā)現(xiàn)這一稅收漏洞。這就不但不能讓企業(yè)獲得退稅金額限制，還需要每年進行繳納賦稅，讓企業(yè)的繳納風險進一步增加。

（二）因素

第一，解讀稅收政策。稅收的優(yōu)惠政策是企業(yè)開展稅收籌劃工作的重要依據(jù)，若企業(yè)在解讀稅收政策時出現(xiàn)失誤或了解不全，沒有對稅收優(yōu)惠政策進行全面的掌握，不了解稅收優(yōu)惠政策的使用時間、使用條件，那么很可能在具體應用時出現(xiàn)錯用、誤用的情況。特別是目前國家在頒布稅法時有許多內(nèi)容比較模糊，需要各級稅務機關根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況來完成稅務的決定，因此在稅收方面具備相應的主觀性。若是企業(yè)在理解稅收政策時和地方稅務機關出現(xiàn)分歧，稅務機關不但不認同企業(yè)所使用的稅收籌劃方式，還可能會讓企業(yè)補繳稅額，甚至會將其認定為明顯的偷稅漏稅。因此，企業(yè)除去補繳稅費外，還需另外繳納罰金、滯納金等，情節(jié)嚴重者甚至還需承擔刑罰，這就讓企業(yè)遭受了經(jīng)濟效益和社會效益的雙重損失[5]。

第二，企業(yè)稅務工作人員的工作能力對企業(yè)稅收籌劃工作開展的實際應用和政策模糊點的運用有直接聯(lián)系。比如，上文提到的在內(nèi)蒙古自治區(qū)某風力發(fā)電廠所指出的稅務實際案例看出，該企業(yè)的稅務工作人員有突出的工作水平，同時在和稅務部門交涉協(xié)調(diào)時還保留了重要證據(jù)，讓稅收實體法的操作更具操作性，并以此為依據(jù)退回了征收的土地使用稅稅額，讓企業(yè)的稅收收益大幅提高。

第三，管理涉稅事務工作主要是在稅收籌劃過程中所獲得的票據(jù)、時間成本，但如果獲得的票據(jù)不合規(guī)定，不符合法律條例，比如白條票據(jù)之類的，就無法做到在稅收抵扣時發(fā)揮作用。

五、加強新能源發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的辦法

（一）重視解讀稅收政策，深度研讀新政策

全面解讀稅收政策，深入剖析政策內(nèi)容，有利于幫助企業(yè)了解政策的應用范圍和應用優(yōu)勢。根據(jù)企業(yè)開展的實際工作內(nèi)容，找到稅收籌劃的發(fā)力點和發(fā)力空間。因此，新能源發(fā)電企業(yè)要重視企業(yè)內(nèi)部稅務工作人員對稅收政策的研讀和學習，并深入解讀稅收政策，特別是在企業(yè)籌劃活動開展過程中，再加上國家稅收法律的不斷更新優(yōu)化，稅務工作人員要及時跟進有關稅收政策的適用條件、適用范圍和適用對象等。

例如，上文提到的內(nèi)蒙古自治區(qū)西部地區(qū)某風力發(fā)電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅法中找到了合理稅收籌劃的關鍵點，這肯定會讓地方稅務局發(fā)現(xiàn)政策漏洞，并做出及時的修改。后來，當?shù)厝嗣裾畬υ搮^(qū)域的屬性進行了重新認定，把該地區(qū)劃定為工礦區(qū)，并進行相應的稅收。在該過程中，企業(yè)若沒有對這項稅收政策進行動態(tài)監(jiān)測和實時跟進，仍然依照原來的稅收籌劃思路來進行城鎮(zhèn)土地使用稅的避稅，肯定會造成企業(yè)少繳漏繳土地使用稅稅額，這就讓企業(yè)的涉稅風險明顯增加。

（二）提高稅收籌劃人員的專業(yè)水平

在新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)展的進程中，需要專業(yè)人員來完成稅收籌劃工作，這就要求發(fā)電企業(yè)的工作人員具有相應的專業(yè)素養(yǎng)和能力。新能源發(fā)電企業(yè)可以有效地培養(yǎng)稅收籌劃人才，從而為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。同時，新能源發(fā)電企業(yè)還可以與高校建立良好的合作關系，選擇適合的稅務籌劃工作的專業(yè)人才，并在稅務籌劃工作中發(fā)揮作用。在這個基礎上，新能源發(fā)電企業(yè)還需要引進更多的專業(yè)人才，以便他們能夠參與新能源發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作。此外，新能源發(fā)電企業(yè)還需要邀請專業(yè)研究人員，對工作人員進行相關的培訓，加強與其他先進企業(yè)的交流和溝通，進一步提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。

（三）構建健全的稅務風險預警機制，加大稅務過程管理

健全的稅務風險預警機制能讓企業(yè)及時找到在稅務管理工作中的風險點，在實際稅務風險預警機制建設過程中，企業(yè)要及時學習行業(yè)內(nèi)部先進的稅務風險預警系統(tǒng)，再結合企業(yè)自身的管理風險點、稅務風險點和內(nèi)控工作來優(yōu)化軟件設計和系統(tǒng)流程設計完善系統(tǒng)程序，并對各種風險設定相應的風險閾值，再通過系統(tǒng)24小時工作的方式完成實時監(jiān)管，保障各種類型的風險在超過預期的當下就會發(fā)出警報，引起稅務人員的關注，并及時對風險點進行管控。

另外，企業(yè)還要利用事前籌劃、事中管控和事后評價的方式來提高稅務管理工作的工作效率。事前籌劃階段主要對企業(yè)稅務進行監(jiān)控，事中管理階段需要對企業(yè)稅收方案中已經(jīng)完成獲得的票據(jù)方式、時間的合理性進行研究，達到以票控稅的目的，事后評價階段企業(yè)要根據(jù)結轉(zhuǎn)抵扣的發(fā)票、籌劃時間等制定更加嚴格的稅收約束制度，進而保障企業(yè)后續(xù)稅收籌劃工作的有效進行。

六、結語

總的來說，新能源發(fā)電企業(yè)在開展稅收籌劃工作中會遇到許多稅務風險點和其他許多問題。當新能源發(fā)電企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要重視稅收企業(yè)籌劃中風險因素給企業(yè)帶來的影響，并根據(jù)這些因素找到稅收籌劃的具體方向，讓稅收籌劃工作更加實時有效。新時代下企業(yè)的稅收籌劃風險防控工作要重視對目前新出臺的稅收政策進行全面解讀和深入研究，同時強化對稅務工作人員的能力培養(yǎng)，構建工作人員的風險防范意識，同時健全稅務風險預警機制，以達到對稅務全過程監(jiān)管的目的，保障新能源發(fā)電企業(yè)的稅務籌劃水平得到穩(wěn)定提升，進而促進企業(yè)的良好發(fā)展。