王蓓蓓

（寧夏大學，寧夏 銀川 750021）

將權責發(fā)生制引入高校會計核算中，具有顯著的優(yōu)勢，不僅能夠使會計信息準確反映出高校的實際財務狀況，而且能夠有效整合各項費用支出的實際數(shù)據(jù)，并基于不同屬性進行分類處理，使其在信息查詢環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，幫助相關人員快速查找關鍵信息，提升高校資產(chǎn)管理水平。另外，當前高校發(fā)展過程中具有較強的自主性，因此在財務管理工作中更為關注成本管理。權責發(fā)生制是針對成本核算體系的有效優(yōu)化，能夠?qū)崟r監(jiān)督專項資金的使用情況，進一步提升專項資金使用率，為高校的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

一、權責發(fā)生制在高校會計核算中應用的必要性和重要性

（一）必要性

1．資產(chǎn)核算準確性的需要

近年來，高校各種經(jīng)濟活動較多，而且形式更具多樣性，這就需要會計核算準確反映活動經(jīng)費投入和產(chǎn)出情況。應用權責發(fā)生制能夠有效提高核算的準確性，特別是在高校興辦企業(yè)和進行基礎設施建設過程中，利用權責發(fā)生制進行會計核算，能夠準確記錄貸款的本金和利息。而且在日常資金管理工作中，能準確實現(xiàn)對各項資金的會計核算，為高校管理提供客觀和真實的會計信息。

2．高校學費的收取和核算需要

高校資金收入中，學費是較為重要的收入來源。為了能夠更客觀和真實地反映出學生的交費情況，采用權責發(fā)生制來核算，可以進一步提高學費收入的透明度。

3．高校預算費用之外的財務核算需要

高校經(jīng)費主要來自財政撥款，因此高校經(jīng)費預算是國家財務預算的一部分。財政撥款按照收付實現(xiàn)制核算，預算費用之外的收入和支出，則應采用權責發(fā)生制進行會計核算，進一步提高會計核算的準確性。

（二）重要性

1．提高資金收支的透明度

反腐工作不斷推進，財政信息透明度有了大幅度提升。將權責發(fā)生制引入高校會計核算工作中，有效提升了財務報告的全面性和客觀性，資金收支信息更真實和準確，這不僅有利于推進高校改革的不斷深入，而且能夠進一步促進高校各項工作的有序開展。

2．有利于與國際接軌

權責發(fā)生制在一些發(fā)達國家的會計核算中應用十分廣泛并取得了較好的效果，成為會計核算中較為重要的一項制度，而且在具體應用過程中不斷創(chuàng)新。我國高校會計核算中引入權責發(fā)生制，可以加快推進與國際接軌，加快高校的國際化發(fā)展進程。

3．信息反映的全面性和客觀性

一直以來，會計核算都是以收付實現(xiàn)制為核算基礎，但其不足之處也不斷顯現(xiàn)出來。應用權責發(fā)生制，詳細記錄各項支出費用并對費用類型進行分類，可為信息查詢提供更多便利，節(jié)約人力和時間，并通過會計信息全面、客觀地反映出高校的財務狀況，對高校的發(fā)展具有極為重要的意義。

二、權責發(fā)生制在高校會計核算中的重要作用

權責發(fā)生制在高校會計核算中的優(yōu)勢較為顯著，一定程度上有助于準確反映會計信息。在實際的應用過程中，要注重將收付實現(xiàn)制進行有效的區(qū)分，其中權責發(fā)生制在實際運行的環(huán)節(jié)中，可以準確地將各項費用支出的實際數(shù)據(jù)進行整合，并按照不同的屬性對其進行分類處理，并在信息查詢的環(huán)節(jié)中發(fā)揮優(yōu)勢，可以快速地查找出關鍵的支出信息，有助于提升高校資產(chǎn)管理水平，適應當前高校管理工作的實際情況。權責發(fā)生制有助于提升政府財政信息的透明度，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財政信息存在的不透明度現(xiàn)象較為突出，對政府財政信息的準確性造成一定的影響。將權責發(fā)生制有效的融入其中，可以對財務報告進行公示，將事業(yè)單位的負債信息進行準確的劃分。部分地區(qū)的事業(yè)單位過度的重視業(yè)績，為了提升自身的社會影響力，通過轉(zhuǎn)移成本的方式來體現(xiàn)出自身的業(yè)績水平，此時權責發(fā)生制將發(fā)揮優(yōu)勢，保證財務信息的真實性，有助于推動事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位的社會職能在權責發(fā)生制的作用下充分發(fā)揮出來，當前事業(yè)單位的自主性較強，在財務管理的環(huán)節(jié)中更加關注成本的管理，而權責發(fā)生制是對成本核算體系的優(yōu)化，有助于對專項資金的使用情況進行實時的監(jiān)測，提升專項資金的使用率，有助于促進高校的健康運行。

三、深刻領會高校引入權責發(fā)生制的意義

長期以來，我國政府、行政事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，隨著我國治理體系的不斷完善，應用權責發(fā)生制的必要日益凸顯。

（一）有助于體現(xiàn)高等教育的功能

高等教育的功能包括人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務，相應高校的職能也體現(xiàn)在這些方面，高校職能發(fā)揮得如何，高校的日常運行是否有利于高等教育的功能的實現(xiàn)，在收付實現(xiàn)制度下無法反映。權責發(fā)生制下除了如實反映財政預算的執(zhí)行情況之外，還反映權的發(fā)揮與責的履行，有助于體現(xiàn)高等教育的功能。

（二）有助于明確事業(yè)單位成本核算范圍

在收付實現(xiàn)制下，高校的會計處理以實際的支出和收入作為確認基礎，在強調(diào)以學生為本、增強治理能力的時代背景下，這種確認基礎很難滿足高校發(fā)展的需要。原因在于高校的規(guī)模逐步擴大，資金來源越來越多樣化，收付實現(xiàn)制無法全面反映預算支出。權責發(fā)生制下，會計信息會更全面，更完善，有助于明確事業(yè)單位成本核算范圍。

（三）有助于增強事業(yè)單位財務的透明性

權責發(fā)生制基于權和責的“應該”進行會計確認，可讓高校的應該作為得到確認，不論是否收到或者付出現(xiàn)金，有助于增強事業(yè)單位財務的透明性，讓高校對于經(jīng)濟交往相對方的應收應付得以反映，經(jīng)濟相對方與高校的業(yè)務往來有依可循，讓高校資產(chǎn)管理工作有章可循。

（四）有助于增強高校的抗風險能力

權責發(fā)生制下，高校的權力尤其是義務及時予以確認，有助于高校決策時全面掌握高校的數(shù)據(jù)與信息，尤其是資產(chǎn)、債務方面的信息，從而對高校未來發(fā)展過程中遇到的風險進行合理預測，提前制定應對計劃。

四、權責發(fā)生制在高校會計核算中發(fā)展現(xiàn)狀

（一）權責發(fā)生制的成本高

權責發(fā)生制在高校會計核算發(fā)展過程中實施成本較高，與收付實現(xiàn)制相比不具有優(yōu)勢。在實際的運行過程中，操作復雜，對管理人員的專業(yè)化程度要求較高。在權責制實施的環(huán)節(jié)中，操作流程較為混亂，高校部門的會計核算人員的業(yè)務水平較低，對權責發(fā)生制的原理掌握不透徹，為了順應社會發(fā)展的實際需要，其工作管理范圍逐漸擴大，管理理念容易受到多種因素的影響，增加了會計人員的工作壓力。

（二）財政收支的真實性受到影響

在高校會計核算管理的過程中將權責發(fā)生制應用其中會對財政收支行為的真實性造成一定的影響。在權責發(fā)生制實施的過程中，其包含的方面具有多樣性，與各大高校之間的款項有一定的關系。部分單位的財務管理人員的管理意識不強，為了減輕工作壓力，根據(jù)往來款項的實際預算的授權情況進行實時的監(jiān)測，其將利用自身的主觀因素對其財務結(jié)果進行調(diào)整，在款項的報告過程中，虛假報數(shù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。而在對往來賬款進行調(diào)整的環(huán)節(jié)中，與款項的支付能力有關，其對損益的影響降低，不能真實地反映出財政支付行為的真實性。

（三）地區(qū)性差異較為顯著

由于地區(qū)之間的經(jīng)濟水平之間存在差異性，在高校會計核算工作中將權責發(fā)生制應用其中時會產(chǎn)生一定的阻力。部分地區(qū)受到經(jīng)濟條件的限制，在財政工資發(fā)放的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠的現(xiàn)象，而由于權責發(fā)生制推行所需要的成本較高，在經(jīng)濟條件的限制下，不利于會計核算的順利實施。在市場經(jīng)濟的推動下，高校市場大環(huán)境逐漸發(fā)生變化，部分高校在實際的發(fā)展過程中，性質(zhì)逐漸發(fā)生改變，固有體制的影響不利于實現(xiàn)權責發(fā)生制的有效改革。當前全額撥款事業(yè)單位與差額撥款事業(yè)單位在資金的管理上存在差異性，其資金來源的渠道具有多樣性，嚴重影響了權責發(fā)生制的順利運行。

五、高?，F(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的弊端

（一）財務預算及管理方面的弊端

在高校核算中，收付實現(xiàn)制是基于實際支出和收入來作為本期的收入和支出。高校的財務預算通常是以“應計制”為基礎，即會計人員根據(jù)學校經(jīng)濟狀況及未來幾年可能出現(xiàn)的情況來進行具體的預測和估算，以此來編制收入和支出的預算。但用這種方法針對資金收支情況的預算存在一定的弊端。

（二）債務核算和資金支出方面的弊端

近年來，各高校為了自身發(fā)展加快了基礎設施建設，在基礎設施建設過程中，資金多依賴于銀行貸款?；谑崭秾崿F(xiàn)制原則進行會計核算時，財務收支報表中無法體現(xiàn)支付的利息，即償還的利用費用無法作為負債記錄下來，這樣就導致產(chǎn)生利息的時間和償還利息的時間之間出現(xiàn)偏差，財務信息無法反映實現(xiàn)的負債情況，對學校財務支出方面的決策產(chǎn)生不利影響。

六、權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用路徑

（一）多方協(xié)作降低會計核算成本

政府方面需要分析所在區(qū)域范圍內(nèi)實施權責發(fā)生制的高校運營情況，并掌握資金實際利用情況，針對權責發(fā)生制實施時成本較大的高校給予相應財政補貼。同時，幫助高校分析成本增加的原因并及時處理，將會計核算成本控制在可控范圍內(nèi)。高校則要根據(jù)自身情況推進權責發(fā)生制的實施。一些高校自身資金實力較為薄弱，可以適度引入權責發(fā)生制，并積極與地方政府協(xié)商，爭取相應財政補貼，以此降低會計核算成本。

（二）注重加強基礎配套制度改革

權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用需要注重加強基礎配套制度的建設。會計基礎配套制度的改革是權責發(fā)生制順利實施的重要組成部分，在實際的改革環(huán)節(jié)中，相關的管理部門要充分結(jié)合當前財政預算工作的實際情況，積極面對其在制度改革環(huán)節(jié)中存在的問題，保證后續(xù)工作的順利實施。第一，在新會計制度的影響下，部分區(qū)高校的基礎配套制度不健全，嚴重制約了高校會計核算工作進程。例如：當前事業(yè)單位會計制度不斷更新，對會計科目進行優(yōu)化，在對會計科目進行編排的過程中，忽視對高校財政預算管理的規(guī)則進行制度，導致高校財政預算與新會計準則中的標準不一致，不利于實現(xiàn)會計核算工作的準確性。在此環(huán)節(jié)中，要充分構(gòu)建相關的配套基礎制度，并針對在實際運行環(huán)節(jié)中存在的問題進行及時的糾正。第二，實施局部改革，在政府采購制度的影響下對支付制度進行完善，其中財政資金的實際的流動過程中財政收支確認問題較為突出，這些都需要對其進行局部的調(diào)整。高校會計核算工作進行中，財政總預算管理問題時有發(fā)生，構(gòu)建完善的配套基礎制度，并對固定資產(chǎn)以及相關的往來款項進行科學的劃分，并借助局部改革的優(yōu)勢對其進行改革，充分結(jié)合當前高校條件成熟的實際情況循序漸進的推動權責發(fā)生制的改革，針對其中存在的不符合標準的環(huán)節(jié)進行及時的更正。

（三）要始終堅持因地制宜的原則

由于地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異性，在推動權責發(fā)生制改革的過程中，要始終堅持因地制宜的原則，充分掌握不同地域的實際特點，有針對性地開展工作。第一，為了提升高校會計核算管理質(zhì)量，可以在改革階段采用試點模式進行，并對試點高校的內(nèi)部管理水平進行實時的掌握，要保證高校內(nèi)部的物質(zhì)基礎完善，并且能夠適應會計核算管理工作，可以防止違規(guī)操作的現(xiàn)象發(fā)生。在實施權責發(fā)生制的過程中消耗的資金費用較高，將核算利息支出以及債務處理等相關的業(yè)務進行整合。為此相關的高校單位要注重提升自身的經(jīng)濟基礎，全身心地投入到工作的環(huán)節(jié)中，并始終堅持由淺入深的原理。第二，高校在引入權責發(fā)生制的過程中，一定程度上與高校的性質(zhì)有關。新會計準則的提出在給高校會計核算工作帶來便利的同時也造成了一定的困擾，將權責發(fā)生制有效的應用其中，則需要充分考慮到高校的辦學性質(zhì)，對權責發(fā)生制的基礎建設進行完善，并準確地定位權責發(fā)生制的實施范圍，掌握好其應用的力度。當前高校改革步伐逐漸加快，部分高校的性質(zhì)逐漸向企業(yè)傾斜，在財政資金的獲取上，其獲取的途徑具有多樣性，部分高校在財政供給的過程中，具有較強的自主性。事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，注重提升自身的社會服務功能，主要向公益性的方向傾斜，此時則需要國家財政撥款的支持。為此需要充分根據(jù)當前高校性質(zhì)以及地域特點有針對性地對權責發(fā)生制進行改革。

（四）做好資金的支出與預算計劃

權責發(fā)生制在高校會計核算中應用的關鍵是要合理地進行資本的輸出并對收入情況進行提前的確定與預算，有助于保證高校會計核算的完整性。第一，科學的對資金的支出情況進行整合，要求在此環(huán)節(jié)中財政部門充分發(fā)揮優(yōu)勢，成立專門的研究小組，并定期做好市場調(diào)查工作，要在權責發(fā)生制應用的前期準備階段，以當前市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律為出發(fā)點，對風險變化情況進行動態(tài)化的監(jiān)測與跟蹤，及時對其在運行過程中存在的不足之處進行糾正，為后續(xù)管理工作的順利進行奠定基礎。高校會計核算工作進行中，由于相關財務管理人員的操作失誤會增加財務風險，對財務決策的準確性造成一定的影響。為此，高校部門單位要對會計核算中的財務風險情況進行整合與分析，從中掌握規(guī)律，在資金支出的過程中，要對其進行實時的監(jiān)測，注重提升資金的利用率。第二，高校在收入管理工作中，需要提前確定收入以及預算，將學生進行統(tǒng)一管理，可以根據(jù)當前會計核算工作的實際情況為學生構(gòu)建銀行賬戶，并且自己設定密碼，開學學校繳納學費的過程中將自動按數(shù)額進行準確的扣除，在此環(huán)節(jié)中，將權責發(fā)生制應用其中，將學生繳納的學費進行整合與確認，并將實際的收費明細向?qū)W生展示，有助于保證學生的知情權，提升會計結(jié)算工作質(zhì)量。

（五）注重提升會計人員專業(yè)水平

權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用需要注重提升會計人員的專業(yè)水平，當前高校發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，其會計核算的工作量也逐漸增加，而權責發(fā)生制對財會人員的專業(yè)化技能水平要求較高，為此切實加強財會人才隊伍建設極為關鍵。第一，定期開展會計核算相關專業(yè)知識培訓大會，并圍繞權責發(fā)生制知識展開討論，邀請社會上優(yōu)秀的專家學者前來指導，針對在實際操作環(huán)節(jié)中存在的問題進行及時的糾正，一定程度上有助于權責發(fā)生制有效的發(fā)揮作用。第二，在政府會計制度改革的推動下，將更加關注財務人員對新會計的理解程度，并將具體的理論知識應用在實際的操作環(huán)節(jié)中，注重提升財務人員的業(yè)務水平，很好地適應當前高校會計核算工作的實際情況。高校會計核算工作的進行容易受到多種因素的影響，其在實際的運行環(huán)節(jié)中，存在的風險問題較為突出，引導相關的財務人員可以對財務風險有自身的看法，從中掌握規(guī)律、總結(jié)經(jīng)驗，可以準確地識別風險。通過開展不同形式的文化宣傳活動，引導高校財務人員明確權責發(fā)生制的重要性，通過模擬實驗的方式加深對權責發(fā)生制的理解，并借助建立激勵制度的優(yōu)勢，針對表現(xiàn)優(yōu)秀的財務人員進行激勵，提升其工作積極性。

（六）明確成本歸集和分配的對象

高校應根據(jù)具體特點，按照管理需求確定成本歸集和分配的對象。基于高校的屬性、科技研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化的特性，成本歸集和分配的對象可能有公共服務、各類項目、內(nèi)部業(yè)務部門、服務等，為了將與各類業(yè)務活動有聯(lián)系的費用計入相應的成本核算對象，應設定完整合理的成本歸集和分配的對象，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本進行統(tǒng)計歸集梳理，區(qū)分科研成本和科技成果轉(zhuǎn)化成本，將各項直接費用、間接費用計入對應的項目或服務中去。為了成本管理和控制的需要，高校的成本歸集和分配的對象不一定局限于經(jīng)費項目或服務等，也可以具體的科研項目、教學或科研團隊以及部門等作為成本歸集和分配的對象。在設置好成本歸集和分配的對象后，對發(fā)生的各種費用按照成本項目歸集，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。“征求意見稿”指出，高校應將教學活動作為基本的成本核算對象，也可以根據(jù)自身業(yè)務特點和管理需要同時將科研活動作為成本核算對象。

（七）加強信息化建設

成本核算要做到精細，對信息化的要求會很高。高校應構(gòu)建信息系統(tǒng)進行管理并在項目或業(yè)務的發(fā)生環(huán)節(jié)直接生成成本核算所需的基本數(shù)據(jù)信息，這既是貫徹高水平管理理念的體現(xiàn)，也是權責發(fā)生制的要求。在信息化系統(tǒng)中，成本的發(fā)生根據(jù)業(yè)務軌跡生成數(shù)據(jù)，各職能部門之間的權責和任務清晰，既可精準的安排各項目的教學、科研工作，也有利于提升管理效率。高校的成本主要包括人員經(jīng)費、學生獎助費用，房屋及建筑物、設備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費，其中人員經(jīng)費是最主要的成本。據(jù)統(tǒng)計，各高校人員經(jīng)費占基本支出的比重大多都在70%以上，高校的教職員工即人員有一個特點，即可能同時服務于幾個項目，在成本核算時如果不做好信息化工作，成本的歸集和分配可能隨意而導致成本信息不準確。

七、結(jié)束語

權責發(fā)生制在高校會計核算中的應用途徑具有多樣性，將權責發(fā)生制的優(yōu)勢充分展示出來，對資本的支出情況進行科學的預算，并在實際的運用過程中始終堅持創(chuàng)新性的原則，對不同高校的性質(zhì)進行準確的劃分，因地制宜地開展權責發(fā)生制，有助于提升其在高校會計核算中的應用水平。