楊霞 河南省水文水資源局

引言

近年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式越發(fā)復(fù)雜、市場競爭態(tài)勢越發(fā)激烈，致使企業(yè)若想求生存、謀發(fā)展，就必須要加大內(nèi)部管理、細(xì)分受眾、控制產(chǎn)能、技術(shù)研發(fā)等方面的投入。其中內(nèi)部管理即內(nèi)部控制，其在當(dāng)代企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中具備重要作用，可提升工作效率、降低運(yùn)營成本等。從當(dāng)前我國企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)舞弊狀況屢見不鮮，且情況越發(fā)嚴(yán)重。從當(dāng)前內(nèi)部控制體系建設(shè)層面分析，也存在較多明顯問題。筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，就企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行思考。

一、內(nèi)部控制體系的含義

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是在所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分開的條件下產(chǎn)生的，其主要是指企業(yè)經(jīng)營管理者受所有者等外部關(guān)系壓力影響而自發(fā)產(chǎn)生的一種自律行為。企業(yè)內(nèi)部控制主要受企業(yè)內(nèi)部主體制約，如董事會(huì)、管理層及其他個(gè)人主體；并且內(nèi)部控制受外部控制影響較為嚴(yán)重，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)，其落實(shí)往往是經(jīng)由一系列強(qiáng)制或非強(qiáng)制政策、理念與程序來完成，只要涉及企業(yè)經(jīng)營與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部控制就必不可少。內(nèi)部控制體系包含三方面因素，分別為理念、規(guī)范及實(shí)施機(jī)制。理念是指內(nèi)部控制的觀念及思想，其并不具備強(qiáng)制性，但其影響卻極為深刻，其會(huì)悄然融入其他因素中，進(jìn)而發(fā)揮自身作用；規(guī)范是指由企業(yè)內(nèi)部控制主體所制定的行為規(guī)則，具備強(qiáng)制性；實(shí)施機(jī)制主要是指規(guī)范落實(shí)期間的具體狀態(tài)及過程。內(nèi)部控制理念、規(guī)范與實(shí)施機(jī)制間充分融合、相互作用，才可構(gòu)建起完整的內(nèi)部控制制度體系。

二、建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

第一，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資的安全性。內(nèi)部控制體系在財(cái)產(chǎn)、物資使用與保存方面控制手段較多，其可有效對企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行保護(hù)，杜絕貪污、浪費(fèi)、挪用、盜竊等不良事件發(fā)生。第二，提升會(huì)計(jì)資料的精準(zhǔn)性與真實(shí)性。內(nèi)部控制體系經(jīng)制定、落實(shí)業(yè)務(wù)處理程序，可對相關(guān)從業(yè)人員的行為進(jìn)行有效約束，從而降低差錯(cuò)事件發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)資料的精準(zhǔn)性與真實(shí)性。第三，提升企業(yè)經(jīng)營效率。健全的內(nèi)部控制體系可對企業(yè)各部門及相關(guān)工作人員的職責(zé)展開科學(xué)、合理的劃分，并且其具備協(xié)調(diào)各部門關(guān)系的作用，促進(jìn)部門間的溝通，并可保證相關(guān)考核工作的落實(shí)，從而保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)有序開展，使企業(yè)經(jīng)營效率得以提升。

三、當(dāng)前建設(shè)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）企業(yè)法人治理體系尚未完善

從當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)狀況來看，其存在企業(yè)法人治理體系不完善的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，一些企業(yè)的董事會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)層及監(jiān)事會(huì)等缺乏明確分工，內(nèi)部控制工作主要由管理層負(fù)責(zé)，甚至在某些企業(yè)中，內(nèi)部控制主要以領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人意愿為主，從而致使企業(yè)管理中往往會(huì)產(chǎn)生一陣風(fēng)管理，致使企業(yè)內(nèi)部管理工作無法與企業(yè)道德價(jià)值觀、誠信原則、企業(yè)文化等進(jìn)行有效聯(lián)系，企業(yè)管理層權(quán)力缺乏有效的制約與監(jiān)督，內(nèi)部控制更是成為某個(gè)人或某個(gè)團(tuán)體的控制，越權(quán)、越位行使職權(quán)的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。第二，因我國會(huì)計(jì)控制起步較晚、發(fā)展較慢，致使我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)較弱，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)知不足，對其缺乏合理的協(xié)調(diào)與規(guī)劃，進(jìn)而產(chǎn)生重重控制、多重控制等狀況，致使企業(yè)辦事難度提升、手續(xù)繁雜，對企業(yè)工作效率產(chǎn)生嚴(yán)重影響。并且企業(yè)各部門間為了對自身利益進(jìn)行維護(hù)，往往會(huì)人為制造矛盾，此種情形會(huì)對企業(yè)應(yīng)變能力產(chǎn)生不良影響。第三，未形成科學(xué)的內(nèi)部控制構(gòu)架。各部門間缺乏有效溝通、協(xié)調(diào)性差、自行其是。此種情形致使企業(yè)易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，側(cè)重事后控制，致使企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮自身作用，成本較高，使內(nèi)部控制體系浮于表面，內(nèi)部控制效用無法得到有效發(fā)揮。

（二）政府相關(guān)部門欠缺制定內(nèi)部控制規(guī)范的能力

第一，政府相關(guān)部門在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定方面能力不足。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范涉及企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、過程，包含生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等，政府相關(guān)部門僅可對自身所涉及領(lǐng)域制定一定的規(guī)范，無法為所有企業(yè)制定控制規(guī)范，即使強(qiáng)行將內(nèi)部控制規(guī)范統(tǒng)一，但政府也無法實(shí)際干預(yù)企業(yè)的具體運(yùn)營，所以企業(yè)的控制理念、落實(shí)情況其也無法控制。第二，各行業(yè)、各企業(yè)間的實(shí)際狀況均存在巨大差異，并不存在某種控制體系可完全適用于所有企業(yè)。例如，企業(yè)的體量存在一定差異，其所需要的規(guī)范就存在顯著差別，對于體量較小的企業(yè)，其即使不通過復(fù)雜的內(nèi)部控制體系，依然可以滿足自身控制企業(yè)的目的。再如企業(yè)技術(shù)裝備水平、管理水平存在一定差異，其所需要的內(nèi)部控制體系也存在巨大差異。對于以手工操作為主的企業(yè)，針對其所制定的內(nèi)部控制規(guī)范在電算化程度高的企業(yè)中并不適用。第三，政府部門對內(nèi)部控制體系落實(shí)狀況無法控制。體系建設(shè)得再好，若無法落實(shí)，其效用也無法得到充分發(fā)揮。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)均存在國有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等多方面問題，此種問題發(fā)生的關(guān)鍵并不在于內(nèi)控體系缺失，其在于體系能否有效落實(shí)。內(nèi)部控制體系的落實(shí)與企業(yè)自身實(shí)施機(jī)制的建立存在巨大聯(lián)系。在內(nèi)部控制體系落實(shí)方面，企業(yè)均遵循成本效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，只有在對控制成本方面進(jìn)行考慮的前提下，才可建立與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。部分理想化的體系，通常因成本過高而不被企業(yè)接受，并且政府部門無法承擔(dān)控制成本，也無法控制企業(yè)是否落實(shí)內(nèi)部控制體系。

（三）缺乏對會(huì)計(jì)信息資料的重視

第一，當(dāng)前，一些企業(yè)重銷售、輕生產(chǎn)、重經(jīng)營、輕管理，其認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅是一種企業(yè)資料，對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營及未來發(fā)展并無較高價(jià)值。第二，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)分工不明確，審批不嚴(yán)格。第三，企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)者或管理人員在實(shí)際的管理、執(zhí)行、控制期間，無法及時(shí)整理管理活動(dòng)所需的各種信息，包含財(cái)務(wù)、經(jīng)營等多方面。第四，監(jiān)督力度不足。企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告、相關(guān)管理機(jī)構(gòu)所提交的報(bào)告、相關(guān)控制活動(dòng)的報(bào)告及反饋信息等各方面信息重視程度不足。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部控制的核心為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，此職責(zé)主要為財(cái)會(huì)人員承擔(dān)，但從當(dāng)前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，其素質(zhì)良莠不齊，眾多教育機(jī)構(gòu)、企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等在思想教育方面、業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面形式化較為嚴(yán)重，一些會(huì)計(jì)人員欠缺監(jiān)督意識(shí)、法律觀念，并且責(zé)任感、職業(yè)道德水平不高，欠缺風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，缺乏判斷能力，自我管控能力不高，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮。內(nèi)部控制體系是對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督與管控，其遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，并且其涉及金融、營銷、投資、材料、市場等眾多知識(shí)領(lǐng)域，財(cái)會(huì)人員僅憑自身必然無法保證內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)。除此之外，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)部門與相關(guān)從業(yè)人員欠缺獨(dú)立性，其工作往往是依據(jù)管理者的要求開展，此種情況難免會(huì)使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控狀況的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，給予會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性，對改變當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制方面尤為重要。

四、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的建議

（一）完善企業(yè)法人治理體系

健全的企業(yè)法人治理體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要是對企業(yè)監(jiān)督權(quán)、所有權(quán)、控制權(quán)間的制衡與分離問題予以解決，其目標(biāo)主要是對企業(yè)決策權(quán)行使的有效性、合理性予以保障，因此，企業(yè)需從源頭著手，將企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)融入企業(yè)法人治理體系中，對企業(yè)各層級(jí)權(quán)力主體的控制權(quán)予以明確劃分，從而使公司內(nèi)部形成標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的權(quán)力邊界，使各權(quán)力主體間可互相制衡，從而有效避免一言堂等狀況的發(fā)生，進(jìn)而構(gòu)建起以企業(yè)管理與治理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，防止企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)無法發(fā)揮自身作用，流于形式、空殼化的狀況，防止產(chǎn)生總經(jīng)理獨(dú)裁、大股東操控等不合理狀況。

（二）政府加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，發(fā)揮自身作用

雖然政府并非企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的主體，但政府對企業(yè)內(nèi)部控制建立方面依然存在較大影響。因此，政府需積極發(fā)揮自身作用，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，采取為市場制定“游戲”規(guī)則的方式促進(jìn)企業(yè)建立并健全內(nèi)部控制體系。第一，引導(dǎo)企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)。政府可采取制定相關(guān)法律法規(guī)等方式營造公平的競爭環(huán)境，從而增強(qiáng)企業(yè)對自身內(nèi)部控制方面的重視程度。例如，政府部門可采取完善《證券法》《公司法》《反不正當(dāng)競爭法》及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)營造良好、公平的競爭環(huán)境，使那些內(nèi)部控制體系完善且經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)在市場競爭中得以發(fā)展，將欠缺內(nèi)部控制體系、管理水平差的企業(yè)淘汰，從而增強(qiáng)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制方面的重視，使其自發(fā)建立并健全內(nèi)部控制體系。第二，增加外部壓力。政府可加強(qiáng)對內(nèi)部控制水平較低、違法犯罪企業(yè)的懲處力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。第三，增強(qiáng)監(jiān)督管理工作。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府可通過借助社會(huì)力量的方式，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)管，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)積極建立健全的內(nèi)部控制體系。例如，被稱為“不拿國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師，其在市場經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面均有著巨大作用。基于此種情況，政府可加大對注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的重視，給予其一定政策傾斜與支持，從而間接推動(dòng)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系。

（三）持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的實(shí)施是為保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，但不能使其成為制約企業(yè)發(fā)展的障礙。企業(yè)所面臨的外部環(huán)境處于實(shí)時(shí)變化中，并且客戶群體的需求在持續(xù)變化，企業(yè)也在實(shí)時(shí)面臨新的發(fā)展機(jī)遇或競爭威脅。因此，企業(yè)要以自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、外部環(huán)境變化狀況等隨時(shí)對自身的控制體系展開調(diào)整，從而保障自身的市場競爭力，若企業(yè)墨守成規(guī)，其必然會(huì)被市場淘汰。同樣，作為現(xiàn)代企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，其也需要針對企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r、所產(chǎn)生的新問題等及時(shí)對自身做出調(diào)整，要使自身具備動(dòng)態(tài)化特征。且隨著企業(yè)制度的革新與市場競爭態(tài)勢的變化，企業(yè)要在管理技術(shù)、制度等方面持續(xù)創(chuàng)新，將競爭機(jī)制引入，通過資本、人才、服務(wù)、產(chǎn)品等市場對企業(yè)各層次內(nèi)部控制主體施加內(nèi)外部壓力，進(jìn)而促使其觀念、思維的轉(zhuǎn)變，使其時(shí)時(shí)處于創(chuàng)新變革之中，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的優(yōu)化與改進(jìn)，使其作用得以充分發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及內(nèi)部控制的失效均受人為因素影響。企業(yè)只有做到上下一心、溝通及時(shí)、領(lǐng)導(dǎo)層隨時(shí)了解相關(guān)人員的動(dòng)機(jī)、思想狀況、行為等，才可將內(nèi)部控制工作的效用予以充分發(fā)揮，具體而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅要發(fā)揮自身的表率作用，還需做到以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為、思想狀況予以及時(shí)了解，對于企業(yè)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員的違規(guī)違法行為，其必然存在一定的動(dòng)因。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、企業(yè)各部門的管理者要定期對重點(diǎn)崗位人員的行為與思想狀態(tài)展開分析，要著重對其是否炒股、賭博、與社會(huì)劣跡人員接觸、經(jīng)商、是否追求超常消費(fèi)等狀況予以了解，從而提前做好相應(yīng)防范與控制措施。其次，要定期組織會(huì)計(jì)人員及企業(yè)業(yè)務(wù)人員參加職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面的培訓(xùn)。在職業(yè)道德培訓(xùn)開展期間，需從正、反兩方面著手，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員在反腐倡廉、違規(guī)違紀(jì)處罰等方面的教育，從而對會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，增強(qiáng)其法律意識(shí)，使其在實(shí)際工作中可做到廉潔自律。待培訓(xùn)結(jié)束后，需對參訓(xùn)人員進(jìn)行考核，只有考核達(dá)標(biāo)者，才可上崗工作。要增強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作。企業(yè)要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)能力較差人員基礎(chǔ)能力方面的培養(yǎng)，從而切實(shí)提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)事件發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增強(qiáng)監(jiān)督力度

企業(yè)需加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的監(jiān)控力度，加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，建設(shè)完善的信息管理系統(tǒng)，并要組建相應(yīng)的監(jiān)管組織，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的信息保障與組織保障工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮自身職能，積極開展相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，要對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的有效性、合理性；經(jīng)濟(jì)措施政策的具體落實(shí)狀況及其效果；風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、合理性；企業(yè)投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、投資等方面風(fēng)險(xiǎn)性及其可能產(chǎn)生的后果；經(jīng)濟(jì)合同計(jì)劃的可靠性及合理性；采購、銷售、生產(chǎn)等各經(jīng)營環(huán)節(jié)的有效性、合理性及人事任命等方面展開審計(jì)，并要對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系展開評(píng)價(jià)。通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予監(jiān)控職能的方式，將其歸納于內(nèi)部控制體系內(nèi)，從而使其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)管組織，使其為內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步健全提供引導(dǎo)，并保障企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，從本質(zhì)上而言，其屬于企業(yè)內(nèi)部問題，根本上的動(dòng)力依然源自于企業(yè)本身。企業(yè)在加強(qiáng)自身內(nèi)部控制方面，不僅需要重視內(nèi)部控制體系的建立完善，還需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系落實(shí)情況的重視，要切實(shí)將內(nèi)部控制應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各環(huán)節(jié)中，從而提升企業(yè)競爭力，保障企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。