韓黎紅 二重（鎮(zhèn)江）重型裝備有限責任公司

引言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)與研究開發(fā)等經(jīng)營思路的普遍應(yīng)用，為制造業(yè)企業(yè)營造嶄新發(fā)展空間。而如何衡量一個行業(yè)經(jīng)濟形勢與未來發(fā)展的好壞？其核心指標便可從營業(yè)收入著手實現(xiàn)數(shù)據(jù)比對，以構(gòu)建一個行業(yè)發(fā)展的簡要認知氛圍。但傳統(tǒng)收入準則對制造業(yè)行業(yè)的業(yè)務(wù)收入確認、計量支撐度明顯不足，尤其是收入確認隨著近年來商務(wù)合同簽訂的復雜度而存有歧義，由此導致傳統(tǒng)收入準則在實操核算的指引力方面會由于判斷的差異而大有不同，不利于制造業(yè)整個行業(yè)收入分析的橫、縱向?qū)Ρ龋?，原收入準則已不再滿足多元化的實務(wù)工作基本需要，收入準則的革新呼聲愈來愈高。

一、新收入準則相關(guān)概述

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對會計準則也提出了更高的要求，會計準則如何優(yōu)化調(diào)整以更適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展要求以及企業(yè)內(nèi)部管理需要，是當前財政部的一個重點工作。為此，財政部持續(xù)推動新會計準則的修訂，其中新收入準則的修訂給國內(nèi)各行業(yè)帶來了很大的影響，包括經(jīng)營管理上的、業(yè)務(wù)活動的開展、財務(wù)管理工作等方面，重點提出了新收入準則的五步確認法，更符合業(yè)務(wù)發(fā)展要求和管理需求。新收入準則自實施以來，按照分階段、分行業(yè)在不同類型的企業(yè)開始執(zhí)行，部分企業(yè)已早于2018年開始執(zhí)行、有些企業(yè)于2020年開始執(zhí)行，自2021年開始所有企業(yè)都全面執(zhí)行新收入準則。從2021年1月1日開始，舊收入準則的核算模式將徹底改變，收入的確認、計量等方面將全面引用新收入政策中核算方法。從近幾年的企業(yè)執(zhí)行情況來看，與舊準則對比，新收入準則在很多方面都帶來了變化，具體表現(xiàn)在：傳統(tǒng)的收入準則按照貨物銷售、提供勞務(wù)、資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同四個方面來確認各類交易事項的收入，新收入準則打破了這四類收入確認方式的束縛；舊收入準則一直強調(diào)的是風險報酬轉(zhuǎn)移思維來確認收入，新收入準則則創(chuàng)新性的提出以控制權(quán)為轉(zhuǎn)移時點來確認收入；同時新收入準則，建立了五步法的收入確認的方法，在五步法的模型指引下，相關(guān)的收入確認的流程更加的清晰規(guī)范；舊收入準則在對責任與代理人的主責劃分的問題上，一直存在界限不清楚的問題，新收入準則則對此問題進行了清晰的界定，更具有指導性；更為重要的是，新收入準則要求企業(yè)對相關(guān)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)披露更加嚴格，質(zhì)量要求更高。綜合上面的分析，我們可以看出新收入準則給制造企業(yè)帶來的影響非常的深遠，不僅是收入確認方面的問題，更進一步的引申到相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，包括合同的簽訂、建造過程等方面。

二、在新收入準則的實施背景下制造企業(yè)要解決的關(guān)鍵問題

新收入準則實施以來，大多數(shù)制造企業(yè)都在積極的應(yīng)對，在財務(wù)管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整，更好地適應(yīng)新準則的變化。對制造企業(yè)來說，對新收入準則帶來的變化要解決的問題很多，具體來說，有以下幾個方面：周期比較長的建造施工合同發(fā)生的利息是費用化還是資本化、安裝服務(wù)和銷售商品是單獨確認還是一體化確認等。銷售的商品如果合同中簽訂了有質(zhì)保期，如何區(qū)分標準的質(zhì)保期和質(zhì)保期進行展期時財務(wù)如何處理；銷售收入的確認方式是否發(fā)生變化，比如銷售單開具時，客戶簽字是否就可以確認收入。其中對于大型的制造企業(yè)來說，在簽訂一個周期比較長的制造合同的過程中，可能會影響到收入的確認時間和金額，所以制造企業(yè)在考慮相關(guān)問題的時候就必須對實物移交過程中的轉(zhuǎn)移時點進行評估，是否存在相關(guān)的風險，在建造過程中的利息費用是否需要資本化，同時需要考慮是否具有重大的融資成分，影響收入的確認方式。

三、新收入準則對制造行業(yè)財務(wù)核算的影響

新收入準則的實施，對制造企業(yè)的財務(wù)管理影響是多方面的，既包括對財務(wù)核算的影響，也包括對財務(wù)流程的影響以及財務(wù)報表數(shù)據(jù)的確認的影響，有效地提升了財務(wù)核算的水平，使財務(wù)核算的標準更加客觀，大大降低了財務(wù)核算的主觀因素影響。其中，談到新收入準則的切實應(yīng)用成效方面，其確實對制造行業(yè)的財務(wù)核算工作產(chǎn)生不小影響。

（一）對收入確定和后續(xù)核算的影響

新收入準則高度強調(diào)了合同這一關(guān)鍵商務(wù)術(shù)語在客戶與企業(yè)關(guān)系中的重要作用，而簽訂與新收入準則要求相匹配的合同是明確收入確認的主要前提。尤其是對于傳統(tǒng)制造業(yè)而言，舊準則執(zhí)行下，實務(wù)工作中較難清晰區(qū)分原收入和建造合同收入等的確認差異，而新準則則將合同約定中雙方的履約條件界定為主要評定依據(jù)，專門提出權(quán)利和義務(wù)理論，恰當維護合約中的雙方權(quán)益關(guān)系，以此推動收入確認標準和確定時間的一致性延續(xù)，確保制造業(yè)企業(yè)收入信息的完善可靠。同時在合同落實期間，新收入準則確實加深了會計核算后續(xù)工作的數(shù)據(jù)整合力度，以此改進原有核算不斷對合同進行重新評估的固有禁錮，實現(xiàn)了后續(xù)計量環(huán)節(jié)與前期合同內(nèi)容判定的一貫性要求。比如新收入準則對制造企業(yè)的收入確認時點帶來的變化，制造企業(yè)在計算會計期間的收入和成本的時候，相關(guān)的數(shù)據(jù)就會發(fā)生很大的變化，進而對制造企業(yè)的報表項目也會產(chǎn)生影響，影響了整個財務(wù)核算工作。

（二）對業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的影響

本次新收入準則于制造企業(yè)而言，在業(yè)財管理中起到極高作用，因此，新收入準則的推行不僅對財務(wù)工作產(chǎn)生深遠影響，而且與財政部提出的業(yè)財融合理念緊密協(xié)同。換言之，制造業(yè)企業(yè)為客戶提供商品和服務(wù)成為其確認收入的基本藍本，尤其是在收入確定期間，制造企業(yè)亟須更進一步加深合同和履約之間的緊密關(guān)系，促使其在提供優(yōu)質(zhì)商品與服務(wù)的同時，促成業(yè)財管理中良好時效管控的協(xié)同一致。同時，新準則與舊準則在特殊業(yè)務(wù)核算中具有一脈相傳的實質(zhì)特性，如附有銷售退回條款和售后回購等具體形式，因其依據(jù)新準則的收入確定方式不一，所以，其財務(wù)處理方式也不盡相同。在具體的業(yè)務(wù)活動開展中，不論是財務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員，都要熟悉相關(guān)的新收入準則的規(guī)定，業(yè)務(wù)人員更要熟悉，不能認為新收入準則就是財務(wù)部門的事情，因為在開展具體業(yè)務(wù)活動過程中，業(yè)務(wù)人員是第一對接人，如能了解相關(guān)知識點就能很好地為企業(yè)的互動評判風險，做好前期控制，對財務(wù)人員來說，也需要積極地融入業(yè)務(wù)前端，用財務(wù)管理思維幫助業(yè)務(wù)人員更好地開展工作，以新收入準則為基準來開展業(yè)務(wù)，實行全過程動態(tài)控制。因此，新收入準則更為精準具體地指導財務(wù)工作的開展，并在業(yè)財融合間構(gòu)建溝通橋梁，促其完美實現(xiàn)，只有兩者實現(xiàn)了有效聯(lián)動，整個制造企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標才能更好地實現(xiàn)。

（三）對制造業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

新收入準則的良好體現(xiàn)，對于制造業(yè)的利益相關(guān)者而言，往往是從財務(wù)報表中看出傳統(tǒng)與新準則之間的差異變化。所以，新準則在影響制造業(yè)財務(wù)內(nèi)控的同時，對會計信息的整體呈現(xiàn)質(zhì)量產(chǎn)生深遠影響。財務(wù)核算的精準、業(yè)務(wù)層面的體現(xiàn)、管控效率的同頻共振、財管質(zhì)量的集成，都無疑滿足了大數(shù)據(jù)時代下制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合共享發(fā)展的底層根本。所以，新收入準則乃至其他準則的協(xié)同發(fā)展既要在財務(wù)模塊中提供支撐，還是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的根本導向，同時，還是財務(wù)工作成果的精準展示。由此可見，新收入準則與時代發(fā)展緊密相連，不僅影響財務(wù)核算基本工作，還影響制造企業(yè)的其他方面，最終提升制造業(yè)整體的財務(wù)管理執(zhí)行力，助其向現(xiàn)代化發(fā)展進程中大踏步前行。

四、新收入準則對制造行業(yè)財務(wù)核算影響的應(yīng)對舉措

從上面分析我們可以看出，制造企業(yè)在應(yīng)對新收入準則的實施方面，還是存在一些問題，對整個的財務(wù)管理工作乃至企業(yè)的發(fā)展都形成了一定的制約。所以制造業(yè)企業(yè)需清晰認知新收入準則在其核算、業(yè)務(wù)引領(lǐng)及財報編制中的各項邏輯影響，方能全面推動財務(wù)工作的精細化發(fā)展。具體來說，可以從以下幾個方面進行著手：

（一）精準識別控制缺口

會計準則隨著外部環(huán)境的變化和經(jīng)濟發(fā)展要求，在不斷地優(yōu)化，新收入準則的實施對制造企業(yè)的整體影響不是單指財務(wù)方面的，更多的會涉及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控管理。所以，制造企業(yè)的經(jīng)營管理層一定要精準識別自身執(zhí)行新收入準則的不足之處，從整體進行把握，不應(yīng)認為新收入準則就是財務(wù)部門的工作，尤其是對要確認的收入與合同的條款規(guī)定之間的差異，應(yīng)與相關(guān)部門充分溝通，對合同進行一個整體的把控，從企業(yè)的整體利益角度考慮收入確認問題。同時，制造企業(yè)的管理層應(yīng)關(guān)注新收入準則的重點變化，對企業(yè)的整體流程進行設(shè)計，建立健全的內(nèi)控體系，關(guān)注稅務(wù)方面的工作影響，降低稅務(wù)風險。最后，制造企業(yè)的財務(wù)人員也要進一步加強自身的管理水平，查找缺口，實現(xiàn)業(yè)財融合，財務(wù)人員了解整個企業(yè)的業(yè)務(wù)開展過程，積極參與到業(yè)務(wù)前端，實現(xiàn)全流程的過程管控，加強與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，更好地開展財務(wù)管理工作，借此拉伸一線基層業(yè)務(wù)的全方位開展，并對有關(guān)的信息系統(tǒng)和控制缺口準確識別，加快制造企業(yè)部門信息交流效率的提升，從而積極應(yīng)對市場變化，動態(tài)監(jiān)督財務(wù)信息的準確性與真實性問題。

（二）重點盤點已有合同

新收入準則的實施以合同的識別為精確核算的出發(fā)點，所以，改變了原有制造業(yè)經(jīng)濟合同只在發(fā)生糾紛時才能切實發(fā)揮作用的傳統(tǒng)局面，而新準則對合同中的各項條款與成立條件提出極嚴格的要求，倒逼制造業(yè)企業(yè)需要對目前簽訂和已經(jīng)草擬的合同進行嚴格審查，并以收入條線的環(huán)環(huán)相扣，調(diào)整和改進合同中的各項條款，借此增強規(guī)范性。具體的，在條款變更時，需要在合同雙方間形成嚴謹?shù)慕涣魈接懛諊鞔_實際利益關(guān)系，規(guī)范制定合同方案，分析新會計準則背景下，其原有銷售模式間的不足之處，確保合同條款規(guī)范、完善，防止不符合要求的條款出現(xiàn)，以此作為后期核算的堅實基礎(chǔ)，進而多視域防止會計核算誤差的發(fā)生，提升財務(wù)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，保障制造業(yè)企業(yè)財務(wù)核算的更好發(fā)展。

（三）高度強調(diào)信息披露

新收入準則對企業(yè)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)披露提出了很高的要求，比如對銷售收入確認的金額、合同資產(chǎn)、合同負債、重要信息的披露等，已改變了過去只注重披露數(shù)據(jù)的數(shù)量以及對數(shù)據(jù)的精準度要求不高的情況，同步要求披露的數(shù)據(jù)必須保證質(zhì)量。所以，新收入準則的實施背景下，制造企業(yè)尤其是上市的制造企業(yè)一定要引導現(xiàn)有的財務(wù)管理人員認真研讀政策文件，提升財務(wù)管理水平，如實披露各項數(shù)據(jù)，保證披露數(shù)據(jù)的質(zhì)量。同時，可以組織財務(wù)人員進行專題培訓，包括新制度方面和信息披露的數(shù)據(jù)方面，從整體層面來加強數(shù)據(jù)披露質(zhì)量，使財務(wù)支撐更為堅實有力，使財報的信息披露水平顯著提升，從而為財務(wù)工作的提質(zhì)升級提供良好依據(jù)。

（四）提升財務(wù)專業(yè)人員的水平

對制造企業(yè)而言，新收入準則的實施需要企業(yè)的財務(wù)人員來開展，財務(wù)人員專業(yè)理論水平的高低將決定著新收入準則實施的效果。從目前的很多中小型制造企業(yè)的實施效果來看，新收入準則雖然為制造企業(yè)提供了很好的框架和藍圖，但是在執(zhí)行的過程中，很多制造企業(yè)的財務(wù)人員對政策的不理解、沒有深入的研究，導致實施的效果很不理想，給后期的財務(wù)工作帶來了很大的風險。所以，制造企業(yè)的財務(wù)人員一定要在新準入準則的實施背景下，結(jié)合企業(yè)的自身的財務(wù)管理實際情況，制定出完善的應(yīng)對措施，改變過去的財務(wù)核算方法，更加適合新收入準則的要求，從而實現(xiàn)自身的財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級和提升財務(wù)管理的水平。比如在開展一項周期比較長的制造合同的過程中，財務(wù)人員就需要提前介入整個的業(yè)務(wù)過程，包括建造周期的長短、付款的方式、合同簽訂中的風險把控等過程，然后在整個的建造過程中，實行全過程的把控，根據(jù)新收入準則的節(jié)點來確定收入的確認方式和利息費用的資本化金額，以及質(zhì)保期的金額如何確定等財務(wù)處理。

結(jié)語

綜合以上分析，我們可以看出，新收入準則的實施對各類型企業(yè)的收入確認方式帶來了很大的變化，也給財務(wù)管理工作提出了很高的要求，尤其對制造企業(yè)而言，新收入準則對制造企業(yè)的財務(wù)管理，無論是從收入的確認還是信息披露等方面，都對其有著影響。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)緊跟準則變化要點，踐行新準則的高效著力點，結(jié)合自身的經(jīng)營管理情況以及經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標，認真研讀新收入準則，從現(xiàn)有的財務(wù)情況出發(fā)，實現(xiàn)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級，進而實現(xiàn)制造行業(yè)財務(wù)發(fā)展的全面提升。