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注銷稅務(wù)登記是稅收登記管控的重要組成部分，同時(shí)是納稅人提出并申請(qǐng)終止稅務(wù)行為的必備過程，也是稅收等機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收權(quán)力的最終過程之一。縱觀當(dāng)下的實(shí)踐狀況，在公司實(shí)際注銷流程中仍然存在著許多不規(guī)范問題，因此有必要就公司的整體注銷流程實(shí)施規(guī)范化監(jiān)管，進(jìn)而完善對(duì)其注銷清算的稅務(wù)監(jiān)管，進(jìn)一步完善稅務(wù)注銷登記管理工作。就公司的注銷相關(guān)涉稅審計(jì)問題進(jìn)行進(jìn)一步研究，也具有必要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)清算的情形

企業(yè)注銷清算主要指的是，公司因此經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)、關(guān)閉，或因?yàn)橛|發(fā)了法律法規(guī)而需要吊銷執(zhí)照。在企業(yè)注銷營業(yè)執(zhí)照以前處理公司現(xiàn)有的固定資產(chǎn)問題和所有的法律關(guān)系，同時(shí)有關(guān)機(jī)關(guān)也要根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)對(duì)公司的所有固定資產(chǎn)和債務(wù)問題，加以清算和處罰，從而解決公司所有的債務(wù)關(guān)系和固定資產(chǎn)問題[1]。

二、公司注銷流程中所遇到的稅務(wù)問題

（一）對(duì)公司注銷或清算的征稅和公司自身的問題

1.部分企業(yè)納稅人法制觀念薄弱，未注銷便暫停運(yùn)營。在企業(yè)征管工作中，部門企業(yè)納稅人因?yàn)榉ㄖ朴^念的薄弱導(dǎo)致閉廠歇業(yè)而不辦稅收注銷，另外部門單位在簡化填報(bào)除牌資料之后便人去樓空，以至于對(duì)其所欠下的所有稅費(fèi)以及余下的工作都不管不顧，甚至還與國家稅務(wù)總局玩起了失蹤。致使國家稅務(wù)總局對(duì)管戶數(shù)量摸不清，管戶去向不明，以及統(tǒng)計(jì)口徑錯(cuò)誤等，這在無形中也對(duì)日后的工作發(fā)展布下了許多嚴(yán)重隱患。

2.公司常年零申報(bào)甚至假申請(qǐng)，造成清算效率不高。實(shí)際工作中，遭遇注銷的公司其財(cái)務(wù)管理工作往往陷于混沌，使得清產(chǎn)工作的進(jìn)行非常不易。

3.納稅人可以有意地逃稅。在稅務(wù)稽查中，很多企業(yè)在實(shí)際情況下，確實(shí)存在虛開發(fā)票，通過購入發(fā)票來騙取增值稅，并設(shè)立了兩套賬以逃避征稅。而當(dāng)稅務(wù)部門的工作人員去現(xiàn)場調(diào)查的時(shí)候，卻發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司早就被注銷了，所有的違法收入都被轉(zhuǎn)移到了公司股東的賬戶上，所以公司雖然名義上是逃稅，但實(shí)際上并沒有繳納額外的稅款?！抖悇?wù)征管法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅人存在逃避稅法責(zé)任的情形，并有明確的轉(zhuǎn)讓、隱瞞其應(yīng)當(dāng)繳納的產(chǎn)品、物資、其他財(cái)物等應(yīng)當(dāng)繳納的收入的情形，可以依照法定的許可權(quán)限采取稅法保護(hù)措施和強(qiáng)制執(zhí)行強(qiáng)制措施。在納稅時(shí)，目標(biāo)公司因被取消而喪失法人人格，無法承擔(dān)其債務(wù)責(zé)任。（這里面還包括了稅務(wù)方面的要求）。在所有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到公司的大股東或個(gè)人名下時(shí)，稅務(wù)部門的保護(hù)或強(qiáng)制執(zhí)行。直接強(qiáng)制實(shí)施后股東的個(gè)人資產(chǎn)又沒有了稅收法律上的依據(jù)，致使眼見偷逃稅金卻也收不回來。另外，有些公司如果看到了被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的苗頭，便采用了改變內(nèi)部聯(lián)絡(luò)方式，甚至變更辦公場所等方法來逃避稅收稽查，這也直接造成公司系統(tǒng)中的失蹤管戶愈來愈多，稅務(wù)征收成本與查處的困難高企。

4.在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)局的職能交叉方面，納稅人可以鉆空子。在過去的稅收實(shí)務(wù)中，有時(shí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，原來納稅人從來沒有繳納過企業(yè)所得稅。這是因?yàn)橹鞴墚?dāng)局的國稅部門和當(dāng)?shù)氐牡囟悪C(jī)關(guān)都認(rèn)為，對(duì)方的政府部門擁有這一比例的所得稅，于是相互越過認(rèn)定，從而導(dǎo)致公司長期未能申請(qǐng)征收企業(yè)所得稅。但因此產(chǎn)生的難題往往還相當(dāng)棘手，在實(shí)際運(yùn)用《稅收征管法》時(shí)，人們往往還得費(fèi)時(shí)努力分清到底是為納稅人的合法權(quán)益而提交了錯(cuò)誤信息，造成稅務(wù)局的不能認(rèn)定或者國地稅收之間互相推諉而造成的不能認(rèn)定。

（二）公司注銷處理的征稅和法律環(huán)境的問題

1.沒有具體的立法保障，對(duì)破產(chǎn)清算流程中的納稅財(cái)產(chǎn)權(quán)必須加以保護(hù)。而在供應(yīng)側(cè)改革的大背景下，僵尸公司和結(jié)構(gòu)性去生產(chǎn)能力而引發(fā)的倒閉案例不斷在增多。但在破產(chǎn)清算程序的前端、中端和后期，有關(guān)于納稅財(cái)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)法規(guī)條文的規(guī)范并沒有很明晰，面臨著稅額減少的隱患。在一家公司資不抵債，長年拖欠稅款的情形下，現(xiàn)行立法尚未賦予財(cái)稅部門同其余債務(wù)人同樣的權(quán)力才能執(zhí)行破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)。而在破產(chǎn)清算的流程中，有關(guān)固定資產(chǎn)變賣所形成稅金更是作為成本費(fèi)用的一部分，所以現(xiàn)行立法中對(duì)于這些稅金的管理也還缺乏具體的方法。公司在完成倒閉手續(xù)后，現(xiàn)行破產(chǎn)法中明文規(guī)定如確認(rèn)債務(wù)人尚有任何負(fù)債的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是有追索權(quán)，以及執(zhí)行追索權(quán)的方式與時(shí)間，但目前中國法律還未有明文規(guī)定。

2.在注銷和結(jié)轉(zhuǎn)中，由于稅收的計(jì)算比較復(fù)雜，給納稅人按法定權(quán)限錯(cuò)報(bào)企業(yè)申報(bào)的所得稅提供了便利。而企業(yè)的清盤資產(chǎn)，往往也會(huì)牽涉一些特別的情形，如存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。而這些資產(chǎn)的處理方式，都是用來償還債務(wù)，賣掉銷售，或者分配到小股東手中。而對(duì)于以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押的情形，不論所得稅或企業(yè)所得稅均應(yīng)視為出售，并采用征稅方法，在實(shí)際工作中很多公司都不會(huì)開具收據(jù)，只會(huì)讓債權(quán)人將相關(guān)的資產(chǎn)帶走。而對(duì)于股權(quán)分配的特別情況，公司通常要額外繳納或代扣代繳公司的所得稅，實(shí)際情況下，這樣的情況并不多見。這也間接地降低了稅收。類似地，公司在清產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常采用可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此，對(duì)其與應(yīng)納稅的不同之處應(yīng)列入清算所得中，以計(jì)算所得稅。但在實(shí)際操作中，企業(yè)會(huì)通過降低管理層可變現(xiàn)凈資產(chǎn)而降低其應(yīng)稅收入，最終達(dá)到少繳甚至不繳所得稅的目標(biāo)。

三、對(duì)公司注銷處理的涉稅問題時(shí)的事宜

（一）處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)

需要辦理固定資產(chǎn)的交易價(jià)格以及已變現(xiàn)價(jià)格扣減固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)、清產(chǎn)費(fèi)、有關(guān)稅金等后的差額為資產(chǎn)處理損益，再乘以負(fù)債清償損益等后的差額便是清產(chǎn)收益。

（二）分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)

處理固定資產(chǎn)貿(mào)易價(jià)值和可變現(xiàn)價(jià)值除優(yōu)先扣減處理費(fèi)后，與其他固定資產(chǎn)分?jǐn)偡绞饺缦拢旱谝?，公司職工被拖欠原公司人員的基本工資和醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷補(bǔ)償、基本養(yǎng)老費(fèi)用；第二，該公司職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出，包括按照國家相關(guān)法律、行政部門條例要求撥付給公司員工職工的補(bǔ)償金；第三，必須繳納清產(chǎn)個(gè)人所得稅和當(dāng)年度的欠稅；第四，企業(yè)處理固定資產(chǎn)后如不能償還所有的欠款，將按比例分擔(dān)。一旦清償原企業(yè)欠款后的其余負(fù)債，則有限責(zé)任公司按照原股東的總投資比例分擔(dān)，而股份公司則按照原持股人所擁有的所有股權(quán)比例分擔(dān)。投資人從被清產(chǎn)公司所分得的獲利財(cái)富，包括相當(dāng)于在被清產(chǎn)公司中積累未分配利潤的累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的組成部分，都必須確定為股息收益，但若其大股東為自然人則必須繳納一定的個(gè)人所得稅。

四、加強(qiáng)企業(yè)清算注銷和稅收管理的有效途徑

（一）在規(guī)章制度約束的架構(gòu)下，提高納稅人的納稅能力

1.加強(qiáng)稅務(wù)征管宣傳，指導(dǎo)納稅人形成科學(xué)的稅務(wù)觀念。我們需要借助現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)以及各種媒體，通過各種軟件、網(wǎng)站等提供稅企互動(dòng)平臺(tái)，普及企業(yè)基本的納稅知識(shí)以及常用的稅收政策。這不但能夠提升廣大民營經(jīng)濟(jì)市場主體的經(jīng)營信心，降低不必要的企業(yè)注銷量，還能夠避免由于廣大企業(yè)家在對(duì)納稅方面認(rèn)識(shí)的不足，而產(chǎn)生的偷漏稅行為。另外，我們也需要要求將公司除牌清稅的業(yè)務(wù)流程變得便民化，因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司的董事長和實(shí)際控制人都不是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，而煩瑣的涉稅業(yè)務(wù)核算，也只能使一般員工望而卻步，所以較易直接放棄業(yè)務(wù)，亦即放棄了稅務(wù)和工商部門規(guī)定的注銷程序。面對(duì)規(guī)模較小，但業(yè)務(wù)簡單，且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題較少的納稅人，我們可以設(shè)置一個(gè)可以簡單操作的手機(jī)APP 或應(yīng)用軟件，只需要經(jīng)過簡單的數(shù)據(jù)錄入，將憑證照片上傳，便能自行算稅、繳納。使您足不出戶就能實(shí)現(xiàn)公司的全部注銷程序。實(shí)踐中證明了，在法規(guī)的遵守成本（無論是經(jīng)濟(jì)成本還是時(shí)間成本）最低時(shí)，大多數(shù)的納稅人仍然偏向于遵紀(jì)守法。因此針對(duì)一些因?yàn)榍范惗斐闪藝?yán)重不良影響的納稅人，我們可以采取信用記錄的方式來進(jìn)行聯(lián)合處罰，包括但不限于禁止其出國，禁止其貸款，禁止其在日后成立新的公司，以及限制過高消費(fèi)行為等，從而使失信者更加寸步難行。

2.建立了稅收懲罰機(jī)制，并對(duì)各個(gè)公司進(jìn)行分級(jí)監(jiān)督管理。我們可以制定規(guī)范來把公司分類為大公司、中型企業(yè)和中小微型公司，而針對(duì)不同類型的公司也可能制定不相同的除牌標(biāo)準(zhǔn)和清稅流程。針對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較大，債權(quán)債務(wù)關(guān)系復(fù)雜，但除牌案例相對(duì)較少的特大型公司而言，仔細(xì)檢查公司內(nèi)部所上報(bào)的資料，審核其清產(chǎn)方法、結(jié)果以及分配情況，并且根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織所出具的單獨(dú)認(rèn)定報(bào)表，來審查其實(shí)際與效果。同樣對(duì)于特大型公司，在審計(jì)時(shí)還將包括了負(fù)債的變現(xiàn)價(jià)值審計(jì)、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓價(jià)格審計(jì)、產(chǎn)品銷售和視同銷售業(yè)務(wù)審計(jì)等，來實(shí)現(xiàn)抓大放小的目的。而針對(duì)小微公司，其自身準(zhǔn)入門檻就非常低，變化速率也很快，針對(duì)于這些公司，我們可以通過網(wǎng)格化的管理模式，增加其注銷的時(shí)效性，給其帶來方便快捷、個(gè)性化的業(yè)務(wù)。

3.設(shè)立法人人格否認(rèn)管理制度，完善公司聯(lián)合懲罰政策。財(cái)稅部門應(yīng)該設(shè)立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和警示激勵(lì)機(jī)制，防止有些中小企業(yè)因?yàn)橛幸庾N財(cái)稅記錄或是被撤銷營業(yè)執(zhí)照而規(guī)避相應(yīng)的法規(guī)懲罰。對(duì)前期預(yù)見損失較大的部門，我們要輔之以完善的審查程序，采用事前調(diào)查，事上檢查和考核，事后歸責(zé)懲罰的程序來杜絕可能的玩忽職守問題，以創(chuàng)造有利的征收條件。同樣在稅收征管法中規(guī)定當(dāng)企業(yè)主要股東或其實(shí)際所有權(quán)人運(yùn)用企業(yè)法人的獨(dú)立性品格和公司股東的有限責(zé)任來回避應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅欠款，其行動(dòng)重大危害我國的權(quán)益的，有關(guān)主體對(duì)未償還的稅金應(yīng)擔(dān)負(fù)連帶職責(zé)。我們必須及時(shí)制定有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)除牌并清稅，而不是一種權(quán)利和義務(wù)的明確，在未來，我們還應(yīng)該建立一套相關(guān)的問責(zé)機(jī)制，以防止公司將來發(fā)生的惡意避稅行為。對(duì)于那些經(jīng)營LLC 的公司，在其公司注銷后，如果出現(xiàn)了其涉及稅務(wù)方面嚴(yán)重違規(guī)情況，因?yàn)槲覀儧]有對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)征所得稅、滯納金，或者是罰金，因此對(duì)相關(guān)責(zé)任公司需進(jìn)一步追責(zé)。

4.利用互聯(lián)網(wǎng)國稅與地稅機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了深度的信息資源共享。國稅、地稅機(jī)關(guān)和政府工商主管部門應(yīng)通力合作，爭取建立一個(gè)全國統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，來集中管理全國所有與各種事件有關(guān)的注銷信息，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)事件當(dāng)事人各方實(shí)現(xiàn)信息透明。而且地稅機(jī)關(guān)應(yīng)爭取及時(shí)共享有關(guān)信息，以確保電子公文和資料能夠在各個(gè)環(huán)節(jié)中順利流動(dòng)，從而在改善廣大納稅人的辦稅感受的同時(shí)，也讓各種比對(duì)數(shù)據(jù)更加直接可見[2]。

（二）保證注銷流程的規(guī)范性和財(cái)務(wù)處理的完備性

一家中小企業(yè)從成立到解體，都處于在商務(wù)激烈競爭下自然解體的態(tài)勢。中小企業(yè)瓦解的原因多種多樣，有的是因?yàn)榻?jīng)營不到位而注定倒閉，有的是因?yàn)榻?jīng)營不合理而被吊銷執(zhí)照，有的是因?yàn)楸晦D(zhuǎn)手而進(jìn)行推廣。在此類情形下，如果中小型企業(yè)宣告破產(chǎn)，通常需要公司詳盡地說明其內(nèi)部的債務(wù)變動(dòng)，并在清算負(fù)債時(shí)使用可供抵減的部分。對(duì)公司歷年來的虧損及稅款的增減等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而盡可能減少企業(yè)所上交的個(gè)人所得稅。另外，如果該企業(yè)被合并或者轉(zhuǎn)移的，由于其內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)將非常復(fù)雜，因此該企業(yè)在轉(zhuǎn)移后也要代表向股東轉(zhuǎn)交，并據(jù)此上繳對(duì)股東轉(zhuǎn)移的印花稅。這種情況下，注銷前的中小企業(yè)就應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理方面增設(shè)清產(chǎn)成本費(fèi)用與清算損益類賬戶，這兩類賬戶設(shè)立后，就可以將企業(yè)清產(chǎn)流程的所有成本費(fèi)用及各類利益損失均明確地羅列起來。值得注意的是，在企業(yè)清產(chǎn)結(jié)束后，清產(chǎn)成本費(fèi)用與清算損益類賬戶都是沒有剩余的。

五、結(jié)束語

總之，由于國民經(jīng)濟(jì)的高速增長，各種各樣的投資公司也越來越多，而社會(huì)各界的大、中、小規(guī)模企業(yè)也創(chuàng)造了眾多的就業(yè)機(jī)會(huì)，是城市一般居民的主要經(jīng)濟(jì)源泉。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著各種主要對(duì)象的作用，企業(yè)的出現(xiàn)與消亡也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的自然規(guī)律，企業(yè)解體有許多因素，有的是由于經(jīng)營不善導(dǎo)致停產(chǎn)、有的是因?yàn)楣芾聿灰?guī)范而撤銷了、有的是因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)發(fā)展但有價(jià)值又被收購等，更有因?yàn)楣緝?nèi)部管理的個(gè)別原因而宣布解體。企業(yè)稅收注銷的困難是多種方面的，這就要求從業(yè)人員具備高度的專業(yè)知識(shí)素質(zhì)水平，才能在確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化的基礎(chǔ)上，高效進(jìn)行企業(yè)稅收清算注銷工作。