張慶龍（首席專家/教授）

（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)資本市場與審計(jì)治理研究院 廣東廣州 510320 中國財(cái)政科學(xué)研究院 北京 100142）

一、問題的提出

變革管理（Change Management）理論認(rèn)為，變革是指對原來的組織管理體系進(jìn)行改造與調(diào)整，包括戰(zhàn)略變革、組織變革、技術(shù)變革、流程變革、商業(yè)模式變革、企業(yè)文化變革等，變革需要進(jìn)行系統(tǒng)的策略安排和有效的管理過程。經(jīng)典的盧因變革理論將變革分為“解凍（Unfreeze）——轉(zhuǎn)變（Change）——固化（Refreeze）”三個階段。其中，“解凍”即打破企業(yè)目前現(xiàn)有的驅(qū)動力和制約力之間的平衡狀態(tài)，使舊的企業(yè)規(guī)則和企業(yè)愿景不再具有約束力和指導(dǎo)意義，沒有打破、解凍現(xiàn)有的體系，接受新的管理體系，變革就難以實(shí)現(xiàn)。

《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（2022）在明確世界一流企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的總體要求后，首先指出要“著力推動四個變革”，包括理念變革、組織變革、機(jī)制變革和功能手段變革，可見“理念變革”在世界一流財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)中地位的重要性。

《辭?！逢P(guān)于“理念”一詞的解釋有兩種：一是“看法、思想、思維活動的結(jié)果”；二是“理論、觀念，通常指思想，有時亦指表象或客觀事物在人腦里留下的概括的形象”。企業(yè)的經(jīng)營管理活動同樣可以凝結(jié)為理念，張先治等（2014）認(rèn)為，經(jīng)營理念或企業(yè)理念是指企業(yè)特別是其經(jīng)營者所持有的信念、意識形態(tài)等價值方面，是企業(yè)所希望達(dá)到的價值側(cè)面。財(cái)務(wù)管理理念也是財(cái)務(wù)管理所希望達(dá)到的價值側(cè)面，例如關(guān)注現(xiàn)金流量、增加現(xiàn)金凈流入量的“現(xiàn)金為王”理念就是財(cái)務(wù)管理的重要理念之一。在財(cái)務(wù)變革過程中，首先需要實(shí)現(xiàn)理念或思想的變革，這是先決條件，是基礎(chǔ)，并且理念的變革將貫穿始終。

二、財(cái)務(wù)管理理念的演進(jìn)

邁克爾·波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中曾提出價值鏈的概念，將企業(yè)視為設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨及輔助過程中所進(jìn)行的各種活動的組合，企業(yè)從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本身的根本經(jīng)濟(jì)效益。從價值鏈分析的角度來看，每項(xiàng)活動都應(yīng)給企業(yè)帶來價值，否則就沒有存在的必要。如果將企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理活動看成一條價值鏈，從價值的角度考慮不同的財(cái)務(wù)管理工作，我們可以將其分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。傳統(tǒng)低效率的財(cái)務(wù)核算、報(bào)告出具、納稅申報(bào)等工作處于輔助活動的地位，對企業(yè)的增值作用并不明顯。而當(dāng)財(cái)務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)融合、服務(wù)決策、支持戰(zhàn)略時，全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、績效評價、決策支持等管理會計(jì)工具就會凸顯重要性，它們可以最大化地利用財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造價值?；仡欂?cái)務(wù)管理理念的演進(jìn)，可以發(fā)現(xiàn)其沿著價值鏈逐漸從核算、業(yè)務(wù)伙伴延伸到了戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造。具體來看：

（一）從核算走向業(yè)務(wù)伙伴

傳統(tǒng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理主要是發(fā)揮會計(jì)、出納、債務(wù)融資等基礎(chǔ)功能，從工作內(nèi)容上看充當(dāng)“記分員”“守門員”的角色，以會計(jì)精確記錄為主，以嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以為會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確、可比的會計(jì)數(shù)據(jù)為目標(biāo)。傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)的分工所形成的會計(jì)的專業(yè)性與職業(yè)化恰恰使得偏重于財(cái)務(wù)核算的會計(jì)人員往往過多地強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性與重視報(bào)表的生成，忽視與業(yè)務(wù)的溝通交流和挖掘報(bào)表背后數(shù)據(jù)信息的有用性，造成“業(yè)財(cái)分離”的現(xiàn)象。管理會計(jì)的興起，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)職能由核算為主向參與管理轉(zhuǎn)變的需求。

在參與管理的需求下，財(cái)務(wù)不再局限于事后的記賬、算賬、報(bào)賬，而是越來越向業(yè)務(wù)前端前移，例如，幫助制定定價與促銷策略、輔助市場分析與資源投放、參與激勵制度設(shè)計(jì)、輔助產(chǎn)品研發(fā)與商業(yè)價值評估等，這類角色被稱為“業(yè)務(wù)伙伴（Business Partners）”（簡稱“BP”）。它是設(shè)置于業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)中的財(cái)務(wù)人員，或者是對業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)支持服務(wù)的財(cái)務(wù)人員，實(shí)質(zhì)上是承擔(dān)起落實(shí)企業(yè)集團(tuán)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控要求，又能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)部門提供深度財(cái)務(wù)服務(wù)的雙重角色。當(dāng)企業(yè)將財(cái)務(wù)職能配置到業(yè)務(wù)單元后，其職能會呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的通用特征和極具價值鏈環(huán)節(jié)特點(diǎn)的專有特征。財(cái)務(wù)可以積極協(xié)同業(yè)務(wù)共同管理經(jīng)營績效及風(fēng)險(xiǎn)，通過公允、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息支撐業(yè)務(wù)持續(xù)提高經(jīng)營績效，在業(yè)務(wù)擴(kuò)張與風(fēng)險(xiǎn)控制中實(shí)現(xiàn)平衡。在從核算走向業(yè)務(wù)伙伴的過程中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)往往扮演著重要角色，它通過財(cái)務(wù)核算的集中處理，使得價值鏈前端低附加值的核算工作流程得以再造，避免了財(cái)務(wù)資源的重復(fù)投入、效率不高、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，更為重要的是，財(cái)務(wù)共享可為財(cái)務(wù)人員節(jié)約出大量時間用于其他更具有附加值的工作。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，其為財(cái)務(wù)中臺的建設(shè)積累了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、流程基礎(chǔ)、組織基礎(chǔ)，為未來提供數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)洞察與決策支持搭建了重要的基礎(chǔ)。這種從核算走向業(yè)務(wù)伙伴的轉(zhuǎn)型，我們可以將其稱為事務(wù)型財(cái)務(wù)向服務(wù)型財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型。

（二）從業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造

成為業(yè)務(wù)伙伴，還僅是對財(cái)務(wù)理念變革的基本要求，而走向戰(zhàn)略與價值創(chuàng)造，是財(cái)務(wù)理念轉(zhuǎn)型的更高要求。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動變得復(fù)雜，尤其是在我國跨國經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)“走出去”的過程中，需要在更廣闊的國際空間市場上進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置，需要主動從全球獲取資金、技術(shù)、市場戰(zhàn)略資源，以自身的比較優(yōu)勢主動參與國際合作與競爭，提升我國企業(yè)在國際分工中的地位，此時的財(cái)務(wù)管理價值鏈條從內(nèi)部價值鏈延伸到外部價值鏈，逐步向資源整合、戰(zhàn)略決策支持和價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變。

隨著企業(yè)集團(tuán)的全球化擴(kuò)張，在參與國際市場的競爭中，集團(tuán)單位成員眾多、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)部利益協(xié)調(diào)難度增大，加之國際形勢變幻莫測、政策調(diào)整頻繁、市場范圍擴(kuò)展、競爭對手增多，使得集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理過程中產(chǎn)生參與戰(zhàn)略管理的需求。財(cái)務(wù)參與戰(zhàn)略管理，是指企業(yè)在分析理財(cái)環(huán)境的基礎(chǔ)上，服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，對企業(yè)的資源籌集和配置活動進(jìn)行全局性和長遠(yuǎn)性的謀劃（吳艷華，2012）。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、分配和監(jiān)督職能不同，財(cái)務(wù)參與戰(zhàn)略管理主要體現(xiàn)在進(jìn)行有附加值的經(jīng)營業(yè)務(wù)分析、中長期資源配置規(guī)劃、預(yù)算管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)優(yōu)化、商業(yè)機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)管理、并購與估值、戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)計(jì)劃的參與及推動等方面，其中，以集團(tuán)公司戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定更具有前瞻性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，更有利于促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施過程中，企業(yè)集團(tuán)通過優(yōu)化配置資源，完善產(chǎn)業(yè)布局和產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，促進(jìn)優(yōu)勢資源向主業(yè)集中，從而具備世界一流的績效成果，其核心目的是提升企業(yè)價值。《關(guān)于開展對標(biāo)世界一流管理提升行動的通知》（2020）將“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升價值創(chuàng)造能力”作為對標(biāo)世界一流提升企業(yè)管理水平的重點(diǎn)任務(wù)之一。相比于其他組織管理職能，財(cái)務(wù)管理最大的優(yōu)勢在于通過業(yè)財(cái)融合擁有了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與決策是企業(yè)價值管理重要基礎(chǔ)。在這方面，財(cái)務(wù)管理天然具有收集整理成本、收益信息的優(yōu)勢，以及核算和預(yù)測上的技術(shù)能力。因此，其財(cái)務(wù)管理職能也應(yīng)當(dāng)滲透到公司經(jīng)營管理的方方面面，而不應(yīng)僅僅局限在部門內(nèi)部。應(yīng)在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上重點(diǎn)進(jìn)行戰(zhàn)略的成本效益分析，加強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施考核與控制，在關(guān)注和理解商業(yè)模式、企業(yè)戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品競爭、員工績效管理、客戶談判與溝通等的前提下，從信用、資金、預(yù)算、稅務(wù)、融資、會計(jì)、外匯等各個領(lǐng)域進(jìn)行資源整合，幫助企業(yè)有效創(chuàng)造價值。總結(jié)以上，我們認(rèn)為，從業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造，我們可以將這種轉(zhuǎn)型稱為從服務(wù)型走向價值創(chuàng)造型。

三、邁向世界一流企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)進(jìn)行的財(cái)務(wù)理念變革

（一）樹立大財(cái)務(wù)理念：以雙主線推動價值創(chuàng)造能力實(shí)現(xiàn)

《指導(dǎo)意見》指出，財(cái)務(wù)要健全職能配置，樹立“大財(cái)務(wù)”觀，堅(jiān)持不缺位、不越位、不錯位，建立健全各級財(cái)務(wù)職能和崗位設(shè)置，不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管控、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)保障職能，深化拓展成本管控、投融資管理、資本運(yùn)作等價值創(chuàng)造職能，確保財(cái)務(wù)資源科學(xué)配置、財(cái)務(wù)運(yùn)作高效協(xié)同。大財(cái)務(wù)觀是指財(cái)務(wù)管理包含會計(jì)。財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、組織日常管理、進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、開展財(cái)務(wù)分析，實(shí)行財(cái)務(wù)檢查等，會計(jì)工作屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。對比而言，另一種提法的大會計(jì)觀則是指會計(jì)包括財(cái)務(wù)管理，會計(jì)具有管理職能，應(yīng)包括作為管理活動一個分支的財(cái)務(wù)管理。除此以外還有“財(cái)會合一”與“財(cái)會并舉”等觀點(diǎn)（朱宅仁等，1987）。從理論上看，財(cái)務(wù)與會計(jì)既相互連接、交叉，又相互獨(dú)立，并無確定的包含關(guān)系，實(shí)踐中會計(jì)通過核算為財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營、決策提供信息，并不做嚴(yán)格區(qū)分。當(dāng)前，世界一流財(cái)務(wù)管理體系提出樹立“大財(cái)務(wù)”觀，需要我們統(tǒng)籌財(cái)務(wù)與會計(jì)之間的關(guān)系，在財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)中既要考慮基本的核算、報(bào)告等會計(jì)問題，也要考慮投融資、營運(yùn)資金管理、資本運(yùn)作等財(cái)務(wù)問題，為此，我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)的變革可以沿著兩條平行的專業(yè)主線展開，使二者共同服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造的根本目標(biāo)。在兩條專業(yè)主線中，如何實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造，主要是先將事務(wù)性運(yùn)營工作和帶有決策支持性質(zhì)的管理活動進(jìn)行剝離，通過先集中、再共享的形式解放原來大量重復(fù)性強(qiáng)、流程性強(qiáng)、容易標(biāo)準(zhǔn)化、且占用大量人力和時間的財(cái)務(wù)工作，使得現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員有資源和精力進(jìn)一步思考如何提升管理和決策支持能力，進(jìn)而作為業(yè)務(wù)伙伴為業(yè)務(wù)服務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對公司戰(zhàn)略推進(jìn)和業(yè)務(wù)發(fā)展的決策支持與服務(wù)功能。兩條主線具體包括：

1.從核算型財(cái)務(wù)走向業(yè)務(wù)型與戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)。從核算、業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造，并不是拋棄過去的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算，只是不再單純圍繞財(cái)務(wù)核算展開工作。在這條主線上，通過對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，構(gòu)建起核算型財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)的演進(jìn)路徑，其中：（1）核算型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)能夠在統(tǒng)一制度、流程、編碼、表格的基礎(chǔ)上，快速完成財(cái)務(wù)信息的收集和結(jié)賬、報(bào)告工作。在符合準(zhǔn)則規(guī)定、嚴(yán)守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的基本要求下，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化經(jīng)營管理活動監(jiān)督與控制；同時快速提供顆粒度細(xì)、以利于支撐業(yè)務(wù)分析和經(jīng)營決策的管理數(shù)據(jù)。（2）業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)成為業(yè)務(wù)伙伴，是各級業(yè)務(wù)主管的助手，不僅服務(wù)業(yè)務(wù)，幫助業(yè)務(wù)做出正確的選擇和決策，也要提供風(fēng)險(xiǎn)分析和揭示風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)出現(xiàn)業(yè)務(wù)機(jī)會時，財(cái)務(wù)可以協(xié)調(diào)資源，保障這些機(jī)會的實(shí)現(xiàn)，支撐及時、準(zhǔn)確、優(yōu)質(zhì)、低成本交付，并完成有效監(jiān)管。（3）戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)。涵蓋偏重于財(cái)務(wù)專業(yè)管理范疇的職能和戰(zhàn)略支持范疇的職能。財(cái)務(wù)專業(yè)管理范疇的職能包括了會計(jì)報(bào)告職能、稅務(wù)職能、合規(guī)風(fēng)控、管理會計(jì)等內(nèi)容，而戰(zhàn)略支持范疇的職能包括了經(jīng)營分析、績效管理、全面預(yù)算管理、成本管控等內(nèi)容。世界一流財(cái)務(wù)管理更需要加強(qiáng)對戰(zhàn)略支持范疇職能的投入和能力提升。

2.從資金交易管理走向企業(yè)司庫管理。以“大財(cái)務(wù)”觀的視角來看，世界一流財(cái)務(wù)管理體系另一條不容忽視的主線是基于微觀的財(cái)務(wù)視角展開的。其目標(biāo)是如何最終從流動性資金管理、投融資管理走向戰(zhàn)略層面的金融資源配置與管控，形成企業(yè)司庫管理體系。與大財(cái)務(wù)相比，財(cái)務(wù)管理體系的微觀財(cái)務(wù)視角主要實(shí)現(xiàn)四個目的：一是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，集中管理資金，合理配置資金資源，加速資金周轉(zhuǎn)，使資金使用效率最大化；二是完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)對營運(yùn)資金的監(jiān)控，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用專業(yè)化的統(tǒng)一運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)增值，并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理；三是為企業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供資金資源保障，有效控制資產(chǎn)負(fù)債水平，提升企業(yè)的信譽(yù)，拓寬融資渠道、獲取充足的資金資源目的；四是充分發(fā)揮企業(yè)總體資金優(yōu)勢，改善融資結(jié)構(gòu)及手段，始終占據(jù)資金市場的主導(dǎo)地位，使融資成本最小化。與財(cái)務(wù)核算問題類似，資金管理也沿著價值創(chuàng)造的能力逐漸升維，其中：（1）交易管理。解決資金管理中的運(yùn)營作業(yè)，承擔(dān)資金結(jié)算、資金核算及對賬、資金劃撥以及賬戶管理等基礎(chǔ)職能，優(yōu)化資金的運(yùn)營效率，做到每一筆賬務(wù)處理精確到時間、內(nèi)容、負(fù)責(zé)人，保證有效追溯。（2）流動性管理。確保企業(yè)能夠在需要的時間、地點(diǎn)獲得可用資金，并且使資金運(yùn)用最優(yōu)化，增加資金可見性、效率和使用率，從資金中獲取價值，減少營運(yùn)資金或公司外部負(fù)債水平。（3）資本運(yùn)營及金融資源管理。以整合配置企業(yè)金融資源為目標(biāo)，包括資金資源、信用資源、金融渠道資源和產(chǎn)融信息資源。除了賬戶集中、基礎(chǔ)交易以及短期流動性管理以外，進(jìn)一步向確保運(yùn)營質(zhì)量、提高運(yùn)營與投資效益、減低融資成本、控制資金風(fēng)險(xiǎn)等方面延伸，產(chǎn)生具備投融資、供應(yīng)鏈金融、金融機(jī)構(gòu)關(guān)系管理等職能的企業(yè)司庫管理。（4）戰(zhàn)略決策支持與資本運(yùn)作。進(jìn)一步提升司庫對業(yè)務(wù)決策的支持能力，并通過資本運(yùn)營對集團(tuán)公司所擁有的一切有形與無形的存量資產(chǎn)，通過流動、裂變、組合、優(yōu)化配置等各種方式進(jìn)行有效運(yùn)營，以最大限度地實(shí)現(xiàn)增值。

（二）樹立開放協(xié)同理念：利益相關(guān)者價值共生、共享

面對財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離，財(cái)務(wù)管理為業(yè)務(wù)活動服務(wù)能力弱的問題，財(cái)務(wù)需要借助賦能、共生和協(xié)同的理念，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造。具體來看：

1.管控邁向賦能。賦能意味著發(fā)揮個體的創(chuàng)造力，善于運(yùn)用數(shù)字技術(shù)應(yīng)對動態(tài)環(huán)境。如果企業(yè)的組織流程、角色被固化，功能分割被固定，此時管控就會成為影響組織績效提高的限制因素。對財(cái)務(wù)而言，需要“由管控邁向賦能”，平衡服務(wù)與監(jiān)控，在監(jiān)督業(yè)務(wù)成果的真實(shí)性、做記錄的同時，服務(wù)業(yè)務(wù)，為業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)資源，為業(yè)務(wù)決策提供支持。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的分工是為了更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)的服務(wù)作用，而不僅僅是為了核算和監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)的結(jié)果是，財(cái)務(wù)成了一味向外，滿足外部利益相關(guān)者需求的工具，卻不能滿足內(nèi)部管理者對于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互協(xié)作的需求。這種業(yè)財(cái)分離的狀態(tài)與事實(shí)直接造成了管理會計(jì)實(shí)施中的諸多障礙。因此，業(yè)財(cái)融合、業(yè)財(cái)一體化的概念脫穎而出，人們希望通過財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)向管理、控制決策等高附加值的業(yè)務(wù)方向轉(zhuǎn)移。業(yè)財(cái)融合從本質(zhì)來說就是要解決財(cái)務(wù)如何賦能業(yè)務(wù)的問題，否則就難以體現(xiàn)出財(cái)務(wù)應(yīng)有的服務(wù)于管理決策的價值。

2.共生創(chuàng)造價值。“共生”意味著今天的企業(yè)無法獨(dú)立創(chuàng)造價值，需要與更多組織、多系統(tǒng)以及更廣泛的外部環(huán)境建立共生圈，創(chuàng)造價值。財(cái)務(wù)本身不產(chǎn)生數(shù)據(jù)，更多的是在加工數(shù)據(jù)，其賦能業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略主要是通過業(yè)財(cái)系統(tǒng)的對接、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、篩選、清洗、挖掘和分析，實(shí)現(xiàn)“共生創(chuàng)造價值”。在共生的理念下，業(yè)財(cái)融合的核心在于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)三方面的深度融合。在業(yè)務(wù)流程方面，業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮對財(cái)務(wù)核算的前置，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)更加主動地從財(cái)務(wù)結(jié)果向業(yè)務(wù)前端推動，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端的流程貫通與線上化；系統(tǒng)層面上，應(yīng)當(dāng)充分考慮會計(jì)引擎與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的深度融合；數(shù)據(jù)層面上，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)端加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理和標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而在財(cái)務(wù)結(jié)果中充分地進(jìn)行核算顆粒化和明細(xì)化，最大限度還原并記錄業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

3.打破財(cái)務(wù)邊界實(shí)現(xiàn)協(xié)同。財(cái)務(wù)變革后，財(cái)務(wù)的觸角不可能封閉在財(cái)務(wù)內(nèi)部，已經(jīng)開始向供應(yīng)商、合作商、客戶、政府等外部生態(tài)伙伴延伸?！皡f(xié)同”不僅要求企業(yè)內(nèi)部打破部門之間的藩籬，還要求企業(yè)外部邊界打開，與更多外部生態(tài)圈的成員合作，獲得更高的來自內(nèi)外部的協(xié)同效率，實(shí)現(xiàn)整體效率和價值最大化。

對于財(cái)務(wù)而言，除了上述通過業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部協(xié)同外，更需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)平臺與外部各種價值網(wǎng)絡(luò)的鏈接來實(shí)現(xiàn)協(xié)同，這種協(xié)同主要是為了更好地服務(wù)于我們的客戶（業(yè)務(wù)）。例如，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)的商旅服務(wù)、日常采購服務(wù)等，它將企業(yè)各級機(jī)構(gòu)所需要對接的各種供應(yīng)商進(jìn)行總對總談判與對接，通過交易流、信息流的協(xié)同，大幅提升業(yè)務(wù)消費(fèi)過程的體驗(yàn)，簡化財(cái)務(wù)服務(wù)的流程。當(dāng)組織充分開放，融入與客戶、供應(yīng)商、合作伙伴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作共贏的生態(tài)體系之中時，財(cái)務(wù)則可以直接面向客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者，通過協(xié)同平臺實(shí)現(xiàn)實(shí)時的數(shù)據(jù)交換，準(zhǔn)確了解客戶的需求、供應(yīng)商的能力，打造共享共贏的供應(yīng)鏈。此外，還有全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系在制度、流程、組織、崗位設(shè)計(jì)、信息系統(tǒng)等方面的協(xié)同與融合，有利于避免重復(fù)建設(shè)和提高全面預(yù)算管理效果的作用，進(jìn)而有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與價值創(chuàng)造。

（三）樹立社會責(zé)任理念：充實(shí)財(cái)務(wù)軟實(shí)力

世界一流企業(yè)多為大型跨國公司，往往具備特色的企業(yè)文化和健康發(fā)展的核心價值觀，并積極履行社會責(zé)任，以開放、包容、多元、共贏的文化促進(jìn)國際化經(jīng)營。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任中起著不可或缺的作用，不僅因?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任需要付出財(cái)務(wù)成本，離不開財(cái)務(wù)支持，還因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)是各種利益關(guān)系的焦點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)政策與財(cái)務(wù)行為都會直接地影響到各利益相關(guān)者的利益（張兆國等，2009）。長期以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念所關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)注重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的最大化，這種財(cái)務(wù)理念的導(dǎo)向容易導(dǎo)致企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追求企業(yè)價值最大化的過程中忽視社會責(zé)任問題。例如環(huán)境污染、職工工作條件惡化、惡意逃避債務(wù)、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣、偷稅漏稅等，即使企業(yè)的管理、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)一流，但也難以實(shí)現(xiàn)價值觀念、品牌形象和社會影響力的一流。在“雙碳”目標(biāo)驅(qū)動下，資本市場開始對ESG投資有了相當(dāng)程度的需求。其本身就是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會、治理績效而非財(cái)務(wù)績效的投資理念和企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)?；贓SG評價，投資者可以通過觀測企業(yè)ESG績效、評估其投資行為和企業(yè)（投資對象）在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面的貢獻(xiàn)。

世界一流企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在企業(yè)的綜合實(shí)力上。硬實(shí)力側(cè)重于企業(yè)規(guī)模與技術(shù)力量等核心能力構(gòu)成，軟實(shí)力則由企業(yè)的核心理念構(gòu)成，側(cè)重于企業(yè)宗旨、價值觀、創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)文化、行為規(guī)范、社會責(zé)任，以及由此凝聚而成的社會聲譽(yù)、市場信用和品牌影響力。財(cái)務(wù)軟實(shí)力是企業(yè)軟實(shí)力的重要組成部分，為發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對企業(yè)社會效益的導(dǎo)向作用，其財(cái)務(wù)理念的變革在社會責(zé)任方面應(yīng)具備以下特征：（1）選擇比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策。例如選擇比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)、債務(wù)水平、信用政策和股利政策等，以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（2）財(cái)務(wù)管理要在考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時考慮企業(yè)社會責(zé)任。例如，在投資政策方面，不能僅對股東有利的項(xiàng)目進(jìn)行投資，還要對環(huán)境保護(hù)、員工的工作條件和能力、產(chǎn)品的安全與質(zhì)量、支持慈善事業(yè)等社會責(zé)任進(jìn)行投資；在利潤分配政策方面，要以自由現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，不能僅考慮股東的利益，還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和債權(quán)人的權(quán)益保障；在融資政策方面，不能僅考慮融資的成本還要考慮融資的風(fēng)險(xiǎn)以及融資對企業(yè)競爭能力的影響。（3）將企業(yè)從事社會責(zé)任活動的情況和業(yè)績納入企業(yè)財(cái)務(wù)評價之中，全面地評價企業(yè)的整體價值和可持續(xù)發(fā)展?jié)摿ΑＴ谌蚴袌鲋?，對環(huán)境、社會責(zé)任和治理因素（ESG）已經(jīng)被越來越多地納入投資指標(biāo)的參考范疇。在ESG理念下，無論是政府、投資者還是企業(yè)自身，都需要從環(huán)境、社會以及公司治理角度，來衡量發(fā)展的可持續(xù)性。相關(guān)國際組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司、中介機(jī)構(gòu)等主體，已經(jīng)通過構(gòu)建相應(yīng)的信息披露、評價體系、咨詢服務(wù)等，逐漸形成了一個ESG投資生態(tài)圈。特別是IFRS于2021年11月宣布國際可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)理事會（ISSB）的正式成立，旨在制定一個全面的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展披露標(biāo)準(zhǔn)的全球基準(zhǔn)。對此，參與國際競爭的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從企業(yè)利益相關(guān)者或企業(yè)社會責(zé)任的角度出發(fā)，制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)政策，并影響企業(yè)的業(yè)務(wù)活動與發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）樹立精益理念：實(shí)現(xiàn)全員、全要素、全價值鏈精益管理

精益（Lean）的概念源自日本豐田生產(chǎn)方式，并經(jīng)歷了從精益生產(chǎn)、精益管理到精益思想的概念演進(jìn)（孫杰，2009；范德成，2013）。豐田汽車公司副會長張富士夫?qū)⒇S田生產(chǎn)方式概括為“豐田屋”，以最佳品質(zhì)、最低成本、最佳安全、最高員工士氣為目標(biāo)，以生產(chǎn)均衡化、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、目視管理和豐田模式理念為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)時生產(chǎn)和自動化為支柱，在此過程中需要人員與團(tuán)隊(duì)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以徹底消除浪費(fèi)。這種生產(chǎn)方式下開發(fā)出來的管理工具都是為了剔除在生產(chǎn)作業(yè)過程中出現(xiàn)的任何浪費(fèi)現(xiàn)象，包括準(zhǔn)時化生產(chǎn)（JIT）、全面流程管理（TFM）、現(xiàn)場環(huán)境管理（5S）、全面質(zhì)量管理（TQM）等。Daniel和James（1990）首次將豐田生產(chǎn)方式定義為精益生產(chǎn)（Lean Production），掀起了一股學(xué)習(xí)精益生產(chǎn)的狂潮，世界制造業(yè)從大批量生產(chǎn)方式開始向精益生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)化。隨后，Daniel和James（1996）進(jìn)一步將精益生產(chǎn)中包含的管理理念進(jìn)行高度歸納，指出精益思想是精益生產(chǎn)的核心思想，它包括精益生產(chǎn)、精益管理、精益設(shè)計(jì)和精益供應(yīng)等?？傊?，精益思想要求消除企業(yè)各類活動中不創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)和流程，在為顧客提供滿意的產(chǎn)品與服務(wù)的同時，以最小的浪費(fèi)和最低的成本創(chuàng)造出最大的價值。

在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，精益思想的運(yùn)用包括財(cái)務(wù)工作本身的優(yōu)化，減少財(cái)務(wù)處理步驟，消除實(shí)際成本以外的多余成本，優(yōu)化成本分配（Kennedy，2008）；另一種運(yùn)用是將精益思想與財(cái)務(wù)決策、規(guī)劃、成本核算、績效考核等具體工作結(jié)合，提高財(cái)務(wù)工作的有效性。以精益成本管控為例，精益成本管控是將精益思想融入到成本管理中，強(qiáng)調(diào)“全員、全要素、全價值鏈、全生命周期的成本費(fèi)用管控機(jī)制”。其中，（1）“全員”是指精益成本管控不是財(cái)務(wù)部門一個部門的事情，而是組織內(nèi)部全體員工均需參與的一項(xiàng)“運(yùn)動”，各業(yè)務(wù)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供的過程中，需要思考如何在保障產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的前提下降低成本，并能夠熟練運(yùn)用一些基本的成本管理工具；（2）“全要素”是指成本管控的范圍必須要覆蓋所有資源要素，包括勞動、資本、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)資源等，不斷細(xì)化成本核算的顆粒度，為決策提供一定的支持；（3）“全價值鏈”意味著在整個價值鏈環(huán)節(jié)杜絕一切浪費(fèi)，涵蓋采購、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、物流、服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本管理；（4）“全生命周期”體現(xiàn)了產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、服務(wù)成本等從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷、服務(wù)的全過程管控，企業(yè)要從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，合理安排產(chǎn)品/服務(wù)/項(xiàng)目生命周期各階段的成本支出，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（五）樹立技術(shù)賦能理念：從核算場景轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)場景

《指導(dǎo)意見》指出，世界一流財(cái)務(wù)管理應(yīng)主動運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)作為天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢，推動財(cái)務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)以核算場景為基礎(chǔ)向業(yè)務(wù)場景為核心轉(zhuǎn)換，努力成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者、引領(lǐng)者、推動者，為加快產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化注智賦能。當(dāng)前，數(shù)字技術(shù)正在顛覆傳統(tǒng)行業(yè)，而財(cái)務(wù)以其數(shù)字化的業(yè)務(wù)特征，天然具有應(yīng)用這些數(shù)字技術(shù)的基因。大數(shù)據(jù)技術(shù)從數(shù)據(jù)來源、處理、分析和輸出等方面，從更大、更廣、更快和更深的角度影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理，進(jìn)而改變企業(yè)決策支持環(huán)境；云計(jì)算技術(shù)通過對計(jì)算能力的共享和按需取用，支撐起處理大數(shù)據(jù)的計(jì)算基礎(chǔ)，為大數(shù)據(jù)和人工智能的技術(shù)應(yīng)用提供計(jì)算海量數(shù)據(jù)的算力基礎(chǔ)；人工智能技術(shù)與云計(jì)算、大數(shù)據(jù)結(jié)合，還可以發(fā)揮模型和算法在數(shù)據(jù)處理方面的功能，基于不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)出合適的業(yè)務(wù)應(yīng)用場景，進(jìn)而挖掘數(shù)據(jù)價值。

近年來，財(cái)務(wù)工作運(yùn)用新興數(shù)字技術(shù)的方向已經(jīng)從原來以核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向以業(yè)務(wù)場景為核心轉(zhuǎn)變，這是財(cái)務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)協(xié)同在技術(shù)上的應(yīng)用的一種體現(xiàn)。除了財(cái)務(wù)核算工作的自動化、智能化應(yīng)用外，增強(qiáng)或模擬財(cái)務(wù)人員的分析、決策能力，形成對財(cái)務(wù)專家腦力的輔助，實(shí)現(xiàn)決策支持等管理會計(jì)職能成為更加有價值的業(yè)務(wù)場景，包括：經(jīng)營分析與決策支持場景、預(yù)測與全面預(yù)算管理場景、多層次精益成本管理場景、基于司庫的資金管理場景以及智能反舞弊與風(fēng)險(xiǎn)控制場景，等等。這些充分體現(xiàn)了核算場景向業(yè)務(wù)場景轉(zhuǎn)變的方向。