高 偉 內(nèi)蒙古蒙能物業(yè)管理有限責(zé)任公司

引言

預(yù)算管理工作是企業(yè)最常見的工作內(nèi)容，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理控制和評(píng)價(jià)分析的重要途徑，對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理科學(xué)決策以及活動(dòng)的落實(shí)具有重要意義。然而對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作來(lái)說(shuō)，其中仍然存在許多問(wèn)題，對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，為此，企業(yè)必須重視預(yù)算管理理念的樹立，構(gòu)建全新的預(yù)算管理模式，發(fā)揮全面預(yù)算在國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定與各部門預(yù)算編制中的作用，滿足國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展需求。

一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題分析

(一)企業(yè)的預(yù)算缺乏明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)

在國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展中，如果缺少良好的戰(zhàn)略目標(biāo)指引，那么企業(yè)預(yù)算工作就只能重視企業(yè)發(fā)展的短期目標(biāo)，無(wú)法顧及國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需求，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)短期的財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略不相匹配，企業(yè)所有的預(yù)算編制工作表現(xiàn)出銜接性較差的現(xiàn)象，從而也導(dǎo)致有企業(yè)預(yù)算管理工作一直存在順序顛倒的現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)每年年度、季度以及月度的財(cái)務(wù)預(yù)算管理無(wú)法為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠支持，這也就造成了國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理失去最大化的意義。對(duì)于當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理者往往將企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理看作預(yù)算編制工作，然而在實(shí)際的預(yù)算編制工作中，它只是全面預(yù)算管理中的一小部分，并不等同于企業(yè)的全面預(yù)算管理。國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理核心理念是對(duì)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及資源配置進(jìn)行合理分析，采取量化的方式進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)也為國(guó)有企業(yè)管理提供支持，整個(gè)過(guò)程都涵蓋在全面預(yù)算管理內(nèi)，總結(jié)來(lái)說(shuō)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核以及評(píng)價(jià)，并結(jié)合預(yù)算結(jié)果開展激勵(lì)機(jī)制的設(shè)定，這些都屬于全面預(yù)算管理工作范疇。從而也表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：其一，國(guó)有企業(yè)的管理成在全面預(yù)算管理中承擔(dān)著戰(zhàn)略籌劃的作用，可以結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定出未來(lái)的戰(zhàn)略計(jì)劃和發(fā)展方向；其二，國(guó)有企業(yè)通過(guò)上下統(tǒng)一的預(yù)算編制模式，全面提升預(yù)算的優(yōu)化與審批職能；其三，為了提升國(guó)有企業(yè)各級(jí)單位的預(yù)算執(zhí)行能力，還要做好預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)化評(píng)估以及預(yù)算考核工作；全面預(yù)算還可以實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)反饋，同時(shí)也能夠確保預(yù)算控制工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

(二)企業(yè)的預(yù)算偏離市場(chǎng)，經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)

一些國(guó)有企業(yè)在當(dāng)前的預(yù)算管理工作，經(jīng)常忽略最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是市場(chǎng)的預(yù)測(cè)與調(diào)查工作，這也導(dǎo)致大部分預(yù)算指標(biāo)和外部環(huán)節(jié)存在較大的差距，使國(guó)有企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系無(wú)法滿足市場(chǎng)發(fā)展需求，也經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，從而影響預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的作用發(fā)揮。但國(guó)有企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重缺乏應(yīng)變能力與靈活性，導(dǎo)致當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的預(yù)算工作很難有效推進(jìn)。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：其一，當(dāng)下的預(yù)算管理仍然遵循著“目標(biāo)成本=預(yù)期經(jīng)營(yíng)收益－目標(biāo)利潤(rùn)”的計(jì)算方法；其二，當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理依然根據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的成本、費(fèi)用要素，將其分解到成本中心中的每一個(gè)子中心；其三，國(guó)有企業(yè)將每個(gè)月的實(shí)際成本和目標(biāo)成本進(jìn)行差異化分析；其四，結(jié)合既定目標(biāo)和浮動(dòng)工資關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)懲方式來(lái)兌現(xiàn)。如果在預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)中沒有考慮市場(chǎng)因素，那么就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的物資采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)銷售等眾多與市場(chǎng)緊密銜接的環(huán)節(jié)指標(biāo)出現(xiàn)嚴(yán)重的扭曲。

(三)企業(yè)的預(yù)算與實(shí)際活動(dòng)脫節(jié)，編制的預(yù)算缺乏客觀性

大多數(shù)國(guó)有企業(yè)仍然采用以往的活動(dòng)指標(biāo)為依據(jù)，以此來(lái)確定未來(lái)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算，但是并沒有做好國(guó)有企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)價(jià)。倘若國(guó)有企業(yè)與其他部門的未來(lái)活動(dòng)出現(xiàn)較大的偏差，必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不客觀，從而無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行員工評(píng)價(jià)與考核，改預(yù)算管理方法很難取得較為良好的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。此外，采取原本的預(yù)算編制方法也存在不利于國(guó)有企業(yè)的開源節(jié)流。因此，國(guó)有企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，避免預(yù)算客觀性缺失，才能保障國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展需要。

(四)企業(yè)在預(yù)算工作中缺乏整合思想，沒有融入總預(yù)算的理念

一部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中并不具備完善的預(yù)算指標(biāo)體系，在實(shí)際的預(yù)算管理中也缺乏生產(chǎn)、銷售意義各個(gè)環(huán)節(jié)的細(xì)化預(yù)算工作，無(wú)法將組織經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的各個(gè)階段有效銜接，這也造成了只能對(duì)成本費(fèi)用以及現(xiàn)金支出的預(yù)算控制，但是無(wú)法達(dá)到整體預(yù)算控制效果。也有部分國(guó)有企業(yè)缺乏良好的虧損預(yù)算意識(shí)，只關(guān)注利潤(rùn)的預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)在項(xiàng)目初期階段處于虧損狀態(tài)時(shí)沒有做出及時(shí)預(yù)算，從而影響項(xiàng)目的順利進(jìn)行，也很難發(fā)揮出整體預(yù)算管理的作用。

(五)預(yù)算被當(dāng)作不同層次的管理者間討價(jià)還價(jià)的工具

預(yù)算工作需要得到預(yù)算編制的支撐，而預(yù)算結(jié)果也受到人們價(jià)值觀和自身專業(yè)水平的影響，同時(shí)預(yù)算作為國(guó)有企業(yè)人員業(yè)績(jī)水平的評(píng)價(jià)依據(jù)，所以不同層次的管理人員所提出的目標(biāo)可能很容易實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)霈F(xiàn)信息不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。例如國(guó)有企業(yè)一些部門為了部門小群體之間的利益，在預(yù)算制定上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)本位主義，對(duì)預(yù)算工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在實(shí)際銷售預(yù)算工作中從低入手，而費(fèi)用預(yù)算過(guò)程中則設(shè)置比較高，以此來(lái)獲取更多限額，這樣不但能夠保障部門有效完成銷售任務(wù)，同時(shí)也可以獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，但是卻對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，違背了預(yù)算指標(biāo)的公平性與客觀性，也缺乏道德意識(shí)。

(六)企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施

國(guó)有企業(yè)經(jīng)常存在獎(jiǎng)勵(lì)容易處罰難的現(xiàn)象，或者也存在福利共享和處罰共擔(dān)的現(xiàn)象，對(duì)于群體處罰相對(duì)減輕，這些現(xiàn)象都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算行為長(zhǎng)期處于不可控的現(xiàn)象，預(yù)算管理工作也無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)人員考核與獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位，對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。在企業(yè)人才考核過(guò)程中，經(jīng)常由于人員考核過(guò)程中過(guò)于重視主觀因素，從而可以回避主觀因素，導(dǎo)致在考核過(guò)程中存在太多的主觀情感，使人員考核存在嚴(yán)重不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，考核形式化嚴(yán)重。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)樹立的理念

(一)樹立“以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤╊A(yù)算管理”的新理念

在全面預(yù)算管理理念的推動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作要充分轉(zhuǎn)變實(shí)施預(yù)算管理的全新理念，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，使全面預(yù)算管理成為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的指導(dǎo)手段。國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)計(jì)與預(yù)算管理工作要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，如果沒有做好企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，那么就很容易造成機(jī)會(huì)流失。在實(shí)際預(yù)算工作中，極少有國(guó)有企業(yè)設(shè)置全年預(yù)算計(jì)劃，但國(guó)有企業(yè)半年的預(yù)算一般只涵蓋經(jīng)營(yíng)預(yù)算信息。對(duì)于這樣的預(yù)算方法來(lái)說(shuō)，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方向，從全局角度做出經(jīng)營(yíng)管理決策，也使得企業(yè)的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確。企業(yè)預(yù)算管理對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反饋更加真實(shí)，也是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)的重要手段。所以在開展國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中，要求管理者必須充分做好市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，明確企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，以此來(lái)開展預(yù)算工作，讓預(yù)算前后內(nèi)容有效銜接，避免預(yù)算工作出現(xiàn)盲目性。

(二)樹立“面向市場(chǎng)預(yù)算”的新理念

在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作中，所有預(yù)算的根本都要依托銷售預(yù)算來(lái)進(jìn)行，只有明確準(zhǔn)確的銷售額，才能為后面的生產(chǎn)、采購(gòu)、材料和人工等預(yù)算工作進(jìn)行實(shí)施，銷售預(yù)算也受到預(yù)計(jì)銷售額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售單價(jià)所影響，可以看出，國(guó)有企業(yè)預(yù)算體系的建設(shè)也要遵循市場(chǎng)預(yù)算為基礎(chǔ)。同時(shí)為了滿足市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)的制定中，也要保證一定的靈活性，為預(yù)算工作提供一定的緩沖空間，從而保障預(yù)算順利進(jìn)行，避免預(yù)算過(guò)大而造成較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。整體來(lái)看，國(guó)有企業(yè)預(yù)算指標(biāo)必須以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，否則企業(yè)的預(yù)算工作也無(wú)法發(fā)揮真正的效果。結(jié)合國(guó)有企業(yè)在實(shí)踐中的成果分析，許多國(guó)有企業(yè)將二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)核算推向市場(chǎng)，并且達(dá)到了良好的預(yù)算成果。

(三)樹立“面向未來(lái)和基于活動(dòng)分解搞預(yù)算”的新理念

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)成本費(fèi)用和收入的動(dòng)因，而企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和活動(dòng)也受到預(yù)算數(shù)據(jù)的影響，所以企業(yè)的活動(dòng)開展都要遵循預(yù)算來(lái)開展，同時(shí)將所有活動(dòng)進(jìn)行合理分解，這樣也有助于企業(yè)預(yù)算與實(shí)際相銜接，確保預(yù)算管理能夠有效發(fā)揮出企業(yè)的激勵(lì)和控制作用。為此，國(guó)有企業(yè)也要樹立好預(yù)算分解的新理念，從整體上降低無(wú)效活動(dòng)的發(fā)揮也能夠保障企業(yè)增值活動(dòng)的有效開展。對(duì)于一些歷史指標(biāo)評(píng)價(jià)預(yù)算的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及各部門工作內(nèi)容變化不夠重視，經(jīng)常存在預(yù)算客觀性不足，導(dǎo)致一些部門出現(xiàn)資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，還有一些國(guó)企部門由于缺少資金預(yù)算，導(dǎo)致活動(dòng)無(wú)法有序開展，為此，國(guó)有企業(yè)必須積極推進(jìn)預(yù)算指標(biāo)分解，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到位，明確每一項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)的開銷，將國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃傳導(dǎo)下去，也能夠使每個(gè)部門明確自己的責(zé)任履行義務(wù)。

(四)樹立“基于企業(yè)價(jià)值鏈分析和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算”的新理念

國(guó)有企業(yè)還要樹立價(jià)值鏈分析與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的理念，讓全面預(yù)算成為企業(yè)各部門協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及調(diào)整利益沖突的重要方式。價(jià)值鏈的分析能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更高的產(chǎn)品價(jià)值，為顧客提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在整個(gè)體系中價(jià)值鏈都必不可少，價(jià)值鏈就相當(dāng)于自行車中的鏈條一樣，每一環(huán)都必不可少。國(guó)有企業(yè)還要基于商品或服務(wù)為客戶傳遞良好的價(jià)值，內(nèi)部各部門之間的利益沖突也要結(jié)合客戶利益為準(zhǔn)則，做好合理的協(xié)調(diào)與規(guī)劃，有助于國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的順利推進(jìn)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。預(yù)算過(guò)程的合理設(shè)計(jì)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益分析的重要過(guò)程，倘若基于價(jià)值鏈的分析開展企業(yè)預(yù)算，那么企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)就能夠?yàn)楦鞑块T之間的協(xié)調(diào)工作提供支持，也有利于企業(yè)價(jià)值的發(fā)揮，為顧客傳遞良好的價(jià)值觀念。

(五)樹立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算基點(diǎn)”的新理念

預(yù)算管理中最重要的問(wèn)題就是管理者必須面對(duì)諸多不確定因素，從而準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)各個(gè)指標(biāo)直接存在的關(guān)聯(lián)性。所以企業(yè)必須結(jié)合產(chǎn)品銷售的成本與價(jià)格、產(chǎn)品合同數(shù)量與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，計(jì)算出國(guó)有企業(yè)未來(lái)的成本與收益。例如企業(yè)在確定采購(gòu)預(yù)算的現(xiàn)金支出后，還要合理地預(yù)測(cè)原料的價(jià)格發(fā)展趨勢(shì)，在確定產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，還要通過(guò)銷售收入占比來(lái)預(yù)算，在確定利息的費(fèi)用過(guò)程中，還要假定未來(lái)的借款余額與利息水平，可以看出，如果沒有合理的假定，那么預(yù)算也無(wú)法有效開展，對(duì)企業(yè)帶來(lái)重要影響。

(六)樹立“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念

國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，必須做好細(xì)化預(yù)算管理的每一項(xiàng)工作內(nèi)容，在執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目的環(huán)節(jié)中要確保預(yù)算編制工作體現(xiàn)出清晰化與透明化，參與預(yù)算管理工作人員要明確各項(xiàng)制度規(guī)范，認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性，從而保證各項(xiàng)預(yù)算工作有效落實(shí)，并展現(xiàn)出預(yù)算編制的經(jīng)濟(jì)性與科學(xué)性。在落實(shí)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的工作中，管理人員也要仔細(xì)核對(duì)資金定額與項(xiàng)目的費(fèi)用，便于落實(shí)細(xì)致的管理制度，科學(xué)減少預(yù)算項(xiàng)目成本，滿足國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的綜合性發(fā)展。另外國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，也要充分發(fā)揮以人為本的基本原則，構(gòu)建完善的管理機(jī)制，在預(yù)算方案的編制工作中，細(xì)化預(yù)算工作責(zé)任，并且對(duì)審核的全過(guò)程進(jìn)行關(guān)注，確保預(yù)算項(xiàng)目開展的合理性，為整個(gè)預(yù)算控制帶來(lái)積極影響。在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，將全面預(yù)算管理作為正常發(fā)展的重要工作內(nèi)容，適當(dāng)降低預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行力度。國(guó)有企業(yè)還要構(gòu)建良好的文化氛圍，通過(guò)管理機(jī)制改善工作環(huán)境，促進(jìn)全面預(yù)算管理穩(wěn)固實(shí)施，提高預(yù)算人員工作積極性，也能拓展預(yù)算人員思維，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也要重視預(yù)算管理水平的提升，這樣才能滿足時(shí)代的發(fā)展需求。目前，在開展預(yù)算管理工作的過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，最重要的就是國(guó)有企業(yè)理念上的錯(cuò)誤。基于此，國(guó)有企業(yè)必須找到問(wèn)題出現(xiàn)的原因，再結(jié)合自身情況落實(shí)有效措施將問(wèn)題解決，預(yù)算管理工作才能高效、穩(wěn)定的開展。同時(shí)隨著科技的發(fā)展，很多先進(jìn)技術(shù)也應(yīng)用到了國(guó)有企業(yè)工作中，借助信息化技術(shù)開展預(yù)算管理工作不僅能提高工作的質(zhì)量、效率，也能減輕管理人員的工作量，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展也有著極大的好處。