黃 輝，胡雨晴

(華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013)

0 引言

飼料企業(yè)受當(dāng)前新冠肺炎疫情全球蔓延及中美貿(mào)易摩擦等多方面影響，飼料原材料成本上升，企業(yè)毛利率下降，飼料企業(yè)正進(jìn)入競爭加劇階段。許多飼料企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，選擇通過信用銷售穩(wěn)定或擴(kuò)大企業(yè)的市場份額，并且持續(xù)向客戶放寬付款條件，甚至簡化或者省略對客戶進(jìn)行信用調(diào)查和評估，使得應(yīng)收賬款的收回存在較大的不確定性，從而導(dǎo)致企業(yè)資金管理面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

飼料企業(yè)必須要加強(qiáng)自身對現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的管控和應(yīng)收賬款的管理，這是飼料企業(yè)經(jīng)營的重要方面，也是贏得市場的必然選擇。所以，如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理已成為飼料企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方（銷售商）將貨物或服務(wù)提供給受信方（購買商），債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款回收全過程所進(jìn)行的管理。其目的是保證足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。

本文在既有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及其原因進(jìn)行分析，提出利用區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制、分布式賬本、智能合約等核心技術(shù)，提高飼料企業(yè)應(yīng)收賬款回收率，減少應(yīng)收賬款的損失，促使飼料企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

1 飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及原因分析

1.1 問題分析

近年來，飼料行業(yè)競爭激烈，各企業(yè)為了穩(wěn)定市場份額采用賒銷方式已經(jīng)屢見不鮮。由于飼料企業(yè)缺乏相關(guān)的有效管理措施，在采取賒銷的方式銷售時(shí)使得企業(yè)應(yīng)收賬款存在諸多問題。一是應(yīng)收賬款金額較大，選擇賒銷的盲目性加大了飼料企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；二是應(yīng)收賬款的壞賬損失較多，飼料企業(yè)內(nèi)部管理粗放，內(nèi)部部門之間協(xié)作能力不強(qiáng)，從而更容易忽略合作過程中存在的新風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的壞賬損失；三是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，由于很難收回欠款，會(huì)產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)困難，并產(chǎn)生高額的呆賬壞賬，影響飼料企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)甚至生存。所以，找出相關(guān)原因并提出對策來解決飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題十分重要。

1.2 原因分析

1.2.1 事前信用審核機(jī)制不完善

賒銷而導(dǎo)致飼料企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模較大的原因是其信用審核機(jī)制不完善。目前大多數(shù)飼料企業(yè)通過績效考核機(jī)制對銷售人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，這種激勵(lì)機(jī)制雖然可以促使銷售人員提高銷售額、穩(wěn)定客戶群體，但是可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的虛增以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。銷售人員為了提高業(yè)績，尋求個(gè)人利益最大化，在尋找新的客戶或者維持老客戶時(shí)，對于賒銷企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況以及還款能力未能進(jìn)行信用審核，或者出現(xiàn)“睜一只眼閉一只眼”隱瞞實(shí)際情況的情形，從而使飼料企業(yè)產(chǎn)生大量非正常的應(yīng)收賬款。

1.2.2 業(yè)財(cái)融合不足

企業(yè)的業(yè)財(cái)融合不足是影響飼料企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失的重要因素，從而影響賬款回收的金額和時(shí)間。目前，大多數(shù)飼料企業(yè)都采用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是銷售部門與財(cái)務(wù)部門各顧一方，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財(cái)融合能力較差。銷售部門將飼料銷售出去后，由銷售人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將相關(guān)的單據(jù)信息輸入，如賒銷企業(yè)、飼料品牌、飼料數(shù)量等信息，信息填完匯總后再上傳到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行最后的結(jié)算，財(cái)務(wù)部門在最后的結(jié)算中才知曉業(yè)務(wù)的達(dá)成?；诖?，財(cái)務(wù)部門與銷售部門并沒有互相溝通和協(xié)調(diào)，還存在銷售部門只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)開展，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)款項(xiàng)的結(jié)算，從而導(dǎo)致飼料企業(yè)應(yīng)收賬款金額較大，且呆賬壞賬也較多，影響企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，由于飼料企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，飼料產(chǎn)品一旦發(fā)出，無論是否收到貨款，都需要確認(rèn)收入并交納稅款。所以如果財(cái)務(wù)部門與銷售部門業(yè)財(cái)融合不到位的話，很可能導(dǎo)致飼料企業(yè)賬上有利潤但無資金納稅的情形出現(xiàn)。

1.2.3 事后催款效率低下

催收是應(yīng)收賬款收回的最后環(huán)節(jié)，也是影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的重要因素。于飼料企業(yè)而言，應(yīng)收賬款收回的越早，企業(yè)產(chǎn)生壞賬的可能性就越小，而賬齡越大，款項(xiàng)收回的概率越小，給企業(yè)造成的損失也就越大，所以賬款回收是一項(xiàng)及其重要的工作。賬款回收效率低有幾個(gè)原因：一是財(cái)務(wù)部和銷售部未能互相合作和溝通，催款方式較為落后，賒銷企業(yè)故意拖欠賬款這些因素都將增加賒銷費(fèi)用，給企業(yè)帶來損失。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)在飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理中應(yīng)用的可行性分析

2018 年，《中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》的發(fā)布，意味著區(qū)塊鏈成為我國戰(zhàn)略性的前沿技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有防篡改性、可追溯性、去中心化、公開透明以及集體維護(hù)等特征，這有效地奠定了“信任”的基礎(chǔ)，利用其智能合約、分布式記賬、共識(shí)機(jī)制等核心技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和儲(chǔ)存，使得區(qū)塊鏈廣泛的運(yùn)用于各個(gè)行業(yè)中。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到飼料企業(yè)應(yīng)收賬款的管理中，其共識(shí)機(jī)制可以完善飼料企業(yè)的信用評估機(jī)制，在事前階段就做到第一步的篩選與核查，有利于減少應(yīng)收賬款的規(guī)模，增加企業(yè)資金的利用率；分布式賬本可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)財(cái)融合能力，在事中階段做到信息共享以及責(zé)任清晰，有利于減少應(yīng)收賬款信息不對稱，提高應(yīng)收賬款管理中的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力；智能合約可以提高賬款的催收效率，在事后階段加快賬款的收回，有利于減少應(yīng)收賬款壞賬的損失，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，加快飼料企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)在飼料企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到飼料企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中，便于識(shí)別銷售企業(yè)的信用評級和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情形，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的能力，提高應(yīng)收賬款的催收效率，使企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加快速。

3.1 共識(shí)機(jī)制創(chuàng)建信用基礎(chǔ)

共識(shí)機(jī)制是區(qū)塊鏈技術(shù)中一項(xiàng)很重要的技術(shù)，它指的是區(qū)塊鏈上的所有節(jié)點(diǎn)之間對于如何認(rèn)定、交換、處理及存儲(chǔ)數(shù)據(jù)等手段達(dá)成共識(shí)。利用區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制技術(shù)，建立飼料企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)平臺(tái)，讓所有的銷售企業(yè)都參與進(jìn)來，與飼料企業(yè)達(dá)成共識(shí)。如圖1所示，在飼料銷售前，銷售企業(yè)根據(jù)飼料企業(yè)的要求提供企業(yè)的相關(guān)報(bào)告和數(shù)據(jù)，通過銷售企業(yè)提供的信用評級報(bào)告以及企業(yè)資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)之外，結(jié)合銀行提供的銷售企業(yè)賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行資質(zhì)確權(quán)，由飼料企業(yè)資質(zhì)審查后決定是否進(jìn)行銷售。這有利于飼料企業(yè)減少應(yīng)收賬款的金額，加速企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)。確定銷售后，銷售企業(yè)將其購買的飼料種類、批次、數(shù)量以及當(dāng)前銷售狀況等信息也在鏈上傳遞，以方便飼料企業(yè)了解銷售企業(yè)的銷售狀況和企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情形，避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款信息不對稱等情況出現(xiàn)，為后續(xù)應(yīng)收賬款的收回提供保證。此外，共識(shí)機(jī)制的應(yīng)用還可以有效減少飼料企業(yè)大量應(yīng)收賬款金額的現(xiàn)象，也能減少因信用賒銷產(chǎn)生的壞賬損失，加快企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

圖1 飼料企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)平臺(tái)圖

3.2 分布式賬本促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

分布式賬本是指，可以在任意區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)，不受地理位置限制，且節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)間可互相監(jiān)督，每一節(jié)點(diǎn)上都保存著完整的數(shù)據(jù)，從而賦予區(qū)塊鏈去中心化、公開透明的特點(diǎn)。利用分布式賬本進(jìn)行飼料企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的處理，有利于提高財(cái)務(wù)部和銷售部門之間的垂直整合度，加強(qiáng)部門之間的溝通和協(xié)作，促進(jìn)飼料企業(yè)的業(yè)財(cái)融合能力。圖2為基于區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)構(gòu)建飼料企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)信息系統(tǒng)，利用分布式賬本去中心化的特點(diǎn)，使飼料企業(yè)內(nèi)部所有部門都參與進(jìn)來，各部門都具有同等的權(quán)利且各部門節(jié)點(diǎn)及員工節(jié)點(diǎn)都保存著完整的信息。當(dāng)銷售部門進(jìn)行飼料銷售時(shí)，財(cái)務(wù)部門也可以隨時(shí)看到相關(guān)信息的上傳和變化，無需等到期末匯總時(shí)才知曉當(dāng)期應(yīng)收賬款的金額以及應(yīng)收賬款的回收情況，減少了匯總和核查的時(shí)間以及人工成本。

圖2 飼料企業(yè)分布式賬本信息系統(tǒng)圖

此外，該技術(shù)可以使各部門人員在數(shù)據(jù)上傳、憑證填寫以及科目匯總等處理中更加公開透明，每一位工作人員處于任何地點(diǎn)都可以進(jìn)行數(shù)據(jù)加工和查看，每一員工所在的節(jié)點(diǎn)都具有完整的信息且分布式賬本技術(shù)下的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新匯總，比傳統(tǒng)的賬務(wù)系統(tǒng)更加全面和高效，這樣不僅可以節(jié)約成本，還有利于員工以及部門間的互相監(jiān)督，使應(yīng)收賬款信息更加全面真實(shí)，還可以防止應(yīng)收賬款收回中“無人問津”的情形出現(xiàn)。

3.3 智能合約提高催款效率

智能合約指的是一種計(jì)算機(jī)協(xié)議，協(xié)議一旦制定，輸入的數(shù)據(jù)就可以自動(dòng)化的進(jìn)行處理和驗(yàn)證，不需要第三方進(jìn)行干涉。利用區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)，在飼料企業(yè)與銷售企業(yè)銷售達(dá)成時(shí)立即上傳應(yīng)收賬款回收協(xié)議到鏈上，引入銀行第三方進(jìn)行賬款劃撥結(jié)算以及證監(jiān)會(huì)等部門進(jìn)行全程監(jiān)督，使參與者共同協(xié)作。如圖3所示，飼料企業(yè)與銷售企業(yè)合約協(xié)議上傳后，遞交給銀行，由銀行進(jìn)行最終的應(yīng)收賬款的結(jié)算和劃撥，銀行根據(jù)雙方商確的時(shí)間和金額定期劃撥轉(zhuǎn)款。情形①，當(dāng)銷售企業(yè)賬戶資金小于應(yīng)付于飼料企業(yè)的賬款資金時(shí)，銀行在鏈上實(shí)時(shí)傳達(dá)信息給飼料企業(yè)，此時(shí)飼料企業(yè)對于未能收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。情形②，當(dāng)銷售企業(yè)的賬戶資金大于應(yīng)付于飼料企業(yè)的貨款資金時(shí)，銀行自動(dòng)將款項(xiàng)劃撥到飼料企業(yè)賬戶上，直至該銷售企業(yè)的賬款全部收回，該協(xié)議到期結(jié)束。在區(qū)塊鏈智能合約運(yùn)行過程中，飼料企業(yè)無需另外派人催款，不僅節(jié)省了人工成本，還提高了賬款回收的工作效率以及企業(yè)內(nèi)部員工的工作效率。即使在情形①的狀況下，飼料企業(yè)雖然未能按時(shí)收回應(yīng)收賬款，但是知曉了銷售企業(yè)當(dāng)前沒有能力付款的情況下，及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少了虛增應(yīng)收賬款所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

圖3 飼料企業(yè)智能合約應(yīng)收賬款收回圖

該協(xié)議的達(dá)成和運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于減少飼料企業(yè)在應(yīng)收賬款催回過程中的人工和時(shí)間成本，提高企業(yè)賬款收回的效率，同時(shí)利用智能合約技術(shù)也降低了賬款回收的難度，可以避免銷售企業(yè)故意拖欠飼料企業(yè)賬款資金的情形，加快應(yīng)收賬款資金的收回和運(yùn)轉(zhuǎn)。

4 結(jié)論與啟示

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中至關(guān)重要的一部分，對于飼料行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍較低的情形，本文利用區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制、分布式賬本以及智能合約等技術(shù)，有效地解決了應(yīng)收賬款信用機(jī)制不完善，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財(cái)融合不足，以及應(yīng)收賬款收回效率低等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以降低飼料企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，提升企業(yè)內(nèi)部的業(yè)財(cái)融合能力，提升應(yīng)收賬款收回的效率，促使飼料企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。