許翎雁

隨著我國市場經(jīng)濟深入發(fā)展，作為市場重要經(jīng)濟主體之一的事業(yè)單位，面臨著市場化改革的重要新機遇，機遇和挑戰(zhàn)相伴相生，新的機遇意味著新的挑戰(zhàn)，在日漸豐富的社會功能與業(yè)務活動范圍的新形勢下，事業(yè)單位的涉稅問題也逐漸暴露，在日常管理活動中缺乏稅務籌劃與風險管控，導致瞞報漏報、偷稅漏稅等現(xiàn)象層出不窮，嚴重影響了事業(yè)單位的健康發(fā)展與社會形象，對整個社會綜合管理效益產(chǎn)生了不利影響，因此，對事業(yè)單位涉稅問題應當給予高度重視。

一、事業(yè)單位涉稅內(nèi)容和存在的問題

（一）增值稅

根據(jù)稅法政策，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，非營利性事業(yè)單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。實際工作中，事業(yè)單位普遍執(zhí)行小規(guī)模納稅人納稅準則，涉稅范圍包括銷售貨物或勞務，提供服務，租賃業(yè)務等。財政部《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會［2018］21 號文）要求，自2019 年1 月1 日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，其中事業(yè)單位涉增值稅業(yè)務的會計處理在《政府會計制度》有明確規(guī)定。

關(guān)于增值稅的涉稅處理事業(yè)單位普遍存在以下幾個問題：第一、未能明確區(qū)分征稅業(yè)務范圍和非征稅業(yè)務范圍，對于事業(yè)單位增值稅的應稅范圍主要是針對以營利為目的的經(jīng)營性業(yè)務活動，正確區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務和非經(jīng)營性業(yè)務是準確申報征稅應稅營業(yè)額的前提，當前，部分事業(yè)單位管理人員和財務人員處于固化的經(jīng)營理念和保守的工作經(jīng)驗環(huán)境中，對于該類涉稅事項未能給予應有的職業(yè)關(guān)注，對非經(jīng)營性業(yè)務和經(jīng)營性業(yè)務邊界含糊不清；第二、票據(jù)使用不規(guī)范，對營利性業(yè)務活動應當開具增值稅發(fā)票取得收入，每個季度按時申報營業(yè)收入，但實際工作中，部分事業(yè)單位處理不當，將非稅票據(jù)和增值稅發(fā)票混同使用，使用非稅票據(jù)收取應稅收入的現(xiàn)象屢見不鮮；第三、對應稅收入漏報瞞報，特別值得注意的是，有些偶然發(fā)生的涉及金額較小的銷售活動是偷稅漏稅風險領(lǐng)域，銷售行為由于不是經(jīng)常性行為，發(fā)生頻率極低，因此會發(fā)生不開具收款票據(jù)直接收款的情況，稱為無票收入，從性質(zhì)上來說即使沒有開具發(fā)票，該項收入仍屬于經(jīng)營性收入，應納入增值稅計稅范圍，但在實際工作中該部分收入是漏報領(lǐng)域的盲區(qū)。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。對事業(yè)單位來說，經(jīng)營性結(jié)余是企業(yè)所得稅的應納稅所得額的計量基礎，目前實際工作中，由于事業(yè)單位在性質(zhì)上屬于非營利性組織，不同的業(yè)務范圍的收入與支出使用相同的賬戶，導致事業(yè)單位財務部門普遍對于經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余在概念上容易混淆，財務記賬上難以分門別類，無法準確計量出經(jīng)營結(jié)余，從而導致企業(yè)所得稅成為事業(yè)單位偷稅漏稅的重災區(qū)。

關(guān)于企業(yè)所得稅的涉稅處理事業(yè)單位普遍存在以下幾個問題：第一、混淆經(jīng)營性收入和事業(yè)性收入，明確劃分經(jīng)營性活動范圍，確認經(jīng)營性收入是準確計量企業(yè)所得稅的基礎，然而日常財務處理中，混淆經(jīng)營收入和事業(yè)收入的記賬模式屢見不鮮；第二、混淆經(jīng)營性支出和事業(yè)支出，嚴格把控各類資金流向是準確計量經(jīng)營支出的前提，實務中，報銷簽字時不能對事業(yè)支出和經(jīng)營支出進行嚴格區(qū)分，在支出證明單等報銷憑證上模糊該支出使用的資金性質(zhì)及來源，從而導致會計人員在財務核算中對事業(yè)支出和經(jīng)營支出不能分類記賬，進而不能準確計量經(jīng)營結(jié)余；第三、不確認經(jīng)營性收入和支出，少數(shù)事業(yè)單位財務工作者在財務記賬中對經(jīng)營性收入和支出既不確認收入也不確認支出，而是進行掛賬處理，因此在財務報表中原本應該是經(jīng)營結(jié)余的項目反映在了掛賬科目的余額中，不能正確反映單位經(jīng)營成果，甚至通過以上操作在企業(yè)所得稅申報時瞞報經(jīng)營結(jié)余進行逃稅。

（三）個人所得稅

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，個人所得稅在政府財政收入中占據(jù)著重要地位。對于職工來說事業(yè)單位是個人所得稅代扣代繳義務人，由于不是直接納稅義務人，在平時工作中，部分事業(yè)單位對個人所得稅的重視程度不夠，有的單位甚至沒有專門的人力資源管理部門對職工入職情況及家庭情況進行登記歸檔管理，虛報瞞報等現(xiàn)象頻發(fā)。

關(guān)于個人所得稅的涉稅處理事業(yè)單位普遍存在以下幾個問題：第一、非全員申報，在實際申報工作中，部分事業(yè)單位只關(guān)注管理層或者收入相對較高的職工個人所得稅申報以及代扣代繳工作，忽視普通職工收入納稅申報工作，導致少數(shù)經(jīng)多處取得收入的職工出現(xiàn)收入漏報現(xiàn)象，從而使得申報基數(shù)偏小，扣繳稅款不及時，變相鼓勵了偷逃稅款的行為；第二、扣除類項目欠缺核實，個人所得稅不是審計稽查的重點事項，少數(shù)事業(yè)單位財務人員沒有做到履職盡責，對個人所得稅申報表中專項扣除類項目，單位管理人員未能秉持認真負責的態(tài)度對每一位職工進行調(diào)查核實和資料歸檔備查工作；第三，職工隱瞞現(xiàn)象，單位有少數(shù)職工在兩處或以上地方取得收入，出于隱私等原因有的員工對其他地方取得的工資薪金、勞務報酬等稅收項目對代扣代繳的主體申報單位進行隱瞞，或者未能及時出具相關(guān)憑證給相關(guān)方，導致在實際申報時不能應報盡報。

（四）財產(chǎn)稅種

財產(chǎn)稅包括的稅種有房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。事業(yè)單位主要涉及到的有房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?？傮w來說，對于房產(chǎn)稅和土地使用稅，涉稅風險比較嚴重。

關(guān)于財產(chǎn)稅的涉稅處理事業(yè)單位普遍存在以下幾個問題：第一、權(quán)屬證明文件遺失，部分事業(yè)單位由于成立時間久，相關(guān)人員流動更替，管理不善，導致產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明文件在歷史的流轉(zhuǎn)中遺失等歷史客觀原因?qū)е聼o法確定稅源，無法核定計稅的計量基礎；第二，租賃收入歸屬爭議，事業(yè)單位的資產(chǎn)普遍納入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)在各個環(huán)節(jié)由財政部門進行統(tǒng)一管理，有的認為事業(yè)單位所有資產(chǎn)本質(zhì)上是國有資產(chǎn)，而國有資產(chǎn)發(fā)生的租賃等經(jīng)營性活動取得的收入屬于財政非稅收入，無需征收財產(chǎn)稅，例如認為事業(yè)單位辦公樓可以減免征收從價計征的房產(chǎn)稅，則以此房產(chǎn)對外出租取得的租金收入同樣可以減免征收從租計征的房產(chǎn)稅，有的則認為租賃行為本質(zhì)上是經(jīng)營性應稅行為，該活動取得的租賃收入屬于應稅收入，此類爭議性事項在各單位處理中各有不同。

（五）其他稅種

小稅種是事業(yè)單位最容易忽視的涉稅盲區(qū)，主要涉及印花稅、城市建設維護稅、教育費附加和地方教育附加。

關(guān)于財產(chǎn)稅的涉稅處理事業(yè)單位普遍存在以下幾個問題：第一、附加稅計稅不實，城市建設維護稅、教育費附加和地方教育附加屬于增值稅附加稅，在不能依法如實繳納增值稅的前提下，對于附加稅的申報肯定不會準確；第二、印花稅申報不全面，印花稅具有稅目多的特點，在實際操作中比較容易被忽略，申報項目不齊全、申報金額不正確等問題屢見不鮮，一般來說，印花稅是按年申報繳納，事業(yè)單位應當在年末不能根據(jù)單位實際發(fā)生的業(yè)務準確匯總購銷合同金額、租賃合同金額、借款合同金額等做到應報盡報、應繳盡繳。

二、產(chǎn)生問題的原因

（一）涉稅籌劃意識缺乏，涉稅處理人才缺乏

一是管理人員管理模式滯后，由于管理者對于市場經(jīng)濟變化缺乏了解，管理模式滯后，沒有及時跟進業(yè)務發(fā)展，對涉稅事項沒有深入了解，甚至對納稅項目和工作一無所知，更談不上做到有效策劃；二是稅收籌劃工作對專業(yè)性要求較高，由于稅收籌劃工作對財務人員的綜合業(yè)務能力要求相對較高，事業(yè)單位從事財務工作人員普遍工作模式傳統(tǒng)，財務處理方式固化，人員多數(shù)老齡化，缺乏與時俱進的創(chuàng)新精神；三是財務核算方式過時，由于事業(yè)單位職能日漸豐富，經(jīng)營業(yè)務活動范圍也逐步擴展，涉稅事項通常采用的是企業(yè)會計財務核算方式，而傳統(tǒng)事業(yè)單位采取的是預算會計核算方式，大環(huán)境新舊交替，單位管理人員和財務人員沒有相關(guān)的處理經(jīng)驗。

（二）單位涉稅管理制度不健全

從當前實際工作中來看，事業(yè)單位普遍存在對涉稅問題認識不深入，涉稅事項管理松散等問題，單位涉稅事項管理規(guī)范不成體系，嚴重影響單位內(nèi)部涉稅管理工作的有序推進，具體原因有如下兩個各方面：一是制度落后，改革開放以來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，各行各業(yè)邊界逐漸模糊，事業(yè)單位職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，由以往單一的服務業(yè)務模式逐漸向多元化發(fā)展，制度建設伴隨經(jīng)營模式跟進才能營造良好的管理環(huán)境，從現(xiàn)實來看，事業(yè)單位制度建設不能適應當前外部環(huán)境的變化和單位自身經(jīng)營發(fā)展方向；二是缺乏內(nèi)部涉稅業(yè)務審計制度，長期以來，事業(yè)單位對審計的認識十分淺顯，政府審計工作往往具有單一經(jīng)費或者項目的針對性，同時事業(yè)單位主要經(jīng)費來自財政非稅收入，對涉稅項目以及涉稅收入性質(zhì)認識不深，缺乏相關(guān)審計知識，無法建立行之有效的籌稅審計制度。

（三）稅收監(jiān)管不力

事業(yè)單位納稅征管范圍相對狹窄，國家稅收政策不確定性因素較多，管理人員難以確定納稅項目和劃分納稅規(guī)模，原因有如下幾點：第一、主管部門重視不夠，在傳統(tǒng)工作中，不論自收自支或是財政撥款的事業(yè)單位，其經(jīng)費性質(zhì)都是屬于非稅收入，全部納入財政系統(tǒng)統(tǒng)一管理，同時其經(jīng)營項目往往不涉及營利業(yè)務，因此主管上級部門和財政部門對各事業(yè)單位的稅務問題形成了管理盲區(qū)；第二、對監(jiān)管必要性的爭議，不論是稅務部門或是財政部門的部分觀念認為，事業(yè)單位使用的銀行賬戶均為財政專戶，因此不論是經(jīng)營性所得或是非經(jīng)營性所得，資金的最終流向也是進入財政收入專戶，即便是繳納的稅款，通過稅務系統(tǒng)流轉(zhuǎn)最終歸屬仍是財政收入，從最終歸屬來說是否依法納稅不影響最終的財政總收入，因此對于事業(yè)單位涉稅問題監(jiān)管的必要性存在爭議。

三、解決問題的建議

（一）強化責任主體意識，引進先進人才

對事業(yè)單位來說，稅收籌劃工作是一項新型管理工作，行動上要落實到管理人員和財務工作人員業(yè)務素質(zhì)上來，從總體上來看，事業(yè)單位應當強化納稅責任主體意識，清楚認知稅收籌劃工作的必要性，培養(yǎng)選拔先進的人才隊伍，對此筆者有以下幾點建議：第一，規(guī)范招聘，選用具備專業(yè)勝任能力的管理人員和財務人員，對于籌稅技能崗位除了考慮資格性還要重視專業(yè)性，在當今經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的當下，傳統(tǒng)的工作模式顯然已經(jīng)不能適應當今事業(yè)單位的發(fā)展需求，因此單位在選拔用人時要摒棄傳統(tǒng)的以資歷為先的原則，重視能力優(yōu)先同時考慮資質(zhì)要求；第二，強化培訓，對現(xiàn)有的在職職工應當加大培訓力度與頻度，跟進時事政策，將職工培訓納入常態(tài)化管理，拋棄得過且過的思想，有壓力才有動力，在工作中樹立優(yōu)勝劣汰的危機意識，使從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)不但提高；第三，擴大宣傳，積極開展開會進行宣講等活動，不斷強調(diào)依法納稅工作重要性和必要性，在單位內(nèi)部創(chuàng)造良好氛圍；第四，鼓勵學習，獎勵先進，激發(fā)工作積極性，對努力自我補充自我完善的職工，單位應適時予以褒獎，鼓勵工作人員在工作中實現(xiàn)人生價值。

（二）完善涉稅管理制度

制度建設是單位發(fā)展經(jīng)營的有力保障，在事業(yè)單位面臨市場化改革建設的當下，制度建設也該結(jié)合單位實際經(jīng)營模式與業(yè)務宗旨與時俱進推陳出新，對于事業(yè)單位涉稅制度建設可以從以下幾個方面進行：第一，規(guī)范票據(jù)使用管理，嚴格區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營收入票據(jù)使用，對單位營利性活動取得經(jīng)營收入開具稅務發(fā)票，規(guī)范處理無票收入，規(guī)避私設小金庫風險；第二，規(guī)范資產(chǎn)管理，將經(jīng)營性資產(chǎn)建檔造冊，如實申報，在此基礎上產(chǎn)生的收支明細分類；第三，規(guī)范業(yè)務活動，將營利性活動與事業(yè)性活動嚴格區(qū)分，明確各自經(jīng)營范圍，準確計量經(jīng)營收入，實體間往來依照流程簽訂合同，禁止陰陽合同和口頭協(xié)議；第四，規(guī)范財務記賬，經(jīng)營收支與事業(yè)收支分類記賬，資金使用應當注明使用資金來源，明確各項資金結(jié)余；第五，加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風險管理的重要手段，良好的內(nèi)部控制制度對能夠?qū)挝坏慕?jīng)營風險和財務風險進行有效控制，涉稅風險屬于財務風險，偷稅漏稅是違法行為，對涉稅事項進行規(guī)范管理，離不開內(nèi)部控制制度建設。

（三）加強稅收監(jiān)管

稅收監(jiān)管是長期的需要多部門相互配合的工作，對事業(yè)單位的稅收監(jiān)管需要從各個層面著手，具體有以下幾個方面：第一、財政部門需明晰管控邊界，稅利債費是財政收入的主要來源，稅收收入是重中之重，因此對于各事業(yè)單位業(yè)務收入需明晰經(jīng)營性和非經(jīng)營性界限，消除爭議規(guī)范流轉(zhuǎn)渠道；第二、稅務部門需把控征管力度，稅收征管部門以稅法為基，摸清稅源，加強政策宣傳，提供高效服務，同時還需加強與財政部門協(xié)調(diào)，解決事業(yè)單位納稅爭議環(huán)節(jié)，明確稅收范圍；第三、加強溝通，對事業(yè)單位來說，涉稅問題涉及到單位、財政部門以及稅務部門，有的二級事業(yè)單位還涉及到上級主管單位，對此多部門溝通配合尤為必要，單位管理人員應當積極與稅務主管部門進行溝通，對上級主管單位積極反映問題，交流意見，以便實時跟進稅務政策，增強單位稅務實踐性；第四、上級主管單位發(fā)揮監(jiān)督職能，主管單位對下級單位負有監(jiān)督職責，應當定期檢查或委托第三方對下級單位有針對性地進行審計，強化內(nèi)部控制實施力度。

（四）利用信息化平臺，跟進稅務政策

近年來，為刺激市場經(jīng)濟活力，國家加大扶持小微企業(yè)，稅務政策不斷向小微企業(yè)傾斜減輕小微企業(yè)稅務負擔，辦理了稅務登記的事業(yè)單位多數(shù)執(zhí)行小微企業(yè)政策，由于稅務政策多變，從外部來說搭建完備的信息化平臺，從單位內(nèi)部來說及時更近稅務政策是單位財務管理的一項重要工作。

四、結(jié)語

我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，對事業(yè)單位管理質(zhì)量要求也日趨嚴格，隨著事業(yè)單位企業(yè)化發(fā)展改革的不斷深入，事業(yè)單位管理工作應當扭轉(zhuǎn)工作重心，重視涉稅工作，提高單位人才隊伍建設，推進財稅制度建設，強化內(nèi)部控制，肩負社會責任，在市場經(jīng)濟中優(yōu)化管理效率，促進事業(yè)單位良性競爭，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。