秦琴 武漢金葉惠民商貿(mào)有限公司

在絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理方法中，都可以看到全面預(yù)算管理，它的多維度評(píng)價(jià)激勵(lì)功能以及多層次動(dòng)態(tài)化的控制管理功能，使其具備綜合性與戰(zhàn)略性兩大特性。全面預(yù)算管理應(yīng)用的科學(xué)與否，是企業(yè)內(nèi)部管理水平提升的關(guān)鍵。雖然全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)已經(jīng)推行了一段時(shí)間，但由于起步晚，部分理論體系與實(shí)踐措施還不夠完善，這也是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在困境的原因所在。鑒于此，持續(xù)探索全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有企業(yè)管理層以及相關(guān)專業(yè)人士近些年的重點(diǎn)工作內(nèi)容。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)概念闡述

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)為了提升自身管理水平與效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)目標(biāo)的細(xì)化分解、對(duì)各部門工作的協(xié)調(diào)管理等一系列手段，全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化控制企業(yè)各項(xiàng)工作的一種管理方法，其主要包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及績(jī)效考核這三部分。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）有助于國(guó)有企業(yè)資源的合理分配，戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

國(guó)有資產(chǎn)保值增值是國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的本質(zhì)目的，也是其發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)之一，全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)制定預(yù)算目標(biāo)并對(duì)其細(xì)化落實(shí)，從而達(dá)到細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的目的。其中，預(yù)算編制對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源提前進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、計(jì)算與規(guī)劃，確保資源的合理分配；預(yù)算執(zhí)行控制則基于預(yù)算編制，促使各階段、各環(huán)節(jié)目標(biāo)的高效完成，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確有效的參考依據(jù)

全面預(yù)算管理的有效落實(shí)是建立在全員參與的基礎(chǔ)之上，因此在加強(qiáng)全面預(yù)算管理的同時(shí)，也增強(qiáng)了企業(yè)各層級(jí)之間、各部門之間的溝通，溝通效率的提升，不僅有助于企業(yè)各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，而且能夠第一時(shí)間為企業(yè)決策提供真實(shí)有效的參考依據(jù)[1]。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）預(yù)算管理意識(shí)薄弱，全員參與度不高

全面預(yù)算管理，其“全面”主要體現(xiàn)兩方面：一是預(yù)算管理需全員參與，即需要企業(yè)各層級(jí)、各部門員工的共同參與；二是預(yù)算管理需涵蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，即經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程以及企業(yè)管理的各個(gè)層面、各個(gè)維度。但在具體落實(shí)過(guò)程中，國(guó)企部分員工，甚至管理層還未真正理解全面預(yù)算管理的含義，未正視全面預(yù)算管理的重要作用，從而致使這部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)薄弱，全員參與度不夠。其主要原因可歸結(jié)為這幾點(diǎn)：下級(jí)執(zhí)行部門對(duì)預(yù)算編制的重視度不夠；僅僅將預(yù)算編制作為后期績(jī)效考核的參考依據(jù)；缺乏業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、員工工資預(yù)算等內(nèi)容；全面預(yù)算管理培訓(xùn)工作不到位，等等。

（二）預(yù)算目標(biāo)的確定與分解不到位

預(yù)算目標(biāo)制定不切合實(shí)際，脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，是國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，這主要是因?yàn)樵陬A(yù)算編制前期，未對(duì)企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分調(diào)研，未將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為確定預(yù)算目標(biāo)的主要依據(jù)。此外，預(yù)算目標(biāo)分解不夠徹底，也是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在的問(wèn)題，比如說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)只細(xì)化到部門，或者只細(xì)化到每個(gè)月，沒(méi)有再往下分解，致使員工對(duì)自身工作目標(biāo)不夠明確，如此不僅會(huì)影響員工參與預(yù)算管理的積極性與主動(dòng)性，而且不利于后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行及控制管理工作[2]。

（三）預(yù)算編制方法單一

預(yù)算編制方法單一，未基于實(shí)際情況選擇較為合適的預(yù)算編制方法，是國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題。預(yù)算編制方法過(guò)于單一，未根據(jù)不同編制內(nèi)容特性采用更有針對(duì)性的預(yù)算編制方法，致使預(yù)算編制缺乏一定靈活性與科學(xué)合理性，不利于后期預(yù)算的執(zhí)行。這些問(wèn)題的存在最終會(huì)削弱全面預(yù)算管理的約束力，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資源的浪費(fèi)。

（四）績(jī)效考核流于形式

隨著全面預(yù)算管理制度的不斷貫徹落實(shí)與優(yōu)化改進(jìn)，現(xiàn)如今大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算績(jī)效考核制度。但在績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用上，仍然存在一些問(wèn)題與漏洞，從而致使預(yù)算績(jī)效考核制度流于形式，無(wú)法發(fā)揮其價(jià)值?？己私Y(jié)果應(yīng)用不到位主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是未建立與預(yù)算績(jī)效考核相適應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制；二是只有獎(jiǎng)勵(lì)措施，沒(méi)有懲罰措施，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰未做到平衡，從而降低了員工參與預(yù)算管理的積極性及其工作的嚴(yán)謹(jǐn)性；三是未結(jié)合考核結(jié)果，對(duì)下一階段的預(yù)算管理工作做出相應(yīng)調(diào)整。

（五）信息系統(tǒng)一體化程度有待提升

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)都是獨(dú)立運(yùn)作，系統(tǒng)兼容度低，數(shù)據(jù)信息無(wú)法跨系統(tǒng)傳遞，致使企業(yè)各類系統(tǒng)使用頻率低，其價(jià)值無(wú)法得以充分發(fā)揮，信息傳遞滯后、信息壁壘等問(wèn)題未得到徹底解決，從而制約著企業(yè)全面預(yù)算管理效率與質(zhì)量的進(jìn)一步提升。與此同時(shí)，無(wú)法兼顧或平衡好信息安全與系統(tǒng)運(yùn)行效率，對(duì)于國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)也是一大問(wèn)題。

四、國(guó)有企業(yè)有效落實(shí)全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑

（一）強(qiáng)化全體員工的預(yù)算管理意識(shí)，確保全面預(yù)算管理理念的貫徹落實(shí)

全面預(yù)算管理是集投融資預(yù)算、資金預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及員工工資支出預(yù)算等各類預(yù)算為一體的全面預(yù)算體系，涉及業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資金、銷售、服務(wù)、信息、管理等多個(gè)方面。如果部分部門或者個(gè)別部門，對(duì)預(yù)算管理重視程度不夠，或者配合支持不到位，都將無(wú)法確保全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。鑒于此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層應(yīng)當(dāng)發(fā)揮帶頭表率作用，并做好相應(yīng)的支持工作，從而糾正并強(qiáng)化全體員工的預(yù)算管理意識(shí)，為全面預(yù)算管理理念的貫徹落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)與操作技能，并創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，調(diào)動(dòng)全體員工的學(xué)習(xí)積極性；其次，將全面預(yù)算管理理念融入至企業(yè)文化當(dāng)中，并建立常態(tài)化預(yù)算管理培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)培訓(xùn)不僅可以進(jìn)一步將預(yù)算管理意識(shí)滲透到全體員工的思維意識(shí)與日常工作當(dāng)中，而且還能夠提升全體員工參與全面預(yù)算管理的能力；再次，完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確各層級(jí)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，并鼓勵(lì)企業(yè)各層級(jí)、各部門及所有員工積極參與預(yù)算編制工作，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作。

（二）制定以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，并做好目標(biāo)分解

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的大方向，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有著一定的指引作用，全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具，更應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略目標(biāo)作為其工作導(dǎo)向。因此，國(guó)有企業(yè)需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀與外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行全面調(diào)查，并加以綜合分析，最終制定出更加切合實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)，然后再對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行一定程度的細(xì)化分解[3]。

就預(yù)算目標(biāo)的制定而言，預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以利潤(rùn)管理指標(biāo)為核心，再配合企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的其他指標(biāo)，比如：業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度、各項(xiàng)制度的完善程度、員工的綜合能力等，以此來(lái)確保預(yù)算指標(biāo)的戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面性與客觀性。同時(shí)，由于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部、外部環(huán)境在不同階段存在一定差異，所以企業(yè)可將預(yù)算目標(biāo)按照周期長(zhǎng)短，分為長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展各階段的具體特征與實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算短期目標(biāo)做出相應(yīng)調(diào)整，從而確保預(yù)算目標(biāo)的合理性與可操作性。

就預(yù)算目標(biāo)分解而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從時(shí)間與空間兩個(gè)維度，對(duì)其進(jìn)行層層分解，并逐步落實(shí)。例如，將年度預(yù)算目標(biāo)，分解為季度目標(biāo)、月度目標(biāo)、周目標(biāo)、日目標(biāo)；將企業(yè)總體目標(biāo)分解為部門目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)，從而將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到每位員工的日常工作當(dāng)中，這樣既可以確保員工共同參與，又可以確保員工對(duì)工作目標(biāo)的進(jìn)一步明確。

（三）采用多樣化的預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制的靈活性與針對(duì)性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，其對(duì)預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核都有直接影響，而編制方法是預(yù)算編制的核心因素，因此國(guó)有企業(yè)對(duì)于編制方法的選擇，應(yīng)當(dāng)予以足夠重視，并科學(xué)選用多樣化的預(yù)算編制方法。在此過(guò)程中，首先需要對(duì)編制方法予以系統(tǒng)性分析，然后再基于編制內(nèi)容的不同特性，選用合適的編制方法，并對(duì)其加以整合，例如：針對(duì)銷售業(yè)務(wù)，選用滾動(dòng)預(yù)算法與增量預(yù)算法；針對(duì)不易受外界環(huán)境影響的內(nèi)容，采用定期預(yù)算法；針對(duì)各類成本費(fèi)用，采用零基預(yù)算法與彈性預(yù)算法等等。如此，針對(duì)不同內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，能夠在很大程度上提升企業(yè)預(yù)算編制的可行性與適用性，從而確保預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核的有效性。

（四）加大對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用力度，避免績(jī)效考核流于形式

要想充分發(fā)揮績(jī)效考核制度的作用，確保企業(yè)全面預(yù)算管理不斷發(fā)展，加大績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用力度極為關(guān)鍵，如此可以有效避免企業(yè)績(jī)效考核流于形式?？?jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用，可分為兩方面：一是基于考核結(jié)果顯示出來(lái)的不足之處，加以解決優(yōu)化，同時(shí)配合獎(jiǎng)罰制度。針對(duì)考核結(jié)果顯示“優(yōu)、良”的部門及員工予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，比如發(fā)放獎(jiǎng)金、提供更多學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)、公開(kāi)表彰等等；針對(duì)考核結(jié)果不達(dá)標(biāo)的部門及員工予以適當(dāng)懲戒，比如：寫檢討書、開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)談話、降低績(jī)效工資等等，同時(shí)相關(guān)直屬領(lǐng)導(dǎo)需要就其問(wèn)題，幫助分析原因，并制定改進(jìn)措施。二是結(jié)合本階段的預(yù)算執(zhí)行情況以及績(jī)效考核結(jié)果，有針對(duì)性地制定下一階段的預(yù)算編制，并調(diào)整下一階段預(yù)算執(zhí)行的控制方式。例如：當(dāng)某項(xiàng)目出現(xiàn)超支的情況時(shí)，在下一階段編制預(yù)算前，需要專門對(duì)與之類似的項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的調(diào)查分析。以此來(lái)確保對(duì)考核結(jié)果的充分應(yīng)用，確保企業(yè)全面年預(yù)算管理水平的不斷提升[5]。

以A 國(guó)有企業(yè)預(yù)算考核獎(jiǎng)罰機(jī)制為例，針對(duì)該機(jī)制，A企業(yè)主要做了如下改善：1.每月定期召開(kāi)預(yù)算考核會(huì)議，會(huì)議中將預(yù)算考核的具體情況向參會(huì)成員進(jìn)行匯報(bào)，確保參會(huì)人員及時(shí)掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)進(jìn)一步了解其他部門預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)勢(shì)與不足，做到揚(yáng)長(zhǎng)避短。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行或者預(yù)算編制做較大調(diào)整時(shí)，考核指標(biāo)也需要走相應(yīng)審批流程進(jìn)行調(diào)整；2.制定與預(yù)算績(jī)效考核相適應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，并確保該制度適用于全體員工；3.明確獎(jiǎng)罰內(nèi)容及流程，獎(jiǎng)罰內(nèi)容應(yīng)當(dāng)既包含精神層面的，又包含物質(zhì)層面的，且以獎(jiǎng)勵(lì)為主、懲罰為輔，同時(shí)以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后的考核結(jié)果作為獎(jiǎng)罰依據(jù)，從而確保獎(jiǎng)罰的公平公正性。

（五）構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)，兼顧信息安全與系統(tǒng)運(yùn)行效率

在信息化的時(shí)代背景下，全面預(yù)算管理的全面高效落實(shí)，離不開(kāi)信息技術(shù)以及各類系統(tǒng)軟件的支持。為了充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合全面預(yù)算管理的具體需求，對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行與考核進(jìn)行有效結(jié)合，最終構(gòu)建一體化預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并提高該系統(tǒng)的信息收集匯總與分析處理能力。如此，不僅可以幫助相關(guān)工作人員脫離繁雜且機(jī)械化的信息處理工作，使其將更多精力投入至預(yù)算管理工作當(dāng)中，提升全面預(yù)算管理效率；而且可以確保信息傳遞的速度與準(zhǔn)確性，同時(shí)相關(guān)工作人員通過(guò)對(duì)各類數(shù)據(jù)信息的及時(shí)獲取，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制能力，從而確保預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，提升全面預(yù)算管理質(zhì)量[6]。

在構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)首先需要對(duì)各類業(yè)務(wù)流程、全面預(yù)算管理流程、現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行重新梳理，然后在預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)等各類系統(tǒng)中設(shè)置數(shù)據(jù)接口，確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)匯總與分析處理、各類報(bào)表的自動(dòng)化編制以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)跟蹤。由于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，在為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí)，也帶來(lái)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，所以國(guó)有企業(yè)既要確保系統(tǒng)高效運(yùn)行，又要兼顧信息安全保護(hù)。比如說(shuō)：做好設(shè)備硬件與內(nèi)核的升級(jí)工作；加大信息泄露、遺失與篡改的懲罰力度；培養(yǎng)企業(yè)全體員工信息保護(hù)意識(shí)；通過(guò)雙機(jī)部署，做好信息備份工作等，從而為信息傳遞與使用創(chuàng)造安全的環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理刻不容緩，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，深入分析在全面預(yù)算管理中存在的全員參與度不高、目標(biāo)確定與分解不到位、編制方法單一、績(jī)效考核流于形式以及信息系統(tǒng)一體化程度有待提升等問(wèn)題，并有針對(duì)性地采取強(qiáng)化全體員工的預(yù)算管理意識(shí)，確保全面預(yù)算管理理念的貫徹落實(shí)；制定以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，并做好目標(biāo)分解；采用多樣化的預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制的靈活性與針對(duì)性；加大對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用力度，避免績(jī)效考核流于形式；以及構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)，加大信息安全防護(hù)力度等相應(yīng)的措施，立足實(shí)際，提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理有效性，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究不夠透徹，文章中的內(nèi)容也存在不足之處，后續(xù)還會(huì)不斷學(xué)習(xí)，力求提出更加行之有效的實(shí)施路徑。