趙娜娜

（山東省公路設(shè)計(jì)咨詢(xún)有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到30%，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力源，建筑行業(yè)則是重要國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，占比約為20%。面對(duì)新型行業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)核算愈發(fā)復(fù)雜，逐漸暴露了舊收入準(zhǔn)則問(wèn)題，難以滿足市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，需要順應(yīng)發(fā)展要求進(jìn)行變革。為此，2017年財(cái)務(wù)部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《新準(zhǔn)則》），對(duì)建筑行業(yè)造成較大影響。而建筑設(shè)計(jì)單位作為重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)分析新收入準(zhǔn)則變化，明確其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，制定控制措施，提高財(cái)會(huì)工作質(zhì)量。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

舊收入準(zhǔn)則下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》為兩個(gè)不同準(zhǔn)則，通過(guò)合并二者成為新收入準(zhǔn)則，不區(qū)分商品銷(xiāo)售、建造施工、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)均應(yīng)用同樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，立足于合同，采取“五步法”模型實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則相較于舊收入準(zhǔn)則，出現(xiàn)以下變化。

（一）收入模型變化

在舊收入模型中可分為兩種，一是以報(bào)酬或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)，用于服務(wù)或商品收入，二是以完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)，用于建造合同和提供勞務(wù)獲得收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則不要求區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型，將原本分開(kāi)的收入確認(rèn)模型兼并，以業(yè)務(wù)履行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以免同時(shí)使用不同標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題。

（二）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化

建筑設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生變化，原本的報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)向控制權(quán)轉(zhuǎn)移變化，以實(shí)務(wù)層面而言，確定轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)點(diǎn)更為簡(jiǎn)單，新收入準(zhǔn)則中，根據(jù)不同業(yè)務(wù)，規(guī)定某階段設(shè)計(jì)單位所需履行業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)需結(jié)合合同科學(xué)判斷，選擇轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)按照進(jìn)度或一次性確定收入，應(yīng)注意兩種確定收入不同方式，結(jié)果也存在差異性，會(huì)影響企業(yè)完成收入預(yù)算情況。

（三）收入條件變化

新收入準(zhǔn)則頒布改變了企業(yè)收入條件。企業(yè)舊收入準(zhǔn)則需根據(jù)合同價(jià)格，確定收入金額，新收入準(zhǔn)則需要確認(rèn)交易價(jià)格，明確收入金額，由于收入條件產(chǎn)生變化，對(duì)于建筑設(shè)計(jì)單位核算人員也提出新要求，需學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)容和知識(shí)，以合同價(jià)格為基礎(chǔ)，明確合同價(jià)格不等于交易價(jià)格，合同簽訂需滿足五個(gè)條件，引入“履約義務(wù)”概念，解決多項(xiàng)履約義務(wù)同時(shí)存在怎樣識(shí)別、分?jǐn)偨灰變r(jià)格問(wèn)題，結(jié)合商品屬性，利用投入法、產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度。

（四）收入計(jì)量變化

以收入計(jì)量原則而言，舊收入準(zhǔn)則選用“公允價(jià)值”計(jì)量，立足于合同確定價(jià)格與收入差額，采取平攤方式保障雙方效益。新收入準(zhǔn)則中，對(duì)于特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則制定收入確認(rèn)及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)合同重要性、確認(rèn)交易謹(jǐn)慎性、核算可靠性等。例如，區(qū)分凈額與總額確認(rèn)收入中，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，需保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算高速發(fā)展。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）合同成本資本化

合同成本主要是由履約成本與投標(biāo)成本構(gòu)成，相較于舊收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)資本化合同投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格。增量成本是指企業(yè)不獲取合同則不會(huì)產(chǎn)生成本，包含銷(xiāo)售傭金等，將該項(xiàng)和氣回收增量成本確定為一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)需要攤銷(xiāo)，保證攤銷(xiāo)時(shí)間與確認(rèn)合同收入時(shí)點(diǎn)相同，合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)低于1年，則獲得合同成本可在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。而有關(guān)合同的支出，除了以上情況，實(shí)際發(fā)生后將其納入當(dāng)期損益內(nèi)，需明確合同約定客戶(hù)承擔(dān)無(wú)需歸入其中。例如，某設(shè)計(jì)單位項(xiàng)目，A公司競(jìng)標(biāo)贏得新客戶(hù)，獲得合同產(chǎn)生2500元差旅費(fèi)，支付員工傭金1500元。該案例中，差旅費(fèi)與傭金似乎均與合同有關(guān)系，仔細(xì)分析卻發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi)，項(xiàng)目無(wú)論是否中標(biāo)均會(huì)產(chǎn)生，差旅費(fèi)則不是增量成本，予以費(fèi)用化，傭金卻是增量成本，需納入合同獲得成本。

（二）核算收入方式

新收入準(zhǔn)則采取“非此即彼”方式分類(lèi)建筑設(shè)計(jì)合同，查看屬于某時(shí)點(diǎn)內(nèi)，還是某時(shí)段履行履約義務(wù)，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，不是全部建設(shè)設(shè)計(jì)合同均在相同時(shí)間確認(rèn)收入，必須滿足三個(gè)條件，方能確認(rèn)該階段收入確認(rèn)情況。一是客戶(hù)履約義務(wù)，獲取和消耗企業(yè)履約經(jīng)濟(jì)；二是客戶(hù)履約中對(duì)設(shè)計(jì)商品擁有話語(yǔ)權(quán)；三是企業(yè)由于合同限制，或設(shè)計(jì)可行性制約，履約中無(wú)法將產(chǎn)品用于其他，或是由于客戶(hù)原因?qū)е潞贤K止，企業(yè)可根據(jù)累計(jì)完成履約收取補(bǔ)償發(fā)生的成本，且具有法律約束力。否則是某時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，該規(guī)定可在實(shí)務(wù)中將建筑設(shè)計(jì)完工情況真實(shí)反映出來(lái)。

（三）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)簽署合同時(shí)，通常根據(jù)業(yè)主要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，需注意會(huì)計(jì)部門(mén)不會(huì)直接參與合同簽訂，導(dǎo)致項(xiàng)目核算中，會(huì)計(jì)人員僅能根據(jù)憑證進(jìn)行核算，難以及時(shí)、同步的核算設(shè)計(jì)項(xiàng)目。特別是在建項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，產(chǎn)生成本支出后，已核算憑證也難以及時(shí)為會(huì)計(jì)部門(mén)提供，是否將費(fèi)用資本化的判定出現(xiàn)難度。會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中，需對(duì)確認(rèn)財(cái)務(wù)項(xiàng)目以實(shí)際付款為依據(jù)，導(dǎo)致核算存在滯后性，且項(xiàng)目設(shè)計(jì)中，工程完成情況需根據(jù)開(kāi)具發(fā)票等確定，設(shè)計(jì)進(jìn)度與開(kāi)具發(fā)票的延遲，也會(huì)造成賬面信息與項(xiàng)目投資不符情況。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化措施

（一）確定核算流程

建筑設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算時(shí)，確認(rèn)收入作為重要內(nèi)容，新收入準(zhǔn)則下單位確認(rèn)收入中，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求。

1.人員需對(duì)客戶(hù)與企業(yè)簽訂的合同細(xì)節(jié)及內(nèi)容全面了解。

2.人員需明確各單項(xiàng)合同制定價(jià)格。

3.要求人員識(shí)別合同內(nèi)單項(xiàng)履約義務(wù)。

4.交易價(jià)格確定后，分?jǐn)們r(jià)格至單項(xiàng)合同中，且在各合同履行中確認(rèn)收入。

5.健全建筑設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

建筑設(shè)計(jì)單位在核算中技術(shù)性與綜合性較強(qiáng)，執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，需制定匹配設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，匯總所有建筑設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息至財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)分析管理，保證會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。并且，新收入準(zhǔn)則下，政策及會(huì)計(jì)信息如果產(chǎn)生變化，應(yīng)當(dāng)在制度內(nèi)補(bǔ)充說(shuō)明，遇到特殊情況，要求優(yōu)化或修改財(cái)務(wù)工具，調(diào)整內(nèi)部制度，呼應(yīng)新準(zhǔn)則。特別是建筑設(shè)計(jì)單位和其他生產(chǎn)企業(yè)存在本質(zhì)差異，會(huì)計(jì)核算無(wú)論是處理信息方法，還是核算工具，均要與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)功能，選用先進(jìn)財(cái)務(wù)工具軟件，會(huì)計(jì)人員也需結(jié)合新準(zhǔn)則內(nèi)容改進(jìn)自身工作方式，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)合同管理

在新收入準(zhǔn)則中，建筑設(shè)計(jì)單位確認(rèn)收入需按照“五步法”要求，立足于雙方合同進(jìn)行收入核算。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在樣本合同制定中，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士，結(jié)合設(shè)計(jì)單位特點(diǎn)制定設(shè)計(jì)規(guī)范合同，業(yè)務(wù)人員與客戶(hù)合同簽訂中，需和對(duì)方明確提出合同內(nèi)的權(quán)責(zé)義務(wù)，保證合同條款有效性與合法性。企業(yè)在義務(wù)履行中，也要按照合同條款要求，注重簽訂合同是否和客戶(hù)有合法口頭約定，如部分設(shè)計(jì)單位擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍時(shí)，為了吸引更多用戶(hù)，會(huì)向用戶(hù)承諾，和自身企業(yè)簽訂合同，或是介紹新客戶(hù)能夠予以折扣等優(yōu)惠。此種優(yōu)惠價(jià)格應(yīng)當(dāng)包含在簽訂的合同內(nèi)，區(qū)分、識(shí)別設(shè)計(jì)價(jià)格與優(yōu)惠折扣；交易價(jià)格確定中，需注意交易價(jià)格識(shí)別是否包含信用政策，其有融資性質(zhì)，需根據(jù)實(shí)際利率調(diào)整交易價(jià)格，計(jì)算實(shí)際價(jià)格；分配交易價(jià)格中，需清除識(shí)別履約義務(wù)，合理分?jǐn)偢黜?xiàng)義務(wù)占比，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，可能會(huì)遇到提供客戶(hù)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)優(yōu)惠情況，需按照義務(wù)占比分?jǐn)傇O(shè)計(jì)費(fèi)與優(yōu)惠折扣，采取“五步法”梳理合同各項(xiàng)內(nèi)容，確保滿足客戶(hù)要求基礎(chǔ)上，能夠規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。

建筑設(shè)計(jì)單位確認(rèn)收入中，按照“五步法”梳理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)合同，可見(jiàn)雙方合同簽訂對(duì)收入確認(rèn)整體過(guò)程均十分重要，加上建筑行業(yè)存在特殊性，合同簽訂金額較大，部分涉及設(shè)計(jì)變更的情況，執(zhí)行合同條款復(fù)雜、時(shí)間跨度長(zhǎng)，增加了合同風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為員工樹(shù)立合同重要性意識(shí)，為員工普及法律知識(shí)，加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)管理，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員法務(wù)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)人員成為財(cái)務(wù)知識(shí)過(guò)硬、懂得法律知識(shí)的人才，調(diào)動(dòng)全員均參與至監(jiān)督合同條款中，編制獎(jiǎng)懲制度，提高人員管理合同責(zé)任感，優(yōu)化企業(yè)管理合同水平，順利落實(shí)新收入準(zhǔn)則。

（三）建立反饋機(jī)制

在新收入準(zhǔn)則中，轉(zhuǎn)變了舊準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)區(qū)分提供勞務(wù)、銷(xiāo)售商品的情況，不同類(lèi)型、行業(yè)企業(yè)均采取相同確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而實(shí)施新政策也存在弊端，前期企業(yè)實(shí)時(shí)較少，大部分企業(yè)仍2020年后執(zhí)行，人員核算缺乏經(jīng)驗(yàn)，可能遇到各種問(wèn)題。對(duì)于建筑設(shè)計(jì)單位，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，能夠解決確認(rèn)收入難以與合同一致問(wèn)題，表明企業(yè)能夠及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，使得投資者、管理者均能掌握實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。但是，會(huì)計(jì)核算也隨之出現(xiàn)一些問(wèn)題，例如建筑設(shè)計(jì)單位提前確認(rèn)是否認(rèn)定為確認(rèn)收入造假，仍需實(shí)踐檢驗(yàn)。并且，新收入準(zhǔn)則需圍繞合同開(kāi)展收入確認(rèn)，企業(yè)為提高業(yè)績(jī)，可能使用虛假合同轉(zhuǎn)變確認(rèn)收入實(shí)踐，以此增加利潤(rùn)修飾報(bào)表，誤會(huì)投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而擾亂市場(chǎng)，難以達(dá)到修訂準(zhǔn)則目標(biāo)。此外，我國(guó)建筑設(shè)計(jì)單位通常以產(chǎn)出法、投入法估算履約收入確認(rèn)進(jìn)度，要求財(cái)會(huì)人員擁有職業(yè)判斷及專(zhuān)業(yè)知識(shí)，主觀能動(dòng)性強(qiáng)，為利潤(rùn)虛構(gòu)提供機(jī)會(huì)，企業(yè)需摒棄原本追求短期利益的情況，以長(zhǎng)遠(yuǎn)企業(yè)發(fā)展層面出發(fā)，對(duì)落實(shí)新準(zhǔn)則有效把控，構(gòu)建執(zhí)行準(zhǔn)則反饋機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控管理，鼓勵(lì)、引導(dǎo)全員參與準(zhǔn)則實(shí)施監(jiān)督，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)和各部門(mén)進(jìn)行反饋溝通，組建新準(zhǔn)則應(yīng)用小組，加強(qiáng)實(shí)施準(zhǔn)則準(zhǔn)備工作及各級(jí)監(jiān)督，對(duì)新準(zhǔn)則問(wèn)題動(dòng)態(tài)追蹤，探究問(wèn)題產(chǎn)生原因，及時(shí)和各部門(mén)探討問(wèn)題解決方案，以文件方式對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行指導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（四）提高人員勝任力

在建筑設(shè)計(jì)單位核算中，新準(zhǔn)則對(duì)收入核算造成較大影響，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)劃戰(zhàn)略，提高人員勝任力?？蓮囊韵路矫娉霭l(fā)。

1.提高人員業(yè)務(wù)能力。在會(huì)計(jì)核算中，人才管理作為核算核心，人才素質(zhì)能夠決定管理質(zhì)量，人員擁有更高職業(yè)素養(yǎng)，則可適應(yīng)準(zhǔn)則變化，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量及效率。因此，建筑設(shè)計(jì)單位需招聘更多高素質(zhì)核算人員，構(gòu)建培養(yǎng)人才制度，為人員定期開(kāi)展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或是邀請(qǐng)行業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或教師為人員開(kāi)展講座，傳授新準(zhǔn)則知識(shí)，保證財(cái)會(huì)人員能夠及時(shí)了解最新標(biāo)準(zhǔn)，保證處理業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確。并且，企業(yè)為激發(fā)人員工作熱情，需定期考核人員，將考核結(jié)果與薪酬獎(jiǎng)勵(lì)、人員晉升掛鉤，調(diào)動(dòng)人員學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

2.鼓勵(lì)人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則。我國(guó)出臺(tái)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)需鼓勵(lì)、引導(dǎo)人員積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，確定準(zhǔn)則執(zhí)行原則及變化規(guī)律，學(xué)習(xí)中記錄各種重難點(diǎn)，便于工作中能夠規(guī)避錯(cuò)誤。此過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)新準(zhǔn)則設(shè)置考試題目，實(shí)施內(nèi)部人員準(zhǔn)則考試，促進(jìn)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。此外，國(guó)家每年也會(huì)頒布新會(huì)計(jì)規(guī)定，調(diào)整稅務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員需加強(qiáng)對(duì)該方面內(nèi)容調(diào)整，便于工作開(kāi)展順利。

3.落實(shí)收入準(zhǔn)則要求。建筑設(shè)計(jì)單位中，人員應(yīng)落實(shí)收入確認(rèn)，可通過(guò)模擬賬務(wù)處理的方式，解決會(huì)計(jì)人員可能遇到的問(wèn)題，使其加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的了解嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則要求。并且，日常工作中，加強(qiáng)財(cái)會(huì)職業(yè)道德、準(zhǔn)則要求的宣傳，保證人員道德素養(yǎng)良好，積極學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)自身嚴(yán)格要求，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任力。

（五）完善賬務(wù)系統(tǒng)

建筑設(shè)計(jì)單位在會(huì)計(jì)核算中，為落實(shí)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)完善賬務(wù)系統(tǒng)，保證其能服務(wù)于核算工作，根據(jù)發(fā)票流、結(jié)算流、資金流等主體內(nèi)容，改進(jìn)使用核算方法，確保開(kāi)具發(fā)票與確認(rèn)收入要求保持一致，滿足核算資金要求。核算工作還要分析收付實(shí)現(xiàn)制效果，保證核算方法滿足設(shè)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)理念，處理財(cái)務(wù)系統(tǒng)及報(bào)表中，注重新增會(huì)計(jì)科目，根據(jù)新準(zhǔn)則要求，編制賬務(wù)填表策略，明確合同成本及資產(chǎn)等關(guān)鍵因素，創(chuàng)建賬務(wù)系統(tǒng)。并且，關(guān)注設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算工作，總結(jié)財(cái)務(wù)填表各項(xiàng)信息，保證執(zhí)行設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)合同能夠及時(shí)錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，合理改良，確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目變化，明確合同成本價(jià)值，關(guān)注資產(chǎn)賬面價(jià)值等，將各項(xiàng)財(cái)會(huì)信息均統(tǒng)一至賬務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，為會(huì)計(jì)核算提供支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則下，收入模型變化、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化、收入條件變化、收入計(jì)量變化均產(chǎn)生變化，建筑設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合準(zhǔn)則變化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，通過(guò)確定核算流程、加強(qiáng)合同管理、建立反饋機(jī)制、提高人員勝任力、完善賬務(wù)系統(tǒng)的方式，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。