孫艷華

（哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150086）

在現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展過程中，財務(wù)工作在醫(yī)院日常運營管理工作中發(fā)揮著極為重要的作用。特別是在新財務(wù)會計制度下，其對成本管理工作提出了更高的要求，因此醫(yī)院需要積極優(yōu)化成本管理，完善醫(yī)院成本核算體系。并通過加強對醫(yī)院成本管理工作的重視，助力于醫(yī)院運營成本的有效控制，為醫(yī)院的更快更好發(fā)展起到積極的促進作用。

一、新醫(yī)院會計制度概述

會計制度是財務(wù)工作開展的重要依據(jù)，對于醫(yī)院而言，通過建立健全會計制度，可以進一步提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平。在當(dāng)前新醫(yī)改背景下，醫(yī)院為了能夠更好應(yīng)對醫(yī)療體制改革，需要全面提高自身的財務(wù)管理水平，努力提高醫(yī)院服務(wù)的質(zhì)量。基于這種新形勢下，新醫(yī)院會計制度得以出臺。相較于傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度，新制度在適應(yīng)范圍上進行了一定的調(diào)整，進一步明確了醫(yī)院的社會責(zé)任，并針對醫(yī)院成本管理和成本核算等方面的內(nèi)容進行了修改，對醫(yī)院成本管理工作提出了更高的要求。特別是在會計核算中增加了醫(yī)療用品收支科目，會計核算更為完善?？梢哉f新的醫(yī)院會計制度與現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展更具符合性，能夠為醫(yī)院的財務(wù)工作的有序開展提供重要的指導(dǎo)。

二、新醫(yī)院會計制度對財務(wù)成本管理的要求

（一）完善收支科目

新的醫(yī)院會計制度雖然具有較好的適用性，但在實際應(yīng)用過程中仍存在一些不足，特別是一些基層醫(yī)療單位新會計制度應(yīng)用還不充分，新會計制度還需要進一步完善和細劃。但在新醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院在收支方面需要加大成本核算的力度，針對收支科目進行不斷完善，全面提高成本管理工作的整體水平。

（二）樹立精細化管理觀念

在新會計制度實施之前，醫(yī)院財務(wù)管理意識淡薄，對成本管理重視不足，這也導(dǎo)致醫(yī)院支出成本增加。因此醫(yī)院需要積極轉(zhuǎn)變理念，重視全面成本管理在醫(yī)院運營發(fā)展中的落實。針對醫(yī)院成本項目進行探究，并通過橫向和縱向?qū)Ρ?，采取措施控制成本費用，全面實現(xiàn)對醫(yī)院成本的有效管控。另外，醫(yī)院在核算財務(wù)成本時，還要重視精細化管理理念的應(yīng)用，并遵守相關(guān)制度，助力于醫(yī)院整體效益的提升。

三、新會計制度下加強醫(yī)院成本管理的意義

隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院對內(nèi)部管理工作越來越重視，并在實際運營發(fā)展過程中加大了對全面預(yù)算管理工作，有效地提升了成本管理工作的整體水平。醫(yī)院通過加強成本管理，能夠更準(zhǔn)確對醫(yī)院各項成本損耗進行掌握，并構(gòu)建完善的醫(yī)療服務(wù)價格體系，以此來促進醫(yī)院公益價值的實現(xiàn)，進一步處理好醫(yī)院公益效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，促進醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的提升。醫(yī)院通過做好成本管理工作，還有利于提高資源的使用效率，在實際運營發(fā)展中更好的發(fā)揮出資源的使用效益。現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展過程中，財政撥款額度不斷減少，醫(yī)院需要通過自身的創(chuàng)收作為主要發(fā)展資金。但面對長期以來藥品加成和以藥補醫(yī)的問題，國家加大了醫(yī)療體制改革的力度，這也使醫(yī)改推進過程中，醫(yī)院面臨較大的成本壓力。當(dāng)前醫(yī)院失去了藥品收費這一重要經(jīng)濟來源，同時國家補貼有限，這也使醫(yī)院收入大幅度下降。在這種復(fù)雜的環(huán)境下，醫(yī)院加強成本管理工作十分必要，這不僅有利于保證經(jīng)營活動的穩(wěn)定性，同時也能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部運營機制進行優(yōu)化，全面提高醫(yī)院經(jīng)營管理工作的整體水平，為醫(yī)院的長遠發(fā)展起到積極的促進作用。

四、新會計制度下醫(yī)院成本管理工作中存在的問題

（一）成本管理意識不強

當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展過程中，由于管理層多來自醫(yī)護崗位，成本管理相關(guān)知識缺乏，對成本管理工作的重視性認(rèn)識不足，甚至存在部分管理人員將成本管理和成本核算等同的情況，更談不上成本分析和控制等工作的開展。這也導(dǎo)致醫(yī)院成本管理工作相對混亂，在日常管理工作中，將更多的時間和精力都用于提高醫(yī)療技術(shù)方面，大部分管理人員成本意識不足，這也導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展過程中成本浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。再加之醫(yī)院財務(wù)人員專業(yè)技能水平有限，對管理會計應(yīng)用不重視，這也導(dǎo)致成本管理工作中存在的問題無法從根本上加以解決，無法發(fā)揮出成本管理工作的優(yōu)勢。

（二）成本核算體系不健全

醫(yī)院成本管理工作中，成本核算體系不完善，不僅成本核算方法過于單一，沒有明確核算內(nèi)容和對易縣，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。而且整個成本核算過程缺乏監(jiān)督，業(yè)務(wù)操作欠缺規(guī)范性，這也導(dǎo)致成本管理工作無法達到應(yīng)有的力度。同時，醫(yī)院成本核算責(zé)任也沒有落實到位，缺乏完善的獎懲制度，一旦成本核算出現(xiàn)錯誤，則無法追究相關(guān)責(zé)任人，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重。特別是成本核算欠缺全面性，無法對醫(yī)院具體的成本管理情況進行系統(tǒng)分析和評估，嚴(yán)重影響了成本管理工作的成效。另外，醫(yī)院對于資產(chǎn)管理工作也缺乏重視，存在重購輕用的現(xiàn)象，而且資產(chǎn)管理工作中缺乏科學(xué)的折舊方法，無法真實體現(xiàn)出醫(yī)院成本損耗，資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，無法實現(xiàn)對成本的有效控制。這必然會對成本管理工作帶來不利影響。

（三）缺乏完善的成本會計制度

醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)市場越來越成熟，這也促使醫(yī)療機構(gòu)加快了向市場化方向的發(fā)展，這也使醫(yī)院日常運營中涉及越來越多的財務(wù)成本管理方面的問題。目前大部分醫(yī)院醫(yī)護人員雖然醫(yī)療技術(shù)水平高超，但對財務(wù)成本管理知識了解較少，且成本會計制度不完善，具體財務(wù)成本管理手段單一。一些規(guī)模較小的醫(yī)院，日常運營發(fā)展過程中對財務(wù)成本較為忽視，甚至沒有設(shè)置專門的財務(wù)人員，這也導(dǎo)致醫(yī)院運營過程中問題較多，特別是對成本管理缺乏有效監(jiān)督。

（四）缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算體系

在現(xiàn)代醫(yī)院成本管理工作中，成本核算是其中較為重要的一項工作內(nèi)容，目前我國醫(yī)院財務(wù)成本核算體系中采用的成本核算方法、管理費用分?jǐn)偡椒?、成本核算?shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在不匹配的情況，從而出現(xiàn)實際核算工作與預(yù)期目標(biāo)之間存在一定的偏差。而且對于醫(yī)院成本核算而言，其為不完全成本核算，通常是核算直接成本，針對間接成本的核算欠缺合理性和物資交流這性。雖然一些醫(yī)院也存在執(zhí)行完全成本核算的情況，但在具體實施過程中易受各種因素影響，這也導(dǎo)致完全財務(wù)成本核算無法達到預(yù)期的效果。

（五）成本管理信息化程度低

相較于醫(yī)院成本數(shù)據(jù)的復(fù)雜性價比，當(dāng)前醫(yī)院成本管理系統(tǒng)相對簡單，數(shù)據(jù)采集難度較大，而且各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息共享度不高，數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的口徑，無法對成本管理信息進行全面分析，無法保障數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。部分醫(yī)院采用的成本核算軟件系統(tǒng)沒有與醫(yī)院自身的特點相結(jié)合，軟件系統(tǒng)在應(yīng)用過程中存在許多問題，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)歸集和分析的難度增加。甚至一些醫(yī)院會采用人工方式進行成本核算，這也無形中增加了醫(yī)院財務(wù)管理人員工作難度。特別是受制于多種因素的影響，醫(yī)院成本管理信息化工作無法有序開展，醫(yī)院成本管理與預(yù)算管理、績效管理等工作結(jié)合不緊密，缺乏戰(zhàn)略性思維，這也對醫(yī)院成本管理工作效率和成果帶來較大的影響。

五、新醫(yī)院會計制度下院成本管理的優(yōu)化策略

（一）加大對新制度的認(rèn)識力度

基于新舊會計制度的差異性，這也使醫(yī)院成本管理工作無法發(fā)揮出應(yīng)有的價值?；谶@種情況下，醫(yī)院財務(wù)管理人員需要加強對新會計制度的重視。因此在實際工作中，醫(yī)院需要重視對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，努力提高財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。同時還要聘用財務(wù)方面的專家開展講座，強化財務(wù)管理人員的現(xiàn)代化理念和現(xiàn)代化管理思路。而且為了保證培訓(xùn)達到預(yù)期的效果，醫(yī)院還要建立健全考核制度，定期對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員開展考核，確保其能夠?qū)⒐ぷ餍逝c實際工資相關(guān)聯(lián)。另外，醫(yī)院財務(wù)部門還要為財務(wù)管理人員之間的交流和溝通提供良好的平臺，達到相互學(xué)習(xí)和共同進步的目的。

（二）建立和完善醫(yī)院財務(wù)成本管理制度

醫(yī)院財務(wù)成本管理工作開展，需要加快建立健全完善的成本管理制度，使制度中涉及醫(yī)院經(jīng)營的方方面面。醫(yī)院還要重視各個環(huán)節(jié)的采購工作，嚴(yán)格規(guī)范采購審核流程和監(jiān)管制度，為醫(yī)院采購提供重要的依據(jù)。醫(yī)院還要針對現(xiàn)有員工開展成本管理制度的培訓(xùn)，使其對單位財務(wù)成本管理制度有一定的了解，使醫(yī)院自上而下都能夠認(rèn)識到成本管理工作的重要性。另外，還要建立健全完善的監(jiān)管制度，強化對財務(wù)成本管理過程的監(jiān)管，為財務(wù)成本制度的實施打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）實施醫(yī)院財務(wù)成本分級核算制度

醫(yī)院實際運營發(fā)展過程中，由于涉及龐大和復(fù)雜的醫(yī)療業(yè)務(wù)，具體要結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)，針對醫(yī)院財務(wù)成本實施分級核算。在財務(wù)成本分析核算制度中，將醫(yī)院總成本核算作為一級核算，其以醫(yī)院整體作為核算單位，財務(wù)部門通過核算醫(yī)院業(yè)務(wù)的收支，并形成具體的報告。以部門科室為單位實施二級成本核算，核算部門要根據(jù)職能分工負(fù)責(zé)部門的內(nèi)部核算，強化對部門科室成本的有效控制。三級核算主要針對科室內(nèi)部的具體業(yè)務(wù)。在具體分級核算制度落實過程中，需要對核算人員的職責(zé)分工進行明確，并制定嚴(yán)格的獎懲機制，確保獎懲措施能夠落實到位。

（四）構(gòu)建完善的成本核算體系

成本核算具體以成本歸集和成本分配為主，新會計制度的實施，成本核算對象以醫(yī)院、科室、病種及項目等為主。醫(yī)院在構(gòu)建完善的成本核算體系過程中，需要建立具體的成本核算制度，促進成本管理人員行為的標(biāo)準(zhǔn)化。而且對于成本核算制度的制定而言，要求增加其覆蓋面，需要將醫(yī)院所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都涵蓋其中，確保制度落實到各個成本核算層級，使成本核算工作能夠有據(jù)可依。醫(yī)院還要明確成本核算目標(biāo)，并深入分析醫(yī)護人員業(yè)績服務(wù)目標(biāo)與成本管理之間的關(guān)聯(lián)性，確定各部門的成本管理職責(zé)，從而將成本管理的一些基礎(chǔ)性工作做好、做實，為成本核算工作的有序推進打下堅實的基礎(chǔ)。另外，醫(yī)院還要重視提升成本管理信息化水平，具體要將預(yù)算管理與成本管理相結(jié)合，通過預(yù)算管理強化成本的事前控制，并通過事中和事后控制，為成本管理工作提供思路。通過引進成本核算軟件，全面提高成本核算工作的信息化水平，為醫(yī)院整體成本管理效率和質(zhì)量的提升打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）做好固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本核算工作

新會計制度的實施使醫(yī)院成本核算工作增加了一些新內(nèi)容，醫(yī)院需要根據(jù)成本核算制度，將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為成本核算的重點工作。針對固定資產(chǎn)應(yīng)制定合理折舊制度，做好固定資產(chǎn)排查和定期盤點工作，并根據(jù)不同類型固定資產(chǎn)提出具體的折舊方法、折舊年限和凈殘值，為計提折舊和補提折舊工作的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。還要掌握無形資產(chǎn)的處置要求和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建無形資產(chǎn)成本核算報表。另外，醫(yī)院還要建立健全完善的成本核算反饋機制，積極引進信息系統(tǒng)，確保資產(chǎn)信息的及時反饋，進一步縮短資產(chǎn)成本核算流程，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防控。

（六）重視成本核算中的風(fēng)險規(guī)避

醫(yī)院發(fā)展運營中的風(fēng)險主要來自醫(yī)療訴訟和賠付，這也是醫(yī)院發(fā)展過程中需要面對的財務(wù)支出，因此在財務(wù)成本核算中應(yīng)做好風(fēng)險規(guī)避工作。具體要建立財務(wù)專項資金用于醫(yī)療風(fēng)險處理，并針對醫(yī)療各個環(huán)節(jié)進行財務(wù)統(tǒng)計追蹤，并對出現(xiàn)的醫(yī)療事故進行詳細核查，對訴訟花銷和賠付金額的明細進行統(tǒng)計和整理。這樣即使發(fā)生訴訟，也能夠提供有效證據(jù)，幫助醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險。另外，醫(yī)院還要做好重要醫(yī)療人才保護工作，將違約金賠付納入培養(yǎng)成本核算中來，將人才流失對醫(yī)院帶來的損失降至最低水平。

（七）強化人才培養(yǎng)

醫(yī)院為了提升自身的成本管理工作水平，需要重視優(yōu)秀財務(wù)管理人才的引進，構(gòu)建高素質(zhì)的成本管理人才隊伍。同時還要加強內(nèi)部成本管理培訓(xùn)，為財務(wù)人員提供外出學(xué)習(xí)的機會，并邀請專家開展專題講座，進一步強化醫(yī)院工作人員的成本管理意識，使其在實際工作中能夠協(xié)助財務(wù)人員開展成本重審工作。另外，還要建立績效考核制度，充分調(diào)動財務(wù)人員成本管理工作的積極性。除此之外，醫(yī)院財務(wù)管理人員還要重視管理會計工具的學(xué)習(xí)，增強自身實操能力，為醫(yī)院全面成本管理工作的有序推進提供重要的保障。

六、結(jié)束語

新醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施，其是經(jīng)濟發(fā)展和財務(wù)工作發(fā)展的必然要求，而且在新制度實施后，對醫(yī)院成本管理工作提出了更高的要求，醫(yī)院財務(wù)工作也發(fā)生了新的變化。因此在實際工作中，醫(yī)院需要適應(yīng)新制度，推動成本管理理念和管理方法的創(chuàng)新，全面提高醫(yī)院財務(wù)成本管理工作整體水平，為醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展起到積極的促進作用。