郭丹丹 陶紅言 （鄭州航空工業(yè)管理學院 河南鄭州 450000）

一、引言

“科技是第一生產(chǎn)力”，我國把科技發(fā)展作為國家戰(zhàn)略重點，對科技的投入也越來越多。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2021年我國科技創(chuàng)新能力持續(xù)增強，R&D經(jīng)費投入總量突破2.7萬億元，比2020年增長了14.2%，延續(xù)了“十三五”以來兩位數(shù)的增長態(tài)勢，顯示出國家對科技創(chuàng)新的愈發(fā)重視。

科技型企業(yè)的良性發(fā)展離不開完善的內部審計，內部審計工作本身也隨著經(jīng)濟發(fā)展需求在不斷發(fā)生變化，越來越多的企業(yè)開展增值型內部審計。增值型內部審計強調及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，提出增加價值的審計建議，幫助企業(yè)降低風險、減少損失，最后達到增加企業(yè)價值的終極目標。目前也有不少學者對增值型內部審計進行了研究，但主要停留在“增值型內部審計是什么”的階段，這種淺層次的理論研討無法提供更具價值的建議或服務，關鍵的問題在于“增值型內部審計該怎樣做”，這是非常值得研究的課題，尤其對于科技型企業(yè)來說，如何有效快速地應用增值型內部審計非常重要。本文以ZD公司為例，對其隱藏的財務風險進行了判別，并從增值視角出發(fā)，提出企業(yè)內部審計應對的舉措。

二、ZD公司的基本情況

ZD科技股份有限公司（以下簡稱“ZD公司”）前身為某電子儀器有限公司，ZD公司主要由北京某股權投資中心（有限合伙）控股，持股占比為31.45%；其次是ZD集團有限公司，股權比例6.27%；上海某網(wǎng)絡科技有限公司股權占比4.23%。原有的主要經(jīng)營范圍集中在傳統(tǒng)電子儀器行業(yè)。2016年6月30日公司正式變更為ZD科技股份有限公司，自此ZD公司經(jīng)過了7年的發(fā)展，逐漸形成了涵蓋金融、互聯(lián)網(wǎng)、智能制造三大業(yè)務板塊的科技型企業(yè)，擁有移動互聯(lián)網(wǎng)流量入口平臺、流量經(jīng)營平臺和商業(yè)變現(xiàn)渠道等多種經(jīng)營載體。

三、ZD公司的財務風險判別

（一）子公司管理人員的任用和審查。2019年ZD公司某子公司前負責人王某涉嫌非法融資，在資本界引起不小的震動，但近乎“網(wǎng)紅”的王某竟然沒有被ZD公司嚴肅處理，只是調離原子公司繼續(xù)在ZD公司其他子公司任職，這是否會給公司未來的聲譽帶來風險？理性分析，這種人員任用具有很大的隱患。ZD公司是上市公司，由于信息不對稱，任何一個消息都可能刺激股民敏感的神經(jīng)，王某的不良背景，容易影響ZD公司的股民，進而影響公司的股價和財務報告；從長遠影響來說，會影響子公司和母公司的商譽，商譽損失量化難度大，但是影響卻更加深遠且難以及時挽回損失，而且這種情況出現(xiàn)以后還可能給ZD公司帶來融資方面的困難，進而影響公司的后續(xù)發(fā)展能力。

（二）ZD公司進軍區(qū)塊鏈業(yè)務，但高投入低回報。作為一家科技型企業(yè)，為了順應時代和科學技術的變化，緊跟發(fā)展潮流和趨勢，ZD公司于2018年就開始對“比特幣”進行投資，于2020年開始正式啟動區(qū)塊鏈項目。ZD公司財報顯示，在投入超過十億元的資金后，2020年區(qū)塊鏈技術直接業(yè)務收入僅為36.91萬元，這些收益，對于一家流通市值近57億元并對項目投入巨資的公司來說，成本收益嚴重不對等。

（三）ZD公司融取大量資金進軍網(wǎng)絡直播行業(yè)。2020年11月9日，ZD公司獲得了14億元非公開發(fā)行股票權，根據(jù)資金使用預案顯示，公司擬使用募集資金的6.49億元用于智能廣告內容生產(chǎn)和場景精準營銷平臺建設項目，即電商直播項目。但是對于電商直播，目標市場已經(jīng)存在抖音、淘寶直播、微博等成熟的平臺。在行業(yè)壁壘業(yè)已存在的情況下，ZD公司是否有必要投入大量資金進入此市場，這一經(jīng)營舉措是否會加劇惡化公司現(xiàn)有的經(jīng)營情況？

（四）ZD公司大量減持應收賬款，營業(yè)現(xiàn)金流減少，主營獲利能力不強。根據(jù)ZD公司2020年報顯示，在本年度預計虧損25億元到30億元，其中包括6.29億元應收賬款的減持。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流一直在減少，應收賬款大量減持，說明公司資金的回流速度很慢，這在一定程度上說明ZD公司對于顧客的議價能力很弱，核心競爭力不強。

（五）ZD公司持有股份的管理人員大量減持股份。根據(jù)上市公司的披露報告來看，ZD公司高層和控股人于2021年1月4日在股票漲停后分別減持246 196股和16 503 641股，高管減持超過55%的股票，這種在股票價格漲停時出現(xiàn)內部人員的減持是否預示著公司經(jīng)營狀況不良以及公司經(jīng)營中存在著風險的情況？內部人員突然大量的股票減持是不是對公司后續(xù)盈利能力沒有信心？是否會削弱投資者信心？

四、基于增值視角的內部審計應對及優(yōu)化

從以上分析看，ZD公司蘊藏著巨大的財務風險，內部審計部門應從風險防范和價值增值視角出發(fā)，加強內部業(yè)務、經(jīng)營管理，提高內部審計力度，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和決策輔助職能。

（一）提升增值型內部審計績效考核情況。ZD公司在收購子公司之后，內部審計人員應當對相關管理層及員工從業(yè)背景進行調查等，尤其是可能對公司產(chǎn)生重大影響的職位。同時為了提高內部審計員工積極發(fā)現(xiàn)問題提出意見，實現(xiàn)內部審計工作目標，ZD公司應設計內部審計績效考核辦法，內部審計部門將當月工作成果上報給經(jīng)營管理中心，年末部門和個人根據(jù)當年的工作成果情況，填報績效考核完成情況，經(jīng)過自評、部門領導、總經(jīng)理的評價后，作為部門職員升職、加薪、年終獎發(fā)放的參考依據(jù)。不僅僅是審計人員的考核，還要考慮其他部門人員的配合，并將其納入考核內容，有效消除內部員工對內部審計的抵觸和抗拒。

（二）要加強內審人員知識儲備從而起到增值效果。ZD公司選擇加大對區(qū)塊鏈的投資，雖然和ZD公司進一步打造技術驅動型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致，但是結合其2020年披露的財務報表來說，這個項目回報與公司預期相差甚遠，ZD公司內部審計部門對此投資行為是否提出建議？這就需要內部審計做出精確的市場調查后再做出類似的投資行為。對于電商直播項目，公司是否進行了充分的市場調查和行業(yè)分析，大量融資進軍幾乎成熟的領域是否會給公司帶來財務風險和其他審計風險，這些都需要內部審計人員給管理層提供詳盡的分析，以便確保公司按照既定的目標進行運作，不偏離目標和愿景。

區(qū)別于傳統(tǒng)的內部審計措施，在新的內部審計模式下內部審計人員除了掌握基礎的財務知識，還要有與行業(yè)相對應的知識，以及對政策法規(guī)的敏感性，這樣才能夠為管理層提供有價值的建議，甚至增值性的咨詢服務，對管理決策起到正面影響，避免公司陷入巨大的財務危機。企業(yè)應加強審計人員的后續(xù)教育和相關培訓，使其能夠及時更新專業(yè)知識，培養(yǎng)復合、全面型審計專業(yè)人員。企業(yè)內部審計人員需要綜合學習國家的法律法規(guī)，明確內部審計工作的操作規(guī)范、業(yè)務標準，同時根據(jù)業(yè)務需求，定期組織培訓、知識學習，實時跟進業(yè)務變化，對審計業(yè)務的深刻理解對內審工作有著重要積極的影響。內部審計人員還應提升溝通技巧，以便能夠順利挖掘審計線索，高效收集審計證據(jù)。

（三）增值型內部審計參與公司治理與管理。2021年ZD公司股東和高層的大量減持股票，這些現(xiàn)象引起社會和公眾的廣泛關注，最為顯著的影響就是ZD公司的股票股價大幅下跌。股價作為考察公司經(jīng)營狀況和價值最直接的“晴雨表”，股價的下跌和內部人員的減持是否有利于公司的發(fā)展？是否增加公司以后的融資困難？這些后果都比較難量化，但勢必會對公司產(chǎn)生重大不良影響。這種對公司產(chǎn)生重大影響的事件，內部審計部門應該事前及時了解，如果能夠及時解決就應第一時間給出解決方案，如果事件重大公開后可能會給公司帶來社會輿論或者公眾的壓力，那么內部審計人員應該事前出具風險管控方案，在管理層制定決策計劃中給予相應的信息數(shù)據(jù)以做出更有利于公司的決策，這樣不僅可以更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，而且還可以避免“一股獨大”。

（四）加強增值型內部審計資源配置，監(jiān)督提升各部門的效率和效益。公司毛利率過低和應收賬款大量減值表明公司競爭力不足，同時為了減少ZD公司的重大風險，內部審計人員應該積極實施各種審計程序，利用函證核實減值應收賬款的存在；在收入上升的情況下毛利率卻持續(xù)下滑，內部審計人員應該關注各種成本核算的正誤和業(yè)務的真實性，避免公司為了降低稅費而增加成本。

內部審計部門可以向管理層提議制定技術獎勵機制，促進科技部門加大研發(fā)力度、提高效率，合理配置公司資源，實現(xiàn)公司收入增長、提高公司地位、提升公司的議價能力。ZD公司作為一家擁有眾多子公司和數(shù)十家投資公司的集團企業(yè)，其內部審計信息化應隨著信息技術的飛速發(fā)展而發(fā)展，開發(fā)能應用于各業(yè)務系統(tǒng)的審計模塊，各業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口對審計開放，這樣內部審計部門就能快速了解到每個子公司、每個項目的各種信息。從ZD公司近幾年凈利潤和毛利率的變化可以看出，ZD公司的審計信息化建設難以應對公司巨大的信息量，內部審計工作效率和工作質量不能滿足企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展的要求。企業(yè)應當從思想上高度重視內部審計信息化的發(fā)展，結合自身發(fā)展情況，以內部審計信息化建設成功案例為參考，積極探索內部審計自動化、智能化路徑，用數(shù)字化方式高效準確地確定內部審計范圍、重點，估算審計進度、工作量，科學調配審計資源，使遠程審計和現(xiàn)場審計相結合。在保證工作質量的同時內審部門要考慮審計工作的綜合成本，以風險為導向，分析重要財務指標變化的原因，并且監(jiān)督重要部門改進技術、提高效益，實現(xiàn)盈利目標。

（五）建立企業(yè)內控體系，動態(tài)評估企業(yè)面臨的風險。在內部控制的設計中如果能夠有效地加入增值的概念，那么內部審計也會相應地產(chǎn)生增值效果。例如ZD公司在進行日常單位組織架構設置時應充分考慮內控管理體系與企業(yè)組織架構的構建融合，使得內控管理能夠在日常經(jīng)營活動中發(fā)揮作用，減少通過事后審計來改善企業(yè)的工作流程，隨著時代和經(jīng)濟的變化，內部審計應以公司經(jīng)營為主，以提高企業(yè)效率和效益為最終目標。

要打破傳統(tǒng)的內部審計模式，結合科技企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)特點，創(chuàng)建具有企業(yè)特色的事前和事中控制，同時給予相關部門和員工足夠的認可度，定期識別和分析業(yè)務流程和質量中存在的風險，分析當前業(yè)務動態(tài)和內控制度的程度，及時調整內控節(jié)點，從而達到動態(tài)經(jīng)營管理和控制的目的，提高內部審計的質量。在這種模式下緊跟時代及行業(yè)變化，使公司能通過事前預防和事中調整最大限度地降低風險、提高效率，能夠有效利用各種信息實時為企業(yè)帶來價值增量。另外，在內部審計制度基礎上，企業(yè)審計部門應結合審計對象特點，確定合適的審計評價重點，制定出適用于不同審計對象的指標體系，從多個方面進行綜合評價，定量評價和定性評價相結合、縱向對比和橫向對比相結合、總項評價和分項評價相結合。

（六）強化審計結果應用，重視后續(xù)整改。在企業(yè)發(fā)展過程中，其內部審計工作不僅要出具審計報告，避免審計流于形式，而且要將相應的監(jiān)督、整改等方面放到全局視角開展綜合性整改。在內部審計報告中，內審部門需與其他部門進行積極溝通，需明確具體事項的負責人、責任人，并且要在內審報告中將具體問題落實到相應人員上，做到“責任到人”。另外，內審部門需要與其他部門充分溝通，構建切實可行的整改方案，方案的擬定需要結合具體問題的實際情況、管理要求，必要時可利用專家意見，有效設置問題整改的時間節(jié)點。在整改過程中，內審部門需要進行實時監(jiān)督，避免出現(xiàn)盲目整改，單純?yōu)榱苏亩牡那闆r出現(xiàn)。