劉 維

（哈爾濱理工大學財務處，哈爾濱 150080）

引 言

我國高校的職能不僅包括人才培養(yǎng)、科學研究，還承擔著社會服務、國際交流合作及文化傳承和創(chuàng)新。這每一項職能的履行都離不開大量的資金投入。因此，能否對財務資源進行優(yōu)化配置，對財務管理進行正確引導，關乎高校的生存發(fā)展，關乎高校教學、科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，隨著管理改革的不斷深入，部分高校的財務工作仍然存在一些問題和挑戰(zhàn)，為此，本文以目前高校財務管理轉型模式下財務工作的變化特征為基礎，詳細分析了高校財務管理面臨的問題和挑戰(zhàn)，并提出了相應的應對措施。

一、高校財務管理轉型模式下的變化特征

一般來說，高校財務管理的總收入來自國家財政撥款和自籌收入兩方面。其中，自籌經(jīng)費包括了科研收入、事業(yè)收入、捐贈收入、集資和銀行貸款等幾大類。在高?？偸杖胫?，國家財政撥款占據(jù)的比例最大。隨著國家縮減相關經(jīng)費，采取了“過緊日子”的政策，國家發(fā)改委安排的基礎建設支出減少，教育部對高等教育預算的支出也逐年減少。所以，單純依靠財政補助收入已不能成為一種常態(tài)，高校財務管理在以下幾個方面正發(fā)生著變化。

（一）財務管理目標多樣化

隨著近年來我國高校辦學規(guī)模的逐漸擴大，“雙一流”高校建設競爭逐漸增強，為提高辦學質(zhì)量，各高校不斷加強自身內(nèi)涵建設，對于資金的需求和國家財政緊縮的矛盾也就愈發(fā)明顯。為了適應外部環(huán)境的變化，發(fā)揮有限資金的最大經(jīng)濟效益，各高校明顯改變了財務目標，將財務管理職能從傳統(tǒng)單純財務記賬功能轉向?qū)Y金籌措、分配，以及使用效益方面的宏觀管理職能，發(fā)揮資金風險管理要求，為學校的可持續(xù)發(fā)展提供充足的資金保障和物質(zhì)支持。

（二）財務管理范圍擴大化

傳統(tǒng)高校財務管理范圍僅限于對收入支出狀況進行實時記錄，依據(jù)靜態(tài)的財務數(shù)據(jù)資料進行局部、分散的記錄，以保證收支平衡。隨著國家財政支出政策的變化，高等教育體制改革也不斷深入，高校財務工作范圍已從核對、記錄、計算、整理等簡單重復性工作范圍，轉化為資金籌措、預算管理、資源配置、資源管理和監(jiān)督控制等方面的全過程，各環(huán)節(jié)動態(tài)管理，財務管理范圍不斷擴大。

（三）財務管理性質(zhì)多重性

進入市場經(jīng)濟新時代，任何企業(yè)和事業(yè)單位都在轉變傳統(tǒng)財務思維，試圖以市場思維，通過財務審計來全方位把握企業(yè)財務來源去向，并以此為核心做出符合經(jīng)濟效益的市場決策。高校雖然是傳統(tǒng)事業(yè)單位，但其辦學環(huán)境已然發(fā)生重大變化。從高校財務收入組成來看，除了單一政府撥款，還有相關校園場地出租、設備出借和產(chǎn)業(yè)收入等具備市場經(jīng)濟化的收入來源。那么高校財務管理也不僅具有計劃性質(zhì)，更有企業(yè)性質(zhì)，財務管理要求不拘泥收支平衡、預防國有資產(chǎn)流失等社會管理職能方面，還要經(jīng)濟有效、預防財務風險等市場績效管理方面，具有多重性質(zhì)。

（四）財務管理作用內(nèi)涵化

隨著我國高校的規(guī)?；瘮U張，高等教育已然進入大眾化階段。高等教育事業(yè)和招生規(guī)模趨于穩(wěn)定，進入了從數(shù)量擴張轉向質(zhì)量建設的關鍵時期，高校內(nèi)涵建設成為高?？沙掷m(xù)和高質(zhì)發(fā)展的重要途徑，具有極大的提升空間。而高校財務管理資金應用方向也隨著高校改革路徑轉向內(nèi)涵建設，如何利用有限的投入資金實現(xiàn)高校質(zhì)量發(fā)展的最大化，用先進有效的財務管理理念和體制機制為其內(nèi)涵建設提質(zhì)增效，成為財務管理發(fā)揮諸多作用必須探討的問題。

二、高校財務管理轉型模式下的問題挑戰(zhàn)

（一）財務風險意識不強烈

市場環(huán)境是多變和不穩(wěn)定的，高校隨時有可能面臨資金籌措不足導致的現(xiàn)金支付困難，或者因辦學效益不高導致的收支性財務困難。但是，一些高校卻對此選擇視而不見，缺乏必要的風險預判意識。

首先，高校收入結構單一，雖然普通高等院校收入來源種類豐富，包括了財政撥款、自籌資金、投資收益和事業(yè)收入等幾大板塊，但資金依賴性最高的還是政府撥款、學生學費和住宿費的收取，但由于國家財政政策緊縮，加上高等教育競爭加劇，財政撥款和學生生源這部分收入受到外部市場環(huán)境沖擊較大，給學校財務管理帶來了極大的市場風險。

而對于高校自籌資金來說：一方面，捐贈資金和其他集資收入數(shù)額十分有限，學校吸引資金能力不足，可收納資金數(shù)額較少；另一方面，對于投資收益，高校又沒有專業(yè)的投資團隊，投資渠道僅限于將閑散資金投入銀行，賺取少量的活期利息，或采取僥幸心理購買一些高風險的股票債券，不顧遭遇經(jīng)營風險時負債率過高的可能性，以“高風險賭高回報”，加上其他開源性收入過少，沒有額外資產(chǎn)保障，很容易遭遇結構性財務困境，陷入惡性循環(huán)的財務陷阱，結果只能是空拿勇氣承擔可能造成的不可估量的損失。

其次，學校資產(chǎn)運營也存在很大問題。比如，重復購置固定資產(chǎn)、反復購入閑置設備、大量建設閑置房屋，不僅增加了資本性支出，還因其資產(chǎn)周轉率低、流動性差、設備更新快和報廢資產(chǎn)處置周期較長等原因，造成了資產(chǎn)的嚴重浪費，導致資金周轉效率低下，擴大了潛在風險。

最后，學校預支款金額較大，催繳的不及時導致學校墊付資金較多，加上高校建設需要，產(chǎn)生了一筆龐大的支出需求，導致高校常常入不敷出，給財務管理帶來極大的風險。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是高校管理的核心，而內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的重點。高校內(nèi)部控制發(fā)揮不得當，沒有健全合理的內(nèi)部控制制度和完善的財務管理制度，導致高校內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督，控制范圍過于狹窄，各部門內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性欠缺。

首先，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的關鍵是要合理設置部門機構、規(guī)范制度機制，也就是解決“由誰負責，由誰擔責”的問題。高校通常都是采取學院和部門負責人管轄范圍內(nèi)的相關事項模式，將教職工排除在內(nèi)部控制之外。同時，對于審計部門、紀委部門等外部監(jiān)督職能部門，都處在高校黨委行政領導的控制之下，加上財務管理職能和紀委工作等混合辦公，審計監(jiān)督部門往往被邊緣化，審計工作受制于校長等高校領導分管之下，財務管理工作缺乏獨立性和權威性，使得財務報告很容易受到人為因素，包括權力、人情和徇私方面的干預影響，缺乏權威性和說服力，不能很好地對接真實情況。

其次，高校財務管理工作只關注招生就業(yè)、預算執(zhí)行和基本收支等簡單的記賬功能，內(nèi)部控制范圍過于狹窄，在人員上沒有涵蓋生源之外的教職工、投資人員等和財政工作相關的人員，在業(yè)務上也沒有滲透高校財務活動的各個環(huán)節(jié)，在各個過程中只單純注重事后審計，忽略事前監(jiān)督、事中控制的財務管理工作，導致問題產(chǎn)生后很難基于源頭決策分析問題，提供基于實際情況的科學合理的財務報告。

再次，高校內(nèi)很多人員都把財務控制當作是財務部門簡單的核算工作，并不把內(nèi)部控制功能融入財務控制作用來思考，導致校內(nèi)很多部門不與財務部門積極配合，嚴重影響相關工作有效進行。

最后，對內(nèi)部控制制度的評估系統(tǒng)不完善，導致制度本身出現(xiàn)問題，造成管理混亂前不能有效預測未來風險，對問題常常突發(fā)應急，不能提前采取有效應對措施管控可能出現(xiàn)的風險。

（三）審計方式方法不規(guī)范

高校財務管理工作不僅存在制度上的不完善，在很多細節(jié)層面也同樣存在很多問題。比如，財務預算編制的不規(guī)范、財務報表的不真實、財務信息的不公開等，嚴重影響了財務管理工作的效率和重要性。

首先，高校的預算編制方法不夠科學嚴謹。部分高校在編制預算時，為了方便，避免操作麻煩，只以上一年度的可支配收入和預算支出為基礎簡單進行同步增減。不考慮現(xiàn)實需要、不進行實際論證、不融入定量分析，憑感覺和經(jīng)驗做事，再加上本來高校很多支出也是馬虎支出，隨意使用，沒有進行精準經(jīng)濟的考量，導致每年的預算編制與實際需要相差甚遠，造成對“錢為什么花，花在哪些方面，怎么有效花”的問題缺乏明晰的概念和精準的細化。此外，預算執(zhí)行缺乏硬性強制，沒有相應的監(jiān)督、考核機制，也沒有根據(jù)實際變化的靈活分析方法，導致預算流于形式，缺乏可操作性。

其次，高校的財務報表功能仍然停留在簡單的數(shù)據(jù)核算上，并沒有對效益考核、經(jīng)營管理方面進行深入財務分析。財務分析范圍狹窄，缺乏權威性、統(tǒng)一性的財報標準，只針對會計報表提供數(shù)據(jù)進行大概分析，馬虎應對，不重視對問題、風險和收支變化動態(tài)因素的考量。加上高校不重視財務分析作用，一年編制一份年報，很少甚至幾乎不按照月度、季度的時間段編制財報，導致財報根本不能很好且及時地反映高校經(jīng)營管理等方面的問題，降低了高校人員對財務報表的關注度。

最后，財務信息不夠公開透明。目前，高校因為財務管理工作置于領導層的控制之下，沒有完全獨立的機構和人員保障，導致財務報告往往因為涉及敏感人際管理、人情利益而被人為操作篡改，隱蔽淡化。高校財務信息普遍存在不及時、不公開、不真實的情況，信息公開平臺的缺失、信息保障制度的不完善，導致財務信息暗箱操作，其說服力大為降低，嚴重制約了財務信息公平公開公正的工作質(zhì)量。

（四）資源配置管理不充足

高校財務資源分為硬性資源和軟性資源，硬性資源主要包括辦公用房等各種辦學場所，圖書館、校舍等附屬業(yè)務設施，以及多媒體等多樣的辦公設備。軟性資源主要包括財政撥款、教職工福利、學生資助經(jīng)費等。然而，高校在這些財務資源配置上存在很多問題。

首先，高校財務資源總體數(shù)量不足。由于高校在近幾年來不斷擴招，學生人數(shù)上漲的同時，是教育資源設施的配備不足，不僅包括教室、多媒體設備等的教學資源短缺，還包括了學生宿舍、食堂等基本生活保障設施的不充足。財政撥款的緊縮，支出需求的增大，只能迫使高校選擇貸款的方式，暫時解決資金缺口，擴大校區(qū)建設，以臨時解決當前的問題。與教育設施嚴重不足相矛盾的是，很多高校財務資源的空置浪費嚴重。很多公立高等學校因為政策優(yōu)勢，享有大量資金撥款，而學校將大部分資金用于基礎設施建設，導致一大批閑置資源留在校園，加上又缺乏管理，出現(xiàn)了“建設多、管理少”的尷尬局面，使得很多設備不到使用年限就報廢，辦公場所超預算建設而空置，造成一大批國有資產(chǎn)的浪費，也沒有產(chǎn)生相應的社會效益和經(jīng)濟效益。

其次，高校還面臨財務資源分配結構不科學、不合理的現(xiàn)象。高校財務資源的支出比例大部分都用于支付人員工資、獎金和辦公補助方面，尤其是辦公人員的交通費、差旅費和用餐費更是高占比。相比之下，用于一線教學的費用卻少之又少，占比極為有限，本末倒置。除了財政撥款等收入，網(wǎng)絡教育等事業(yè)收入又不能進行很好的成本控制和核算，收入大部分用于支付活動支出、管理支出和勞務報酬，甚至出現(xiàn)支出反而大于收入的局面，大大影響資金使用效率。

最后，在教學設備的購置方面，隨意分配購置資金，導致設備重復購買現(xiàn)象嚴重，并且權限化通用設備，導致設備多余和錯置現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了財務資源的極大浪費，不利于高校的長遠規(guī)劃。

三、高校財務管理轉型模式下的開源節(jié)流

從開源方面來說，高校收入包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。整體來說，可以分為財政撥款和自籌兩個方面。國家財政補助收入呈緩慢增長趨勢，面對這樣的情況，高校只能從自籌方面入手，整合好現(xiàn)有資源，利用自身的技術、品牌優(yōu)勢，發(fā)揮經(jīng)濟效益，增強資金籌措能力。

（一）提高教育事業(yè)收入

教育事業(yè)收入包括科研收入、成人繼續(xù)教育學歷收入、網(wǎng)課收入等，應用高校自身專業(yè)知識資源，發(fā)揮教職工及學生的智慧知識庫作用，通過主動牽頭科研管理部門，協(xié)調(diào)上級部門、企業(yè)、教師和學生的關系，利用高校學科知識優(yōu)勢，承接大到國家科技項目、企業(yè)管理項目，小到校園成人學科講座、利用慕課等網(wǎng)絡平臺開課，多渠道開展科研協(xié)作、成人教育和智能課堂等收入路徑，促進知識資源轉化為財務力量。

（二）提高資產(chǎn)經(jīng)營收入

高校要有效利用校內(nèi)閑置資源。對于校內(nèi)閑置的房屋等建筑物，可以采取出租的方式取得租金收入。并且對于校內(nèi)體育場、游泳館實行分時段開放，通過收取一定費用，允許校外人員租場培訓或者體育鍛煉，還可以鼓勵場館內(nèi)有資質(zhì)的學生開展特色教練培訓課，吸引外來人員積極上課，賺取額外的場地費用。同時，還可以整合校園內(nèi)部各測試資源對外提供服務，將不經(jīng)常用的教學設備出租、出借給需要人員，加強設備保護管理、應用管理，以合理增加收入。

（三）提高集資捐贈收入

高校作為以知識輸出、人才培養(yǎng)為核心的公益性事業(yè)單位，本身就具有吸納社會公益性投資捐贈的優(yōu)勢。一方面，高校應當利用媒體等輿論力量積極宣傳社會捐贈，奉獻教育的責任意識，營造良好的捐贈氛圍，打造具有情懷的捐贈文化，讓社會人主動認識到投資高校，投資人才的重要性。另一方面，還要重視校友資源，加強校友聯(lián)系，通過互聯(lián)網(wǎng)等大數(shù)據(jù)技術開辦校友平臺、校友群，增加人文關懷，增強校友與母校之間的黏性，主動吸引校友投資建設母校，表達合理訴求。

從節(jié)流方面來說，財務資源管理不僅需要多方面開拓收入渠道，更關鍵的是要提升財務資源配置效率，把控開支，做到每一分錢都有效支出，通過精密、細致的財務管理工作，把握收支平衡，將高校經(jīng)營管理活動控制在預算范圍，實現(xiàn)財務的可控性和效益性。

（四）完善財政預算編制

高校財務管理要重視財政預算編制，基于上一季度的支出報告，充分結合現(xiàn)實需要，銜接高校未來一段時間的發(fā)展目標，做出細致到月度、季度和年度的財務預算計劃表。在內(nèi)容上，要有動態(tài)調(diào)整空間，擴大預算回旋余地，通過大數(shù)據(jù)分析技術計算剛性支出項目，縮減不必要的支出，明確最低預算支出，將節(jié)約出來的資金放在更有經(jīng)濟效益和發(fā)展?jié)摿Φ念I域，做到“把錢用在刀刃”上。

（五）加強支出績效管理

首先，財務管理的崗位、人員配置、活動內(nèi)容和管理環(huán)節(jié)都要建立具體的工作流程和業(yè)務規(guī)范，將可能性支出結合每個部門的實際需要，做出科學預判，做到對每個部門的總體支出有大概的預算。此外，對于所有支出，都必須做到有證可依、有據(jù)可查。在支出記錄時，做好根票記錄和人員記錄，實時監(jiān)控資金使用情況，并將資金使用效率、財務監(jiān)控情況等作為部門、人員的硬性考核標準，對接人員薪資、福利水平，以此促進高校財務管理工作有計劃、有控制地高效進行。

（六）高效整合校內(nèi)資源

合理配置高校財務資源。首先，要促進校內(nèi)設備、場館共享，將校內(nèi)已有設備、場館等資源進行登記，綜合統(tǒng)計。對于要用的設備，積極鼓勵師生共享，優(yōu)先使用已有儀器設備進行教學學習，并要合理保護。對于閑置設備，則采取出租、出借的方式進行處置，做到資源不浪費。同時，要整合高校已有人才資源，除了提供富有競爭效應的薪資體系，還要為人才資源提供增加收入的多種渠道，通過提供豐富多樣的科研項目、課堂平臺和就業(yè)資源，讓校內(nèi)人員在完成學院工作學習的同時擁有更多發(fā)揮余力的機會，同時，減輕人才薪資方面財務資源的壓力和無差別對待的浪費。

結 語

我國高校面臨的財政壓力仍然很大，特別是在國家財政撥款增長放緩甚至負增長的背景下，為了更好地生存發(fā)展，高校更應該做好資金的有效管理，開源節(jié)流，針對存在的財務管理問題及挑戰(zhàn)，不斷創(chuàng)新財務管理工作，樹立正確的財務管理理念，完善相應的財務管理制度，以保證資金的有效使用，提高資金的經(jīng)濟效益，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的物質(zhì)保障。