董瑤瑤 徐州醫(yī)科大學(xué)

引言

現(xiàn)代社會(huì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范越發(fā)重視，防范手段也越發(fā)多樣化，作為受到了全社會(huì)監(jiān)督的行政事業(yè)單位，更是要將風(fēng)險(xiǎn)防控作為日常工作中的重中之重。而財(cái)務(wù)部門的稽核崗位，正是單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的第一道關(guān)卡。

一、稽核的概念

稽核是指稽查與復(fù)核，主要目的是監(jiān)督審查單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)稽核職能歸屬于財(cái)務(wù)部門，是在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之前單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自查自糾的第一步，主要工作是通過(guò)審查財(cái)務(wù)憑證和財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)控流程發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和人為疏漏，經(jīng)核查后改正并得以修訂相關(guān)制度流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防控。

從稽核的概念可以看出，會(huì)計(jì)稽核工作是單位內(nèi)部控制流程中的重要一環(huán)，它可以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而有助于做出正確的財(cái)務(wù)決策，還能通過(guò)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)完善內(nèi)控流程，避免違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生，減少財(cái)務(wù)損失，促使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、持續(xù)健康發(fā)展。

二、工作內(nèi)容

上文指出，稽核是為了防范單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，那么稽核的內(nèi)容就應(yīng)該貫穿單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程。隨著社會(huì)的全面信息化建設(shè)和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的提高，現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)稽核工作內(nèi)容應(yīng)該相應(yīng)拓寬，具體應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：

（一）原始憑證與記賬憑證

會(huì)計(jì)憑證里保存著最原始的會(huì)計(jì)信息，對(duì)原始憑證的審核是稽核最傳統(tǒng)也是最基礎(chǔ)的工作。從原始憑證票據(jù)的審核中可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，從票據(jù)內(nèi)容的審核中可以看出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合單位法規(guī)，從票據(jù)審批流程的審核中可以看出這項(xiàng)活動(dòng)是否符合內(nèi)控要求。而記賬憑證是用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況，所以稽核人員還需要審核會(huì)計(jì)語(yǔ)言，這包括會(huì)計(jì)科目、經(jīng)費(fèi)所使用的項(xiàng)目、摘要等。這些會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述的準(zhǔn)確合理關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，做好會(huì)計(jì)憑證的稽核可以為年終報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性打好基礎(chǔ)。

（二）重點(diǎn)事項(xiàng)稽核

稽核工作還包括單位內(nèi)部重點(diǎn)事項(xiàng)的專項(xiàng)稽核。專項(xiàng)稽核穿插于全年日?；说倪^(guò)程中，隨著單位工作的需要隨時(shí)可以開展。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，常見的稽核專項(xiàng)有公務(wù)接待費(fèi)的稽核、加班餐費(fèi)的稽核、科研項(xiàng)目的稽核等。通過(guò)對(duì)特定事項(xiàng)的稽核，可以有針對(duì)性的發(fā)現(xiàn)各種類型事務(wù)的共性問(wèn)題，集中整改，修訂完善相關(guān)內(nèi)控流程，提高工作效率。

（三）內(nèi)部控制流程稽核

現(xiàn)代社會(huì)內(nèi)部控制制度日趨完善，各單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度逐年提高，而稽核可以為內(nèi)部控制流程的完善提供最基礎(chǔ)、最前端的資料，所以現(xiàn)代稽核的內(nèi)容中對(duì)內(nèi)部控制的稽核變成了主要的發(fā)展方向。由于接觸到單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的報(bào)銷材料，稽核人員對(duì)單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的了解最為全面，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和疏漏也更為敏感，因此稽核人員可以更有效地識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在對(duì)內(nèi)部控制流程的稽核過(guò)程中，提出改進(jìn)措施，建設(shè)更全面更可靠的內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，更要加強(qiáng)稽核力度，例如預(yù)決算管理、資金管理、崗位設(shè)置等環(huán)節(jié)，通過(guò)不斷梳理業(yè)務(wù)流程，結(jié)合專項(xiàng)稽核，與相關(guān)業(yè)務(wù)人員溝通合作，使單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)適應(yīng)社會(huì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的新發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表與決策稽核

稽核人員還要對(duì)年終生成的各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核查，確保準(zhǔn)確反映單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，調(diào)整報(bào)表格式與內(nèi)容的呈現(xiàn)方式?；巳藛T還需要對(duì)于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的財(cái)務(wù)決策進(jìn)行判斷，提出建議，并對(duì)于提出的建議在單位內(nèi)部開展討論，盡力防范決策可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)狀與困難

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)有稽核崗位。但是在行政事業(yè)單位內(nèi)部，由于人員受限和相關(guān)制度不完善等原因，稽核人員大多還是從事最基本最傳統(tǒng)的復(fù)核和專項(xiàng)稽核工作，內(nèi)部控制的完善并沒(méi)有精力進(jìn)行，或是沒(méi)有制度和流程來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)和約束。具體工作上的困難還體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

（一）以人工為主要工作方式

在信息化的時(shí)代，大多數(shù)的工作都受益于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，工作方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，與財(cái)務(wù)相關(guān)的更是如此，例如網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)，得以使記賬人員直接從預(yù)約信息里導(dǎo)入記賬信息，自動(dòng)生成憑證，大大減少了人工記賬耗時(shí)；再比如網(wǎng)絡(luò)支付為主流的今天，出納大部分業(yè)務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)銀和無(wú)現(xiàn)金系統(tǒng)付款，支付寶微信二維碼收款，省去了清點(diǎn)現(xiàn)金和刷卡的時(shí)間。而稽核依舊需要通過(guò)人工翻閱原始單據(jù)和憑證來(lái)查找錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未利用大數(shù)據(jù)挖掘和集成現(xiàn)有信息來(lái)輔助稽核的工作，使得稽核工作耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，效率和原始稽核工作效率一樣低下，難以快速甄別風(fēng)險(xiǎn)并改進(jìn)相應(yīng)的內(nèi)控流程。

（二）以事后稽核為主要工作方式

現(xiàn)階段稽核人員主要是通過(guò)已生成的會(huì)計(jì)憑證來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，糾正錯(cuò)誤，而現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展趨向于在風(fēng)險(xiǎn)形成之前就進(jìn)行防范，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的過(guò)程中及時(shí)阻止，為此發(fā)展出很多相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控流程，杜絕了在問(wèn)題出現(xiàn)之后再去整改的現(xiàn)象。這要求稽核人員適應(yīng)現(xiàn)代化管理方式，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行稽核，在對(duì)內(nèi)控流程的改進(jìn)和完善過(guò)程中實(shí)現(xiàn)事前稽核與事中稽核。

（三）對(duì)稽核工作的重視程度低

很多行政事業(yè)單位都有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也會(huì)經(jīng)常接受外部審計(jì)和巡查，管理層傾向于滿足于現(xiàn)有的審查制度，對(duì)最前線的稽核工作不夠重視。事實(shí)上，稽核在工作過(guò)程中對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的接觸最全面，更容易發(fā)現(xiàn)其他人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)和改進(jìn)過(guò)程中，稽核人員的貢獻(xiàn)是不可或缺的。稽核人員可以持續(xù)提供最新接觸到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來(lái)的信息，而不接觸日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)部門和管理層無(wú)法獲得這樣的信息，他們能提供的建議通常都具有滯后性。事后再整改無(wú)法及時(shí)完善內(nèi)控體系，更無(wú)法從事前和事中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，可以說(shuō)稽核是單位管理規(guī)范化的基礎(chǔ)，重視稽核工作就是重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)建設(shè)。

四、未來(lái)改革方向

行政事業(yè)單位由于很多都使用國(guó)家財(cái)政撥款，對(duì)于經(jīng)費(fèi)的使用要求更加嚴(yán)格，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范要求更高。鑒于目前行政事業(yè)單位稽核人員的工作方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的要求，也無(wú)法全面完成稽核崗位設(shè)置的工作內(nèi)容，各行政事業(yè)單位亟須對(duì)這一崗位進(jìn)行大力度的改革，本文就目前能夠試行的改革方法進(jìn)行分析，主要有如下幾個(gè)方向：

（一）提高稽核人員綜合素質(zhì)

上文已經(jīng)指出，稽核人員不止要對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核，還要對(duì)單位內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稽核，這需要稽核人員掌握經(jīng)濟(jì)和法律的相關(guān)知識(shí)，甚至對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的相關(guān)領(lǐng)域都要有所了解。目前稽核人員都是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)工作所涉及的其他領(lǐng)域都是自學(xué)相關(guān)知識(shí)，這種學(xué)習(xí)方式不夠系統(tǒng)，所學(xué)知識(shí)也不一定準(zhǔn)確。未來(lái)單位可以考慮聘用多專業(yè)背景的人才，或是組織稽核人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，這樣才能更精準(zhǔn)地幫助單位分析風(fēng)險(xiǎn)漏洞，維護(hù)資金安全。

（二）建設(shè)一體化監(jiān)控系統(tǒng)

現(xiàn)代社會(huì)的信息技術(shù)發(fā)展已經(jīng)足以設(shè)計(jì)出可以輔助稽核人員查找監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)挖掘所需數(shù)據(jù)，設(shè)定觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的條件，實(shí)現(xiàn)事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，將大大提高稽核人員的工作效率，根據(jù)目前稽核工作的需要，一體化監(jiān)控系統(tǒng)可以與內(nèi)控系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)如下功能：

1.關(guān)聯(lián)交易與風(fēng)險(xiǎn)單位識(shí)別

對(duì)關(guān)聯(lián)交易主動(dòng)識(shí)別可以防止單位員工套取財(cái)政資金，而對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的單位進(jìn)行預(yù)警可以減少單位和其交易的資金損失，這兩種交易都是單位不希望發(fā)生的。而在日常工作中，靠稽核人員人工查找的方式難以發(fā)現(xiàn)，主要是因?yàn)槿祟惔竽X沒(méi)有這種對(duì)大量數(shù)據(jù)的記憶能力，也沒(méi)有精力和時(shí)間逐一查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題單位。目前，依靠大數(shù)據(jù)搜索識(shí)別公司負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否有親緣關(guān)系，是否存在短時(shí)間內(nèi)大額交易可以幫助稽核人員判斷該事項(xiàng)是否屬于關(guān)聯(lián)交易，再通過(guò)大數(shù)據(jù)搜索單位的債權(quán)債務(wù)情況和歷史交易違約記錄等功能也早已實(shí)現(xiàn)，稽核人員可以直接通過(guò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警判斷交易是否可以進(jìn)行。所以，將關(guān)聯(lián)交易與風(fēng)險(xiǎn)單位識(shí)別功能與網(wǎng)絡(luò)預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)對(duì)接、與合同管理系統(tǒng)對(duì)接、與采購(gòu)系統(tǒng)對(duì)接，就可以在采購(gòu)之前，在簽訂合同與報(bào)銷付款時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，全面切斷這兩種交易類型的發(fā)生，做到對(duì)單位交易的全程監(jiān)控。

2.審批流程監(jiān)控

為了內(nèi)部控制建設(shè)的需要，行政事業(yè)單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)的進(jìn)行都需要審批，而現(xiàn)在大部分單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)線上審批的功能，比起線下審批更便捷，也更能防范事后審批、冒用簽名等事件的發(fā)生。然后稽核人員需要人工審核線上審批的流程來(lái)判斷該事項(xiàng)是否合規(guī)。增加審批流程的監(jiān)控可以輔助稽核人員進(jìn)行判斷合規(guī)性，減少人工耗時(shí)。一是可以根據(jù)審批記錄搜索同一人員申請(qǐng)不同事項(xiàng)的日期是否重合，尤其是差旅審批日期，避免出現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷套取資金；二是可以增加事后審批監(jiān)控，設(shè)置申請(qǐng)進(jìn)行事項(xiàng)的日期必須晚于審批日期才能通過(guò)流程，例如公務(wù)接待，接待宴請(qǐng)必須先通過(guò)審批才能開展活動(dòng)，避免無(wú)審批接待的發(fā)生；三是審批流程監(jiān)控系統(tǒng)與報(bào)賬系統(tǒng)對(duì)接，凡是未通過(guò)審批流程的事項(xiàng)均無(wú)法入賬，省去稽核和記賬人員人工審核判斷相關(guān)流程的時(shí)間，以信息系統(tǒng)審核代替人工審核，減少人為錯(cuò)誤和人情關(guān)系報(bào)銷的發(fā)生。

3.電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)

隨著電子票據(jù)的使用越來(lái)越多，財(cái)務(wù)人員面臨的重復(fù)報(bào)銷與票據(jù)造假的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加，由于電子票據(jù)的簽名需要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)驗(yàn)證才能確定真假，為了減少人工進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)驗(yàn)證的工作量，也為了減少稽核人員查驗(yàn)驗(yàn)證結(jié)果的步驟，現(xiàn)階段對(duì)于電子票據(jù)的審核亟須對(duì)接電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有報(bào)銷電子票據(jù)的真假驗(yàn)證，可以根據(jù)檢索已報(bào)銷的發(fā)票號(hào)避免重復(fù)報(bào)銷，也可以自動(dòng)識(shí)別同一筆業(yè)務(wù)的發(fā)票是否為連號(hào)發(fā)票來(lái)阻止人為規(guī)避審批流程的可能。電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)還可以通過(guò)抽取票據(jù)上的銷售方信息在交易的最后一步切斷與風(fēng)險(xiǎn)單位的交易。而與報(bào)銷系統(tǒng)對(duì)接后，電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)可以阻止不合規(guī)票據(jù)的報(bào)銷，使之無(wú)法進(jìn)入記賬流程，省去稽核人員核查票據(jù)合規(guī)性的時(shí)間。

在各種信息化系統(tǒng)不斷應(yīng)用的今天，與稽核人員相關(guān)的專業(yè)化系統(tǒng)也應(yīng)該進(jìn)行研究開發(fā)并進(jìn)行對(duì)接，為財(cái)務(wù)人員從重復(fù)化的機(jī)械勞動(dòng)轉(zhuǎn)向管理型的工作方式奠定基礎(chǔ)，通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)搜索與集成，發(fā)現(xiàn)人工審核無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)稽核人員的工作能力，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）完善相關(guān)制度流程

上文所提到的改革方式都可以解決稽核人員現(xiàn)今工作上的困難，但是都缺乏最基本的制度和流程來(lái)進(jìn)行規(guī)范。在找到解決方法后，首先要進(jìn)行的是新的規(guī)章和制度的制定，只有擁有相關(guān)規(guī)章制度，稽核人員在使用新方法解決問(wèn)題時(shí)才能有理有據(jù)。單位需要制定稽核崗位的具體工作內(nèi)容，具體工作流程和工作方式，最后還要明確工作職責(zé)，使稽核人員始終知曉自己的工作目標(biāo)。在找到新工作方式后，將如何運(yùn)用新的工作方式寫入規(guī)章制度，才能使稽核人員大膽利用新的技術(shù)，而不是害怕新技術(shù)得到的結(jié)論可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)而不敢使用和研究新的工作方式。通過(guò)不斷改革創(chuàng)新來(lái)完善相關(guān)制度，才能為改革的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)，為以后的改革工作鋪平道路，使得大家對(duì)改革樹立信心。

結(jié)語(yǔ)

稽核工作是財(cái)務(wù)部門自我審查的重要步驟，是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控的最前線。在信息技術(shù)手段不斷發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增多，稽核工作需要適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防控手段的改變與工作內(nèi)容的拓寬，提高自身的工作效率，為所在單位內(nèi)部控制體系建設(shè)作出積極的貢獻(xiàn)。