黃 愛(ài)

引言：隨著不斷推動(dòng)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)財(cái)政部修訂發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則，力求有機(jī)體系的構(gòu)建更具完整性，促使我國(guó)企業(yè)有統(tǒng)一的行為和標(biāo)準(zhǔn)，以此推動(dòng)各企業(yè)能更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步與建設(shè)能力，并幫助解決我國(guó)企業(yè)在收入準(zhǔn)則中存在的一些滯后性的問(wèn)題，同時(shí)，對(duì)收入準(zhǔn)則的改革也是為滿足社會(huì)發(fā)展的需求。因此，對(duì)新收入準(zhǔn)則應(yīng)做到全面的解讀與認(rèn)知，將其更好的應(yīng)用在施工企業(yè)建造合同中，并早做好使用規(guī)劃，對(duì)企業(yè)受影響的程度進(jìn)行評(píng)估，著手做好實(shí)施新收入準(zhǔn)則的準(zhǔn)備，從而滿足監(jiān)管方以及企業(yè)利益發(fā)展的需求。

一、基于新收入準(zhǔn)則而對(duì)合同收入建造確認(rèn)原則

新的收入準(zhǔn)則在交易上是以合同方式來(lái)代替，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債觀的方式，將收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確定為對(duì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。對(duì)建造合同實(shí)行統(tǒng)一的收入標(biāo)準(zhǔn)，包括在確認(rèn)方面、計(jì)量方面和列報(bào)方面，不包含在除外的項(xiàng)目中。建造合同中收入確認(rèn)的步驟可分為以下5 個(gè)方面，分別為：①識(shí)別建造合同的內(nèi)容；②識(shí)別企業(yè)需要進(jìn)行履約的義務(wù)；③進(jìn)行確認(rèn)交易價(jià)格；④對(duì)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格驗(yàn)查確定；⑤收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。

建造合同，指的是企業(yè)為了某項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)或是某項(xiàng)建造工程所簽訂的合同。同其他工業(yè)產(chǎn)品不一樣的是，建筑產(chǎn)品具備一定的特別性，包括其投資上面的額度比較大，建設(shè)需要的時(shí)間也比較長(zhǎng)等。建造合同是采用合同的方式，對(duì)各方的權(quán)利在事前進(jìn)行規(guī)定和約束。在建造工程沒(méi)有完工的前提條件下，建造合同是不能進(jìn)行取消的合同，對(duì)其享有的控制權(quán)通常來(lái)說(shuō)也是屬于客戶方的。

因此，建造合同的財(cái)會(huì)管理與一般的企業(yè)是不同的，建造合同存在一定的特殊性，在企業(yè)自身狀況和建設(shè)的項(xiàng)目方面，企業(yè)要做到進(jìn)一步的分析與規(guī)劃，對(duì)財(cái)會(huì)方面的管理形式要合理且科學(xué)，才能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

二、收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的影響

1.收入模式統(tǒng)一性，提升財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出越加的趨勢(shì)，在實(shí)際運(yùn)用中,對(duì)建造合同及收入準(zhǔn)則兩者的邊界越來(lái)越模糊，難以進(jìn)行明確的判斷。而新收入準(zhǔn)則也將勞務(wù)和商務(wù)方面的邊界限制給打破，除了包含的項(xiàng)目外，對(duì)其使用范圍也不再包含建造合同，為不同行業(yè)和交易的形式，在財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性方面提供了保障，使報(bào)告使用者能有更為準(zhǔn)確的決策依據(jù)。

2.建造合同控制評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

建造合同的收入確認(rèn)是采用完工百分比的方法來(lái)確認(rèn)，這主要是依據(jù)建造合同與現(xiàn)行收入兩方面的準(zhǔn)則和規(guī)定來(lái)實(shí)施的。通常情況下，對(duì)于完工進(jìn)度所采用的完工百分比法，主要是通過(guò)財(cái)務(wù)人員專業(yè)的職業(yè)判斷，在操作的方法上比較快捷簡(jiǎn)便，并且對(duì)收入的利潤(rùn)也比較容易把控。傳統(tǒng)的交易形式由新收入準(zhǔn)則中以簽訂合同的方式來(lái)代替，控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)，按照合同規(guī)定的確認(rèn)收入量來(lái)反映控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)則是一項(xiàng)繼續(xù)存在的指標(biāo)，從而進(jìn)行判斷轉(zhuǎn)移控制權(quán)的存在是否發(fā)生改變。在后期相類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，在對(duì)不同的收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)以及方法問(wèn)題時(shí)，企業(yè)能有效的避免相關(guān)問(wèn)題發(fā)生，有利于對(duì)建造合同中工期進(jìn)度的工作進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，更避免人為調(diào)節(jié)建造合同、操作利潤(rùn)、完工進(jìn)度等情況的出現(xiàn)，從而促使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量和頻率得到較好的提升。

3.財(cái)務(wù)管理人員需具備更高職業(yè)判斷水平

在新收入準(zhǔn)則中，第一次提出合同資產(chǎn)與負(fù)債的新概念，企業(yè)在簽訂相關(guān)合作的合同之后，必須嚴(yán)格按照合同所規(guī)定的履約義務(wù)對(duì)協(xié)調(diào)和客戶之間的關(guān)系，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期匯報(bào)工作進(jìn)度的時(shí)間期限內(nèi)，匯報(bào)人要把合同負(fù)債、合同資產(chǎn)方面的數(shù)據(jù)以列報(bào)表的形式向相關(guān)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提交匯報(bào)，其中，對(duì)合同、成本、收入確認(rèn)等相應(yīng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行明確標(biāo)注。將合同是否規(guī)范作為依據(jù)來(lái)確認(rèn)項(xiàng)目的收入，這也是體現(xiàn)契約精神的具體表現(xiàn)方式，是能使企業(yè)合同管理達(dá)到規(guī)范化的重要前提，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理兩方面的有效融合起到很好的促進(jìn)作用，從而推動(dòng)企業(yè)管理體系能得到進(jìn)一步的完善。對(duì)新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)及實(shí)施，是企業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面有效發(fā)展的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力，為企業(yè)在后續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的基礎(chǔ)支持。

三、新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)建造合同的相關(guān)應(yīng)用

1.合同資產(chǎn)

雙向轉(zhuǎn)診醫(yī)療模式下對(duì)喉癌術(shù)后康復(fù)期戴管下轉(zhuǎn)患者聯(lián)合延續(xù)護(hù)理應(yīng)用的效果（劉澤琴 覃綱 李燕 等）1∶78

在履約建造合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，客戶主要把控的是對(duì)在建商品的控制權(quán)利，針對(duì)收取的客戶利益方面，施工企業(yè)在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)做到雙方達(dá)成共贏的局面，如果不是因?yàn)闀r(shí)間的原因致使取決權(quán)利受到影響，施工企業(yè)就應(yīng)要以合同來(lái)作為依據(jù)，按照合同中對(duì)施工進(jìn)度的規(guī)定來(lái)權(quán)衡應(yīng)收取的金額額度，從而來(lái)確定在該時(shí)間應(yīng)該收取的費(fèi)用是多少。合同資產(chǎn)沒(méi)有無(wú)條件收取款項(xiàng)的權(quán)利，除了時(shí)間方面的因素以外，合同中其他履約還需履行，且還需將承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)以及履約風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，包含其他需履行的履約義務(wù)等，收款不能無(wú)條件進(jìn)行。

2.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目

該科目在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)建造合同會(huì)發(fā)生資產(chǎn)減值的問(wèn)題進(jìn)行提前預(yù)防，如果有這種情況發(fā)生，企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行貸記該科目；等到建造合同資產(chǎn)的減值有好轉(zhuǎn)的現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)該對(duì)該科目進(jìn)行借記。

3.合同負(fù)債

對(duì)合同負(fù)債的核算，需要在施工企業(yè)履行合同規(guī)定的義務(wù)前進(jìn)行，施工企業(yè)收取或是支出金額交由客戶。

4.合同履約成本

一般情況下，企業(yè)在履行相關(guān)合同規(guī)定時(shí)候，對(duì)相關(guān)成本需要進(jìn)行核算清楚，對(duì)未來(lái)履行義務(wù)資源也是一樣的，并且對(duì)預(yù)計(jì)成本科可以采取回收的形式進(jìn)行回收，這也是屬于企業(yè)資產(chǎn)成本方面的一部分。在對(duì)成本進(jìn)行核算的期間，在進(jìn)行開展工作時(shí)，需按照合同相關(guān)規(guī)定、施工工程項(xiàng)目的具體情況等方面出發(fā)，按照相關(guān)嚴(yán)格規(guī)定執(zhí)行與開展工作，結(jié)算工程的主要開展方向便是以主營(yíng)業(yè)務(wù)為主。在工期到達(dá)末尾時(shí)期，企業(yè)建造合同沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的成本和借方余額相對(duì)來(lái)說(shuō)是相對(duì)等的。

5.合同履約成本減值準(zhǔn)備項(xiàng)目

6.合同結(jié)算

企業(yè)建造合同的施工時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)比較長(zhǎng)，投資的額度也比很大，在實(shí)行履約的過(guò)程中，施工企業(yè)所消耗使用的資金可以及時(shí)得到補(bǔ)償，對(duì)合同的進(jìn)程款項(xiàng)要進(jìn)行定期的結(jié)算工作，而要對(duì)其進(jìn)行結(jié)算和驗(yàn)收的話，還需等到建造合同工作徹底完成并結(jié)束后再實(shí)施，并且驗(yàn)收過(guò)程也要做到細(xì)致準(zhǔn)確。在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算的時(shí)候，借方合同結(jié)算余額仍然有沒(méi)有結(jié)清的，企業(yè)必須要將其做一個(gè)詳細(xì)的記錄，并將記錄登記備注到資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中；如果結(jié)算余額受是在貨方這邊的的時(shí)候，企業(yè)也應(yīng)用相同的處理方式進(jìn)行處理。

四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算在新收入準(zhǔn)則下存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理體系還不夠完善

在新的收入準(zhǔn)則之下，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面還沒(méi)建立完善的相關(guān)體系，這對(duì)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量沒(méi)有保障。企業(yè)為保證會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理兩者的規(guī)范性與透明性，且對(duì)這兩項(xiàng)工作的落實(shí)情況能及時(shí)掌握，就必須建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制體系，但很多企業(yè)還存在并未落實(shí)的情況，甚至在一些施工企業(yè)內(nèi)部，對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的工作還是讓財(cái)務(wù)人員來(lái)完成的情況，這種形式對(duì)監(jiān)督效果與質(zhì)量無(wú)法起到有效作用。再者，施工企業(yè)還存在財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平與能力參差不齊的情況，這對(duì)工作的開展有很大的阻礙。而這種情況的存在，也是因?yàn)榇蠖嗍┕て髽I(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的考核機(jī)制與財(cái)務(wù)管理方面沒(méi)有建立完備的考核和培訓(xùn)機(jī)制等，沒(méi)有把對(duì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的培訓(xùn)與管理落實(shí)到位而形成的結(jié)果。一些企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行開展工作的時(shí)候，在工作的流程以及規(guī)章制度等方面沒(méi)有建立完全，導(dǎo)致施工企業(yè)在開展工作過(guò)程中出現(xiàn)雜亂無(wú)章的情況，尤其是在財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算方面的工作，完全沒(méi)有方向、沒(méi)有計(jì)劃性的在進(jìn)行，這不但使管理難度系數(shù)被提高，工作效率上面也很低下，不利于工作的開展。

2.財(cái)務(wù)信息化能力還有待提高

新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的工作提出了更高的要求，與之前相比，工作內(nèi)容需要處理的地方增加了很多，面臨這許多新的挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要想把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作做好，財(cái)務(wù)信息化水平是必須要保證的，但許多施工企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化方面的水平是達(dá)不到要求水平的。首先，部分施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)并沒(méi)有重視或者是注重去建設(shè)，無(wú)論是在硬件設(shè)施還是軟件上面都沒(méi)有做好。譬如，許多施工企業(yè)長(zhǎng)期使用的財(cái)務(wù)軟件都是保持一成不變的，并沒(méi)有做到及時(shí)針對(duì)工作的變化和需要而將財(cái)務(wù)軟件實(shí)時(shí)更新等，這使工作效率不僅得不到保證，還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理增加了不必要的風(fēng)險(xiǎn)。其次，在對(duì)財(cái)務(wù)信息共享上面的能力達(dá)不到效果要求，財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)沒(méi)有建立或是建立不完備，存在各部門之間的信息各自獨(dú)立的情況，使信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞到位，對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的工作開展完全沒(méi)有幫襯，間接造成信息資源的浪費(fèi)，也阻礙了財(cái)務(wù)管理等工作的更好開展。

3.對(duì)新收入準(zhǔn)則的解讀還未落實(shí)到位

新收入準(zhǔn)則之下，施工企業(yè)要想將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作開展得當(dāng)，對(duì)新收入準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)細(xì)則與規(guī)定就必須要弄清楚明白，但許多施工企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的解讀工作并沒(méi)有做好，未能使其在第一時(shí)間下達(dá)至各相關(guān)部門及工作人員處。并且許多施工企業(yè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)部門人員也是只有在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題后，才會(huì)對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的研究，采取亡羊補(bǔ)牢的方式，但這無(wú)疑是沒(méi)有多大作用的，臨時(shí)抱佛腳就算能暫時(shí)性的解決當(dāng)前問(wèn)題，對(duì)企業(yè)后期會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作的開展也是不利的。在對(duì)新收入準(zhǔn)則的解讀上面，部分企業(yè)沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)人員制定相關(guān)明確的要求與規(guī)定，在對(duì)財(cái)會(huì)人員的績(jī)效考核中，也沒(méi)有將新輸入準(zhǔn)則的解讀列入其中，這就導(dǎo)致“上級(jí)不重視，下級(jí)不在意”的情況出現(xiàn)，從而使得新收入準(zhǔn)則不能被有效解讀以及認(rèn)知和應(yīng)用。

五、施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在新收入準(zhǔn)則下的完善策略

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

目前而言，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體體系建設(shè)當(dāng)中，建造業(yè)方面的發(fā)展還在處于中期發(fā)展階段，在這過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型也在不斷進(jìn)行變化和改善，這一變化之下所呈現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也存在變化多樣的情況，當(dāng)中的復(fù)雜程度也在不斷加深強(qiáng)化化，因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化也在逐步實(shí)現(xiàn)當(dāng)中，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理方面專業(yè)水平的需求比重也在不斷的提高。對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，最重要的一項(xiàng)指標(biāo)就是財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，所以，在專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須不斷實(shí)行自我學(xué)習(xí)與提升，將學(xué)習(xí)的不懈精神貫徹到底，將自我職業(yè)判斷能力不斷加強(qiáng)與提升，從而使自己能在專業(yè)的工作崗位上具備一定的競(jìng)爭(zhēng)能力，成為一個(gè)有高素質(zhì)、高技能的專業(yè)型人才，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)專業(yè)人才的需求。

2.將企業(yè)合同管理制度進(jìn)一步加強(qiáng)完善

施工企業(yè)在對(duì)合同收入進(jìn)行確認(rèn)過(guò)程中，前提基礎(chǔ)便是新的收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在對(duì)時(shí)間、金額加以確認(rèn)時(shí)，《合同法》的作用至關(guān)重要，而就合同管理制度而言，施工企業(yè)只有從自己實(shí)際的情況出發(fā)，對(duì)合同管理制度不斷健全與完善，且要想對(duì)一些不必要的損失能做到有效避免的話，就需要做好管控工作，尤其是在事情開始前、事情進(jìn)行中以及事情完工后階段，只有這樣企業(yè)才能將自身所尋求的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化狀態(tài)。

3.健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)信息披露制度

施工企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開財(cái)務(wù)管理這塊，可以說(shuō)財(cái)務(wù)管理就是企業(yè)管理過(guò)程中最核心的內(nèi)容部分。我國(guó)現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)方面的發(fā)展是比較快速的，這也使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面的競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈起來(lái)，而施工企業(yè)若是想在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)有一定的發(fā)展之位，對(duì)財(cái)務(wù)管理就必須要不斷的加強(qiáng)改善，建立健全相關(guān)管理制度與體系，將內(nèi)部的管控工作做好，為企業(yè)在財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的加強(qiáng)與開展提供夯實(shí)的必要基礎(chǔ)。

4.將財(cái)會(huì)制度的創(chuàng)新水平加以提升

關(guān)于新收入準(zhǔn)則相關(guān)影響的貫徹與實(shí)施，施工企業(yè)應(yīng)做到與其及時(shí)相結(jié)合，調(diào)整和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作的制度，并進(jìn)行總結(jié)傳統(tǒng)的交易形式以及收入確認(rèn)，保證施工企業(yè)總體上的發(fā)展能與才會(huì)工作的規(guī)劃設(shè)計(jì)彼此適應(yīng)，從而使對(duì)收入確認(rèn)管理相關(guān)準(zhǔn)則的構(gòu)建所需能得到滿足。除此之外，施工企業(yè)在合同管理的相關(guān)工作方面也需要加強(qiáng)重視程度，針對(duì)不同階段不同的干預(yù)措施實(shí)行系統(tǒng)系統(tǒng)性的價(jià)值分析工作，從多方面對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素進(jìn)行加以調(diào)整，以此對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)部的相關(guān)管理制度實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。對(duì)施工企業(yè)建設(shè)的財(cái)會(huì)工作制度，還需對(duì)企業(yè)管理主要的工作內(nèi)容實(shí)現(xiàn)制度上的分析，并與現(xiàn)下國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形式特點(diǎn)相結(jié)合，推動(dòng)財(cái)會(huì)工作制度的建全與創(chuàng)新。

六、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)新收入準(zhǔn)則的具體落實(shí)與實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)在財(cái)會(huì)管理以及核算方面起到的作用是關(guān)鍵性的，提升企業(yè)在前期的融資方面、投資方面、決策方面以及稅收規(guī)劃等方面都從新收入準(zhǔn)則中得到較大的效益。對(duì)新收入準(zhǔn)則的規(guī)章制度企業(yè)應(yīng)持嚴(yán)謹(jǐn)且重視態(tài)度，其中，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，收入確認(rèn)以及計(jì)量原則都提供了重要的科學(xué)理論依據(jù)，將企業(yè)的實(shí)際情況與收入準(zhǔn)則相結(jié)合，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不斷提升，促使企業(yè)在決策與發(fā)展方面能夠得到有效保障，從而將企業(yè)效益提升至最大化。