徐 進(jìn) 中國核工業(yè)集團資本控股有限公司

一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

管理會計與財務(wù)會計作為企業(yè)財務(wù)管理體系中的不同分工體系，二者之間是存在著一定差異的，但同時二者之間又存在一定的聯(lián)系，具體分析如下：

一是管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系。管理會計與財務(wù)會計之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是二者所反映的對象具有高度一致性，管理會計和財務(wù)會計所反映的對象都是企業(yè)運營過程中的各項經(jīng)濟活動；另一方面則是二者進(jìn)行會計分析的數(shù)據(jù)基本是同源的，都以企業(yè)經(jīng)濟活動中的各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息為數(shù)據(jù)核算分析的主要來源。

二是管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別。管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別主要集中在兩個方面：一方面是職責(zé)劃分不同，管理會計也被稱為內(nèi)部報告會計，它主要是基于財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)開展決策分析支持、預(yù)測、成本管控以及績效考評等工作，工作的內(nèi)容與財務(wù)會計相比更為廣泛且復(fù)雜，財務(wù)會計則主要以企業(yè)財務(wù)行為和經(jīng)濟活動的各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的歸集、核算、報告，并對其合規(guī)性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行監(jiān)督為主；另一方面是開展工作的順序和時間存在差異，即財務(wù)會計工作發(fā)生的順序和時間要早于管理會計，而管理會計在進(jìn)行各種分析、利用各種模型進(jìn)行預(yù)測以及開展績效考評等工作時的大部分?jǐn)?shù)據(jù)信息會通過財務(wù)會計來獲取。

二、在國有企業(yè)管理中實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的積極意義

國有企業(yè)自成立之初就與政府部門之間保持著千絲萬縷的聯(lián)系，在運營管理過程中，其股權(quán)關(guān)系不僅較為復(fù)雜，且因為多元化經(jīng)營、規(guī)模龐大等因素，總體的管理難度較大。因此，在實務(wù)中將管理會計與財務(wù)會計進(jìn)行融合發(fā)展更具有以下積極意義：一是可以大幅度提升國有企業(yè)整體的財務(wù)管理質(zhì)量和效率，從而充分發(fā)揮財務(wù)管理在國有企業(yè)運營過程中參與管理和決策的職能作用；二是可以利用財務(wù)會計準(zhǔn)確、及時的成本核算數(shù)據(jù)與管理會計中的目標(biāo)成本、作業(yè)成本等成本管控方法進(jìn)行有效結(jié)合，從而將國有企業(yè)的成本控制工作前置，更利于從事前和事中開展動態(tài)化的全面成本控制監(jiān)督，為國有企業(yè)有效降低總體成本費用水平，提升盈利能力實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)；三是可以將管理會計在成本、預(yù)測、決策以及績效考評等方面的一些控制方法和管理理念融入財務(wù)會計工作中，在提升財務(wù)會計信息質(zhì)量的同時，也為財務(wù)會計業(yè)務(wù)職能的拓展以及監(jiān)督強度的提升創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

三、國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合的主要難點分析

雖然從理論上來分析，國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展具有多方面的積極意義，但是從融合發(fā)展的過程來看仍然存在不少難點，具體分析如下：

一是管理會計與財務(wù)會計體系的健全度不同步。財務(wù)會計在我國經(jīng)歷了較長的發(fā)展階段，目前有與國際趨同度較高的會計準(zhǔn)則體系以及財經(jīng)法規(guī)等制度體系對財務(wù)會計指導(dǎo)和約束，但是管理會計體系在我國的發(fā)展時間較短，并且在實踐中部分國有企業(yè)對于管理會計的重視度有限，多數(shù)只是部分采用了管理會計的管控模型和理念，從總體上來說國有企業(yè)的管理會計體系并不健全完善，這在一定程度上無法為二者的有效融合提供一個良好的實施環(huán)境。從這個角度來說，制度健全度存在差異成為管理會計與財務(wù)會計融合的制度環(huán)境難點。

二是管理會計與財務(wù)會計側(cè)重點存在一定的差異。從管理會計的概念及其涉及的主要內(nèi)容來看，管理會計的職能更側(cè)重于預(yù)測、控制和考核等，參與管理的特征更為明顯，而財務(wù)會計則主要側(cè)重于從業(yè)務(wù)端獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，并利用會計核算規(guī)則對其進(jìn)行歸集、整合，向外提供準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，同時在核算過程中承擔(dān)一定的監(jiān)督職能，從這個角度來說，管理會計是對財務(wù)會計所提供數(shù)據(jù)的深加工，同時也可根據(jù)需要直接從業(yè)務(wù)端收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，二者的側(cè)重點差異是比較大的。因此，在實務(wù)中要將二者進(jìn)行充分融合形成一種新型的財務(wù)管理機制難度較大。

三是缺乏復(fù)合型的會計人才。在國有企業(yè)的運營管理過程中，財務(wù)會計人員在財務(wù)核算、財務(wù)分析以及財務(wù)報告方面具有較強的能力，但是從管理會計角度來說，多數(shù)財務(wù)人員在運用管理會計工具進(jìn)行決策分析、成本控制、預(yù)測以及績效考評等方面較為欠缺，無法充分履行管理會計的相關(guān)職能，同時加上財務(wù)信息化的飛速發(fā)展，財務(wù)共享、業(yè)財融合、財務(wù)智能化等新型財務(wù)管理模式的出現(xiàn)，財務(wù)會計與管理會計的相互融合更需要財務(wù)人員具備一定的信息化技術(shù)和理念，從這個角度來說，財務(wù)會計與管理會計的融合發(fā)展需要具備財務(wù)會計知識體系、管理會計知識體系以及信息化知識體系的復(fù)合型人才，但是目前我國多數(shù)國有企業(yè)在此方面仍然是較為欠缺的，由此也使得該因素成為國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的難點問題之一。

四、國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的具體措施

為有效化解國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展過程中的難點問題，推動國有企業(yè)財務(wù)管理工作水平的全面提升，結(jié)合財務(wù)管理、管理會計、信息化等相關(guān)理論以及國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的實踐，建議其從以下方面采取具體措施來推動二者的深度融合發(fā)展：

(一)轉(zhuǎn)變對管理會計與財務(wù)會計的融合認(rèn)識，積極推動國有企業(yè)管理會計制度體系的健全與完善

在國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展過程中，之所以管理會計制度體系與財務(wù)會計體系健全度差異會成為融合過程中的難點問題之一，從根本上來說主要是因為國有企業(yè)對管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的重要性認(rèn)識不足。因此，在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到二者的融合發(fā)展對國有企業(yè)經(jīng)營效率、核心競爭力以及國有資產(chǎn)保值增值能力提升的重要性，能夠給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理帶新的轉(zhuǎn)變，并結(jié)合自身的管理需求以及管理會計制度體系的建立實施情況，對總體制度體系進(jìn)行健全和完善，為二者的融合創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，確保融合能夠有序、深入開展。

(二)充分利用信息化技術(shù)，依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)，建立管理會計與財務(wù)會計融合的信息化平臺

近年來，隨著計算機信息化技術(shù)的快速發(fā)展，國有企業(yè)的財務(wù)信息化工作也取得了一定的成效，但是從總體來看多是以財務(wù)會計作為信息化的重點，而管理會計因其開發(fā)難度大且需要建立各種附帶條件的分析模型，其信息化程度與財務(wù)會計相比進(jìn)展較慢，管理會計信息化發(fā)展速度較慢同樣也使其無法快速、準(zhǔn)確地利用數(shù)據(jù)提取方式從財務(wù)會計端、業(yè)務(wù)端獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，分析管控效率偏低，無法充分發(fā)揮其管控職能。在此建議國有企業(yè)以大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)為核心，將管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展與其結(jié)合起來，建立一個系統(tǒng)的信息化平臺：一方面利用所構(gòu)建的平臺動態(tài)、實時收集業(yè)務(wù)端的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息并轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計流程所需的各項標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)傳遞至財務(wù)會計模塊，在財務(wù)會計模塊經(jīng)過集成、處理之后共享至管理會計模塊，由該模塊利用預(yù)先設(shè)計的各種分析決策模型實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和決策支持；另一方面利用平臺的系統(tǒng)優(yōu)勢，將國有企業(yè)運營管理過程中預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)、成本目標(biāo)、利潤目標(biāo)等錄入該平臺，由平臺結(jié)合管理需求及時與財務(wù)會計模塊以及管理會計模塊的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)比對和分析，以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差及其成因并采取精準(zhǔn)對策，最終確保各項經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(三)在國有企業(yè)的財務(wù)會計工作中強化對管理會計工具的利用度

在管理會計理論體系中，管理會計工具是該體系的重要組成內(nèi)容，同時它也是管理會計與財務(wù)會計進(jìn)行融合發(fā)展過程中最易契合的切入點。因此，本文建議國有企業(yè)在管理會計與財務(wù)會計融合的過程中強化利用管理會計工作。管理會計工具在實務(wù)中主要包含了決策工具、全面預(yù)算管理工具、成本控制工具以及績效管理工具四大類，其中全面預(yù)算管理、成本控制以及績效管理這三類工具與財務(wù)會計的聯(lián)系更為緊密，本文也重點從這三個方面加以探討：

1.全面預(yù)算管理工具與財務(wù)會計的融合應(yīng)用

國有企業(yè)在實務(wù)中要實現(xiàn)全面預(yù)算管理工具與財務(wù)會計的融合應(yīng)用，主要可從兩個方面實現(xiàn)：一方面是在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，必須要結(jié)合信息化共享平臺，收集企業(yè)最近幾年的財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，并對其進(jìn)行分析、整合，判斷出后期的發(fā)展趨勢，在此前提下編制預(yù)算，可以最大程度地確保預(yù)算編制數(shù)據(jù)的精細(xì)化和準(zhǔn)確度，從而為后期預(yù)算執(zhí)行過程中提升剛性約束力奠定基礎(chǔ)；另一方面則是在預(yù)算執(zhí)行過程中，要利用信息化平臺建立預(yù)算具體指標(biāo)與財務(wù)會計之間的數(shù)據(jù)傳遞共享端口，以此來實現(xiàn)從財務(wù)會計端動態(tài)收集預(yù)算具體指標(biāo)的具體執(zhí)行數(shù)據(jù)并進(jìn)行比對分析，以提高發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中存在問題及風(fēng)險的效率和精準(zhǔn)度，為全面預(yù)算管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)提供必要保障。

2.成本控制工具與財務(wù)會計的融合應(yīng)用

在國有企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)財務(wù)會計與成本控制工具融合的最大優(yōu)勢就是可以全面提升企業(yè)的成本過程管控能力，增強盈利能力，在管理會計成本控制工具體系中，本量利分析法、目標(biāo)成本法以及作業(yè)成本法等都是成本控制工具的組成部分，但是財務(wù)會計在進(jìn)行核算以及監(jiān)督過程中，較少與成本控制工具進(jìn)行結(jié)合，二者經(jīng)常是處于相對獨立的狀態(tài)。將成本控制工具與財務(wù)會計進(jìn)行融合應(yīng)用可通過以下兩個方面來實現(xiàn)：一方面，是在財務(wù)會計核算過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合成本控制工具分析時所需的成本支出內(nèi)容，優(yōu)化財務(wù)會計核算體系，使其能夠更好地與成本控制工具需求進(jìn)行對接，為成本控制提供標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。另一方面，則是在信息化平臺中，除建立財務(wù)會計與管理會計模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞共享端口外，國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的成本決策及控制需求設(shè)計成本分析模型，以快速及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)深層次的成本和經(jīng)營問題，進(jìn)而采取科學(xué)、合理的對策。在此以本量利分析工具為例加以闡述，在本量利分析工具中，成本費用支出可根據(jù)其性態(tài)劃分為變動成本、固定成本，但是對于不同企業(yè)來說，變動成本與固定成本的劃分并非一成不變的，為滿足自身成本分析需求，企業(yè)不能單純局限于管理會計理論，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)會計的實質(zhì)來確保成本性態(tài)劃分更切合實際，以這樣的本量利分析結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)會計決策更能夠指導(dǎo)好企業(yè)的財務(wù)成本管控工作。

(四)為管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展提供充足的復(fù)合型人才資源

如上文所述，國有企業(yè)在管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展過程中復(fù)合型人才資源是十分重要的前提條件。因此，在實務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多種途徑積極為二者的融合發(fā)展提供充足的復(fù)合型人才資源，具體來說，可利用的途徑有：一是積極引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員順應(yīng)財務(wù)信息化、智能化的新趨勢進(jìn)行轉(zhuǎn)型，在新的財務(wù)管理模式中找到適合自身的模式，這也是管理會計與財務(wù)會計融合最主要的復(fù)合型人才資源來源；二是要定期或不定期地對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包含信息化、管理會計以及財務(wù)會計方面的相關(guān)知識，在全面提升其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，也為管理會計與財務(wù)會計的融合奠定了人才基礎(chǔ)；三是要通過外部招聘等形式快速引進(jìn)具備財務(wù)會計、管理會計、大數(shù)據(jù)以及信息共享等知識體系的復(fù)合型人才，為管理會計與財務(wù)會計的快速融合提供充足的人才資源。

五、結(jié)語

本文以國有企業(yè)的管理會計和財務(wù)會計工作為研究對象，通過探討和分析管理會計與財務(wù)會計之間的聯(lián)系與區(qū)別，結(jié)合國有企業(yè)實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的積極意義，闡述了二者進(jìn)行融合發(fā)展存在的一些難點和問題，并在此基礎(chǔ)上，分別從積極推動國有企業(yè)管理會計制度體系的健全與完善、依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)，建立管理會計與財務(wù)會計融合的信息化平臺、在財務(wù)會計工作中強化對管理會計工具的利用度、為管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展提供充足的復(fù)合型人才資源四個角度提出了國有企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的新思路，希望能夠?qū)ζ湄攧?wù)管理水平的提升提供有益參考。