黃溶冰

（浙江工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

一、引言

黨的十九大報(bào)告指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)，并對(duì)相關(guān)改革措施作出了具體部署。2018年，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議表決通過(guò)了憲法修正案，新發(fā)展理念、生態(tài)文明和美麗中國(guó)建設(shè)正式寫(xiě)入憲法。黨的十九屆五中全會(huì)首次將碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)納入“十四五”規(guī)劃建議，在2021年全國(guó)“兩會(huì)”中，碳達(dá)峰、碳中和被首次寫(xiě)入政府工作報(bào)告。實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)任務(wù)，是黨中央的重大戰(zhàn)略決策，也是我國(guó)向國(guó)際社會(huì)作出的莊嚴(yán)承諾。隨著黨中央對(duì)環(huán)保工作的高度重視，政府環(huán)境規(guī)制力度不斷增強(qiáng)，公眾環(huán)保意識(shí)不斷提高，對(duì)環(huán)境污染的可容忍度也不斷降低。

在綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有綠色、環(huán)保的形象能為企業(yè)帶來(lái)諸多便利，因此許多企業(yè)開(kāi)始紛紛在對(duì)外披露的公司年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中宣傳自己的綠色環(huán)保形象。不可否認(rèn)，一些企業(yè)確實(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中踐行其承諾，達(dá)到了其所宣稱(chēng)的綠色環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)；但仍有不少的企業(yè)是通過(guò)蓄意粉飾等行為給自己披上綠色環(huán)保外衣，實(shí)際卻行污染環(huán)境之事，這是典型的“漂綠”行為[1]。雖然越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始主動(dòng)披露環(huán)境信息，但由于綠色市場(chǎng)存在信息不對(duì)稱(chēng)，致使許多企業(yè)采用故作姿態(tài)和欺騙的手段來(lái)塑造環(huán)保形象，漂綠被認(rèn)為是組織為了展示其對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的良好形象而宣傳虛假信息[2]。Parguel等指出許多企業(yè)使用社會(huì)責(zé)任工具來(lái)提升企業(yè)形象，漂綠是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分[3]。Lyon 和 Maxwell則認(rèn)為漂綠是信息化工具的不當(dāng)運(yùn)用，企業(yè)通過(guò)漂綠有選擇性地披露對(duì)自身有利的環(huán)境信息，隱瞞不利的信息[4]。Walker 和 Wan指出，真綠與漂綠的區(qū)別在于實(shí)質(zhì)性行動(dòng)和象征性響應(yīng)之間的差異[5]。Lyon 和 Montogomery歸納指出，漂綠企業(yè)具有選擇性披露、空頭聲明和政策、可疑的認(rèn)證和標(biāo)簽、與非政府組織虛假合作、無(wú)效的公益項(xiàng)目、誤導(dǎo)性語(yǔ)言及圖像等特征[6]。肖紅軍等認(rèn)為漂綠實(shí)質(zhì)上是一種形式上適應(yīng)而實(shí)質(zhì)上對(duì)抗的偽社會(huì)責(zé)任行為[7]。

漂綠企業(yè)普遍采取選擇性披露的策略，如果在某一應(yīng)披露環(huán)境事項(xiàng)上毫無(wú)作為，例如在關(guān)鍵的環(huán)保技術(shù)研發(fā)與工藝創(chuàng)新方面未采取任何有效措施，則選擇閉口不談。僅在重視程度等方面泛泛而談，堂而皇之地披露無(wú)任何價(jià)值的信息。選擇性披露還表現(xiàn)為蓄意隱瞞負(fù)面信息的情況，回避不利于企業(yè)形象構(gòu)建的信息披露。在信息披露中，漂綠企業(yè)還經(jīng)常采取表述性操縱的策略，所公開(kāi)的環(huán)境信息基本上是定性描述，缺乏案例實(shí)踐、事實(shí)陳述和定量數(shù)據(jù)的支撐，難以核實(shí)企業(yè)采取環(huán)保行動(dòng)的真實(shí)性，喊著響亮的口號(hào)，實(shí)際上卻是行動(dòng)的矮子。尤其值得注意的是，很多企業(yè)的環(huán)境報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告的環(huán)保專(zhuān)篇部分與前一年相比，幾乎未作實(shí)質(zhì)性調(diào)整和改進(jìn)，全部是套用照搬。

漂綠是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中象征性行為與實(shí)質(zhì)性行為的偏離，是企業(yè)在認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的重要性之后，以虛假環(huán)保宣傳等方式宣示自身對(duì)環(huán)境保護(hù)的付出，實(shí)際上卻往往是反其道而行之，可以說(shuō)有明知故犯之嫌。并且隨著漂綠范圍的拓展，漂綠已經(jīng)從產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域向信息披露層面延伸，有蔓延、擴(kuò)散的趨勢(shì)，在我國(guó)，漂綠現(xiàn)象雖然近年來(lái)已經(jīng)引起關(guān)注，但對(duì)該問(wèn)題的重視程度不夠，亟需對(duì)其加強(qiáng)治理。

二、漂綠的驅(qū)動(dòng)因素

（一）制度環(huán)境

企業(yè)天然具有環(huán)境治理惰性，因此需要政府對(duì)企業(yè)施加壓力，督促企業(yè)采取實(shí)際行動(dòng)。但如果監(jiān)管環(huán)境寬松或政策壓力不足，則難以滿足企業(yè)倫理約束和環(huán)境責(zé)任履行的制度要求，為企業(yè)產(chǎn)生漂綠動(dòng)機(jī)提供了充分條件。政府監(jiān)管缺位會(huì)對(duì)環(huán)境政策的執(zhí)行造成不利影響，引發(fā)環(huán)境規(guī)制效力的不確定性。在避免承擔(dān)環(huán)境治理成本的利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)傾向于在環(huán)境行為和信息溝通方面采取漂綠的方式順應(yīng)環(huán)境規(guī)制要求，滿足自身合法性需求。

隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入人心，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)應(yīng)積極承擔(dān)環(huán)境責(zé)任達(dá)成共識(shí)。除政府所頒布的政策法規(guī)等正式制度以外，行業(yè)協(xié)會(huì)、非政府組織、新聞媒體等專(zhuān)業(yè)組織和社會(huì)團(tuán)體通過(guò)制定專(zhuān)門(mén)的規(guī)范和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境行為具有非正式監(jiān)督作用。但鑒于對(duì)企業(yè)漂綠的正式監(jiān)管和執(zhí)行力度有限，企業(yè)也有可能將各項(xiàng)非正式制度壓力轉(zhuǎn)化為漂綠動(dòng)力，為應(yīng)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)和媒體輿論的社會(huì)責(zé)任信息披露要求，儀式性模仿成為很多企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇。

（二）市場(chǎng)環(huán)境

對(duì)消費(fèi)者而言，綠色市場(chǎng)是典型的信息不對(duì)稱(chēng)市場(chǎng)，消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品的需求持續(xù)增加。但其對(duì)產(chǎn)品的綠色認(rèn)知仍停留在表面，難以鑒別綠色產(chǎn)品的真?zhèn)?，最終導(dǎo)致消費(fèi)者很容易被企業(yè)的偽社會(huì)責(zé)任形象所迷惑，為企業(yè)漂綠提供機(jī)會(huì)。不同于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者的維權(quán)意識(shí)不足，企業(yè)漂綠曝光后，鮮有消費(fèi)者利用法律武器來(lái)維護(hù)自身權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)漂綠成本過(guò)低。

對(duì)投資者而言，越來(lái)越多的投資者將社會(huì)責(zé)任投資以及ESG投資模式納入投資決策考量，商業(yè)銀行和投資基金等金融機(jī)構(gòu)也熱衷于對(duì)綠色企業(yè)進(jìn)行貸款和投資，企業(yè)為吸引投資者，提高貸款可得性，更有沖動(dòng)按圖索驥式地編制相關(guān)報(bào)告，通過(guò)漂綠以獲得高分評(píng)級(jí)。隨著綠色投資市場(chǎng)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，模糊的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)界限進(jìn)一步助長(zhǎng)了企業(yè)的漂綠行為。

（三）組織文化

符合倫理道德標(biāo)準(zhǔn)的公司治理及公司文化是企業(yè)道德行為的決定因素。企業(yè)漂綠屬于典型的非道德行為，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部利己主義盛行時(shí)，會(huì)選擇性、策略性披露企業(yè)環(huán)境信息，通過(guò)向外界公布企業(yè)的“好消息”以進(jìn)行印象管理。如果企業(yè)缺乏環(huán)境倫理意識(shí)和良好的治理氛圍，為了吸引外界關(guān)注，可能隨意作出環(huán)保承諾，但最終因資源有限、執(zhí)行水平低下或者綠色資源整合能力不足導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)實(shí)踐中“多言寡行”。

（四）管理者偏好

管理層作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，其個(gè)人價(jià)值偏好也將影響企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略的選擇。相較于企業(yè)實(shí)質(zhì)性環(huán)境治理行為具有成本高、見(jiàn)效慢的特點(diǎn)，漂綠為企業(yè)提供了一種不必改變經(jīng)濟(jì)模式就可以快速獲得綠色溢價(jià)的途徑。因此，當(dāng)管理者更偏好企業(yè)綠色形象所帶來(lái)的短期收益而不在乎其潛在負(fù)面影響時(shí)，企業(yè)的漂綠概率將大大提升。在環(huán)境信息披露方面，會(huì)通過(guò)披露非量化信息、模糊性語(yǔ)言等方式偽裝企業(yè)的“綠色”形象以增加合法性。

(五).總結(jié)和啟示

根據(jù)以上分析可知，制度環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境是影響企業(yè)是否進(jìn)行漂綠的主要外部因素，組織文化和管理者價(jià)值偏好是影響企業(yè)漂綠的主要內(nèi)部因素。其中，制度環(huán)境由政府監(jiān)管力度以及社會(huì)規(guī)范構(gòu)成，并進(jìn)一步引導(dǎo)消費(fèi)者和投資者，形成綠色導(dǎo)向的消費(fèi)市場(chǎng)和投資市場(chǎng)。由制度環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境組成的外部驅(qū)動(dòng)因素既能直接影響企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略選擇，也能通過(guò)影響組織文化和管理者偏好對(duì)外界環(huán)境信息的理解程度和反應(yīng)方式，間接影響企業(yè)綠色行為。當(dāng)前階段，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)管環(huán)境相對(duì)寬松，為企業(yè)漂綠提供了空間。企業(yè)漂綠的直接動(dòng)因則來(lái)源于組織層面和管理者個(gè)人層面的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)。其中，組織文化能夠影響企業(yè)對(duì)漂綠這一機(jī)會(huì)主義行為的接受程度，管理者價(jià)值偏好則能夠作用于企業(yè)實(shí)際決策過(guò)程，兩者之間相互影響，最終決定企業(yè)的漂綠動(dòng)機(jī)是否轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。

圖1 企業(yè)漂綠的動(dòng)因

企業(yè)漂綠現(xiàn)象頻發(fā)本質(zhì)上是制度供給不足以及宏觀和微觀治理原因引致的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。漂綠問(wèn)題的防控需要采取多中心的治理模式，綜合運(yùn)用與發(fā)揮多種路徑和方式的協(xié)同性、互補(bǔ)性，形成“微觀-宏觀、內(nèi)部-外部、企業(yè)-政府-社會(huì)”相互協(xié)同、密切配合的多中心治理體系。

三、企業(yè)層面的漂綠治理

微觀企業(yè)作為環(huán)境和資源耗用的重要市場(chǎng)主體、環(huán)境污染的主要工業(yè)來(lái)源和直接生產(chǎn)者，是加強(qiáng)綠色治理、如實(shí)披露環(huán)境信息的關(guān)鍵行動(dòng)者。

（一）提高公司治理水平

環(huán)境信息披露已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)合法性來(lái)源的重要體現(xiàn)，而良好治理的公司更加重視環(huán)境信息披露對(duì)價(jià)值最大化的影響，并及時(shí)甄別和最大限度滿足環(huán)境利益相關(guān)者的環(huán)保訴求?，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)的“內(nèi)部人控制”、管理者自利性行為以及信息不對(duì)稱(chēng)等產(chǎn)生了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題。具體到漂綠問(wèn)題，作為經(jīng)營(yíng)者的管理層不僅是企業(yè)環(huán)境信息最終發(fā)布者，更在與利益相關(guān)者的環(huán)境信息競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，掌握著大量的私有信息，管理層的態(tài)度和行為邏輯無(wú)疑對(duì)企業(yè)漂綠治理至關(guān)重要。因此，促使企業(yè)如實(shí)披露環(huán)境信息的關(guān)鍵還在于進(jìn)一步緩解代理問(wèn)題，降低內(nèi)外部環(huán)境信息不對(duì)稱(chēng)，不斷提高公司治理水平。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是適當(dāng)提高管理層持股比例。管理層持股不僅有助于降低信息不對(duì)稱(chēng)，更重要的是將管理者利益與公司及股東利益“捆綁”在一起，管理層將更加重視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，降低自利性傾向，將污染防控作為克服未來(lái)發(fā)展瓶頸的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主動(dòng)開(kāi)展源頭治理，進(jìn)而增加如實(shí)披露企業(yè)環(huán)境信息的積極性；二是發(fā)揮董事會(huì)的綠色治理功能。在《公司章程》中應(yīng)明確綠色發(fā)展價(jià)值觀，且規(guī)定董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行狀況的有效性負(fù)責(zé)，鼓勵(lì)在董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的環(huán)境與社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，并聘請(qǐng)具有環(huán)保背景的外部董事加入，[8]提高和保持該專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的獨(dú)立性和勝任能力。

在我國(guó)，除了前述的“內(nèi)部人控制”外，上市公司股權(quán)高度集中，甚至“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象亦十分普遍，并逐漸演變出另一類(lèi)獨(dú)具中國(guó)特色的代理問(wèn)題——控股股東（大股東）與中小股東的代理問(wèn)題。“一股獨(dú)大”使股東與經(jīng)理人身份合二為一，很大程度上削弱了中小股東對(duì)大股東操控企業(yè)信息披露等行為應(yīng)有的監(jiān)督、制衡作用，這很可能導(dǎo)致中小股東成為大股東漂綠機(jī)會(huì)主義行為后果的買(mǎi)單者。為此，應(yīng)結(jié)合國(guó)家統(tǒng)一要求，進(jìn)一步深化混合所有制改革，引入更多的優(yōu)質(zhì)外部投資者，實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，這不僅有利于提高股東參與監(jiān)督的積極性，且可以形成對(duì)大股東操控環(huán)境信息披露的良好監(jiān)督與制衡機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)“真綠”的社會(huì)責(zé)任實(shí)踐。此外，在“全員參與”的綠色治理理念下，可以考慮完善針對(duì)不同層級(jí)職工的員工持股計(jì)劃，構(gòu)建企業(yè)（股東）利益與員工利益一致的“命運(yùn)共同體”，形成更廣泛的多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，緩解代理問(wèn)題。

（二）制定綠色發(fā)展規(guī)劃

建立以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為引領(lǐng)的綠色發(fā)展規(guī)劃被視為企業(yè)“真綠”環(huán)境責(zé)任響應(yīng)的重要前提，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境問(wèn)題及其改善作為增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的“商機(jī)”，制定并實(shí)施前瞻型環(huán)境戰(zhàn)略，主動(dòng)履行更多的環(huán)境責(zé)任，助力建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型企業(yè)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，應(yīng)構(gòu)建完整的綠色供應(yīng)鏈系統(tǒng)，全面和嚴(yán)格的推行綠色采購(gòu)、綠色生產(chǎn)、綠色辦公、綠色產(chǎn)品（服務(wù)）、綠色營(yíng)銷(xiāo)；另一方面，要制定企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)或投資項(xiàng)目的節(jié)能減排與能源利用規(guī)劃，明確相關(guān)環(huán)保約束性指標(biāo)，合理評(píng)估對(duì)周邊環(huán)境的潛在消極影響并積極擔(dān)負(fù)應(yīng)盡的相關(guān)責(zé)任與義務(wù)。此外，還應(yīng)建立健全以可持續(xù)發(fā)展能力和水平為導(dǎo)向的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，將環(huán)保約束性指標(biāo)以及傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、管理等績(jī)效指標(biāo)統(tǒng)一納入考核評(píng)價(jià)體系。為了具體落實(shí)企業(yè)的綠色發(fā)展規(guī)劃，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置環(huán)境保護(hù)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，必要時(shí)甚至可以成立專(zhuān)門(mén)協(xié)調(diào)和處理公司環(huán)保事務(wù)的環(huán)保子公司。環(huán)保專(zhuān)職機(jī)構(gòu)的設(shè)立與運(yùn)行有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與控制，且在發(fā)生突發(fā)性情況下能夠做到及時(shí)響應(yīng)、積極解決問(wèn)題。環(huán)保專(zhuān)職機(jī)構(gòu)還應(yīng)該負(fù)責(zé)定期對(duì)外披露企業(yè)環(huán)境報(bào)告，努力向利益相關(guān)者提供和傳遞高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境信息。

（三）推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算

盡管已有一些將環(huán)境成本納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的嘗試，但相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算尚屬于一項(xiàng)新生事物。環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的滯后性固然與環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏、環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性等原因有關(guān)，但更與企業(yè)缺乏應(yīng)有的重視有關(guān)。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算有助于財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)、準(zhǔn)確而全面的反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響。因此，抑制漂綠行為、加強(qiáng)綠色治理有必要持續(xù)推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作。具體來(lái)說(shuō)，首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)高層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的重視，牢固樹(shù)立環(huán)境會(huì)計(jì)核算理念，減少環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作的隨意性。其次，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)教育和培訓(xùn)工作，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，保持已有會(huì)計(jì)核算的延續(xù)性；要以“環(huán)境成本”的核算為核心，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注“環(huán)境負(fù)債”的確認(rèn)與計(jì)量；配合ESG報(bào)告（環(huán)境、社會(huì)及治理報(bào)告）的編制，嘗試編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表（如環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境效益表等）及其附注，并統(tǒng)一對(duì)外披露。最后，應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算與環(huán)境信息披露密切聯(lián)系起來(lái)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算所反映信息與企業(yè)環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露環(huán)境信息的勾稽核對(duì)，壓縮實(shí)施漂綠行為的空間。

（四）健全與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的作用邊界已由早期的“內(nèi)部牽制”擴(kuò)展至財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)、治理等多個(gè)領(lǐng)域，高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制有助于提高企業(yè)對(duì)外環(huán)境信息披露的可靠性。[9]在加強(qiáng)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)方面：一是要將提高環(huán)境治理能力作為持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制水平的重要目標(biāo)；二是明確和建立“全員參與、全過(guò)程融合、全方位覆蓋”的綠色管理體系；三是結(jié)合對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在采購(gòu)、生產(chǎn)、廢物處理、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、日常管理等流程設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)，繪制綠色管理流程圖；四是真正做到以流程管控為重點(diǎn)，加強(qiáng)防控與約束，不斷完善和落實(shí)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)章制度。

（五）加強(qiáng)綠色倫理和文化建設(shè)

已有研究發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)文化顯著改善了企業(yè)的環(huán)境信息披露水平，且與環(huán)境規(guī)制制度形成良好的互補(bǔ)效應(yīng)。[10]而認(rèn)知行為理論的觀點(diǎn)進(jìn)一步認(rèn)為，認(rèn)知與行為密切關(guān)聯(lián)，企業(yè)在綠色文化的熏陶下會(huì)更關(guān)注自身活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的潛在影響，并主動(dòng)披露高質(zhì)量的環(huán)境信息，傳遞綠色、環(huán)保的積極信號(hào)。這說(shuō)明企業(yè)文化及其引領(lǐng)功能亦是漂綠治理的重要因素之一，企業(yè)要牢固樹(shù)立和弘揚(yáng)“綠水青山就是金山銀山”的生態(tài)文明主流價(jià)值觀，加強(qiáng)宣傳教育，應(yīng)努力營(yíng)造與外部環(huán)境壓力相適應(yīng)的生態(tài)環(huán)保意識(shí)和綠色文化氛圍，提高員工的環(huán)境認(rèn)知、綠色信念，激發(fā)全員參與監(jiān)督、踐行清潔生產(chǎn)的積極性、主動(dòng)性。

四、政府層面的漂綠治理

政府作為規(guī)范市場(chǎng)主體行為的頂層設(shè)計(jì)者和政策制定者，應(yīng)該進(jìn)一步增加宏觀制度供給與外部規(guī)則約束，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)漂綠行為的治理與防范。

（一）規(guī)范環(huán)境信息披露法律法規(guī)

在部門(mén)規(guī)章層面，2003年以來(lái)，原國(guó)家環(huán)保總局等部門(mén)先后發(fā)布了多項(xiàng)環(huán)境信息披露相關(guān)指導(dǎo)性政策文件。在人大立法層面，2015年頒布了新修訂的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新環(huán)境保護(hù)法”）。上述法律和政策性文件的頒布實(shí)施無(wú)疑對(duì)規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息披露發(fā)揮著積極作用。但也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，目前我國(guó)針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的制度性規(guī)定總體上仍以現(xiàn)生態(tài)環(huán)境部等部門(mén)發(fā)布的部門(mén)規(guī)章為主體，且多以“試行稿”或“征求意見(jiàn)稿”的形式出現(xiàn)，導(dǎo)致立法層次不高、權(quán)威性不足，難以引起企業(yè)的足夠重視。2015年實(shí)施的新環(huán)境保護(hù)法，雖然屬于最高的立法層次，但其對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，側(cè)重于對(duì)重點(diǎn)排污單位的約束，有待予以進(jìn)一步細(xì)化并完善相關(guān)配套措施。在法律、法規(guī)和規(guī)章三級(jí)立法層次中，我國(guó)尤其缺乏法規(guī)層次對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的約束?？紤]到目前的現(xiàn)實(shí)情況，建議盡快整合企業(yè)環(huán)境信息披露的制度并提升至由國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)的層級(jí)，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露條例》，以增強(qiáng)權(quán)威性和威懾力。在國(guó)家層面“有法可依”的基礎(chǔ)上，生態(tài)環(huán)境部門(mén)才有依據(jù)細(xì)化環(huán)境信息披露方面的技術(shù)性規(guī)定。與此同時(shí)，應(yīng)積極鼓勵(lì)地方人大、地方政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定配套性的地方法規(guī)、地方規(guī)章及其他規(guī)范性文件，不斷完善企業(yè)環(huán)境信息披露法律法規(guī)和政策體系。

（二）統(tǒng)一環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)

早在1998年，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家組就發(fā)布了當(dāng)時(shí)一份比較系統(tǒng)完整的關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告的應(yīng)用指南。全球報(bào)告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）于2016年發(fā)布的《可持續(xù)報(bào)告準(zhǔn)則》則使得基于GRI的環(huán)境信息披露內(nèi)容框架體系成為各國(guó)企業(yè)編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的主要依據(jù)。2021年4月，歐盟委員會(huì)（EC）發(fā)布了《公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive，簡(jiǎn)稱(chēng) CSRD）征求意見(jiàn)稿，這標(biāo)志著歐盟的ESG報(bào)告編制將從多重標(biāo)準(zhǔn)走向統(tǒng)一規(guī)范。

相較于國(guó)際上相對(duì)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境信息披露仍呈現(xiàn)多種標(biāo)準(zhǔn)并存的局面，導(dǎo)致不同企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時(shí)期所披露環(huán)境信息缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和可比性。建議加強(qiáng)環(huán)保、財(cái)政、金融、證券以及科研機(jī)構(gòu)等多部門(mén)、多系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)與溝通，統(tǒng)一編制口徑，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)、增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的可比性，進(jìn)一步壓縮企業(yè)在環(huán)境信息披露形式、內(nèi)容方面的選擇和操縱空間。

企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)，應(yīng)盡量做到以定量描述和貨幣化信息為主、以定性描述和非貨幣化信息為輔，按照客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)、充分的標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量地公開(kāi)環(huán)境信息。企業(yè)披露的環(huán)境事項(xiàng)建議包括以下內(nèi)容：（1）環(huán)境政策、方針、管理框架、機(jī)構(gòu)與運(yùn)行；（2）環(huán)境管理體系認(rèn)證與實(shí)施狀況；（3）環(huán)境教育、培訓(xùn)與公益性宣傳；（4）環(huán)保目標(biāo)及其完成情況；（5）環(huán)境法律、法規(guī)和政策執(zhí)行情況；（6）環(huán)保設(shè)施設(shè)備更新、改造及運(yùn)行情況；（7）環(huán)保投資、研發(fā)情況；（8）“三廢”產(chǎn)生量、排放量（濃度）及削減（處理、再利用）情況；（9）噪音削減及綠化建設(shè)；（10）各類(lèi)資源、能源、原材料耗用量及削減（節(jié)約）情況；（11）環(huán)境信息第三方鑒證情況；（12）環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、表彰及榮譽(yù)獲取；（13）建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)情況；（14）環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度及執(zhí)行狀況等。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)管和落實(shí)主體責(zé)任

法制進(jìn)程的有效推進(jìn)，依賴于文本立法上的“有法可依”與執(zhí)法實(shí)踐上“執(zhí)法必嚴(yán)”。僅追求制度文本的質(zhì)量或立法體系的完備，其實(shí)際作用可能是相當(dāng)有限的。[11]在中國(guó)，一項(xiàng)政策功能的發(fā)揮90%取決于實(shí)施環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行。[12]近年來(lái)，雖然社會(huì)各界普遍關(guān)注，但上市公司環(huán)境信息披露流于形式、言行不一等現(xiàn)象依然比較突出。究其原因，這與政府部門(mén)監(jiān)管上的“有法不依”“執(zhí)法不嚴(yán)”有直接關(guān)系。即執(zhí)法實(shí)踐上存在的漏洞致使企業(yè)長(zhǎng)期以低違法成本應(yīng)對(duì)漂綠行為引致的潛在法律責(zé)任。漂綠行為的防控需要進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管和落實(shí)主體責(zé)任。一是加大力度推進(jìn)環(huán)保督察及后續(xù)整改工作，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，注重協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境執(zhí)法，緊盯薄弱環(huán)節(jié)，做到即知即改、立行立改。二是應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大強(qiáng)制性披露環(huán)境信息的市場(chǎng)主體范圍，由目前的國(guó)有企業(yè)、重污染企業(yè)等逐漸擴(kuò)展至全體A股上市公司，積極鼓勵(lì)其他企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境信息。三是要建立嚴(yán)格的懲處機(jī)制，對(duì)納入強(qiáng)制披露范圍但未披露或未如實(shí)披露等違法違規(guī)行為，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)規(guī)范，加大懲處力度，必要時(shí)記入企業(yè)誠(chéng)信檔案，并公之于眾。四是應(yīng)建立健全聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制，探索多部門(mén)、多機(jī)構(gòu)聯(lián)合執(zhí)法，相互配合、相互協(xié)同，切實(shí)提高環(huán)境監(jiān)管效果。五是可以借鑒美國(guó)薩班斯·奧克斯利法案（SOX法案）的做法，要求公司管理層對(duì)環(huán)境報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性予以承諾，采取將公司責(zé)任與管理者個(gè)人連帶責(zé)任相結(jié)合的方式促使企業(yè)如實(shí)披露環(huán)境信息。

（四）培育和發(fā)展第三方鑒證機(jī)構(gòu)

一方面，我國(guó)企業(yè)開(kāi)展社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的意愿很低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006-2016年滬深A(yù)股上市公司中經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)鑒證的社會(huì)責(zé)任報(bào)告比例僅為3.62%。[13]另一方面，目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)以行業(yè)協(xié)會(huì)、咨詢認(rèn)證機(jī)構(gòu)為主，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重較小。各鑒證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)能力、鑒證質(zhì)量參差不齊，缺乏統(tǒng)一的鑒證準(zhǔn)則和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。[14]

為發(fā)展適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境與社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)鑒證主體的資質(zhì)認(rèn)定、勝任能力和鑒證準(zhǔn)則的建設(shè)，在頒布統(tǒng)一的ESG報(bào)告準(zhǔn)則之前要求企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息執(zhí)行有限保證的鑒證，待形成統(tǒng)一的ESG報(bào)告準(zhǔn)則后再適時(shí)要求對(duì)環(huán)境信息提供合理保證的鑒證。

（五）以綠色金融推動(dòng)綠色發(fā)展

綠色金融涵蓋銀行、證券、保險(xiǎn)、排放權(quán)交易、財(cái)政稅收、信息披露等多方面，具有形式靈活多樣且能夠運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制手段將環(huán)境問(wèn)題的外部性內(nèi)部化的優(yōu)點(diǎn)。[15]為更好地發(fā)揮綠色金融在推動(dòng)綠色發(fā)展中的積極作用，一是銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)政策執(zhí)行監(jiān)管力度，落實(shí)金融機(jī)構(gòu)及相關(guān)責(zé)任人員主體責(zé)任。二是積極開(kāi)展綠色認(rèn)證、綠色指數(shù)編制，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任投資。綠色認(rèn)證及評(píng)級(jí)體系依靠多元、可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，有助于獲取企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的真實(shí)表現(xiàn)，評(píng)價(jià)結(jié)果有助于銀行更準(zhǔn)確的識(shí)別“漂綠”客戶和“真綠”客戶。三是應(yīng)進(jìn)一步完善排放權(quán)交易市場(chǎng)機(jī)制，建立統(tǒng)一的全國(guó)性市場(chǎng)，形成比較成熟的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格引導(dǎo)，激發(fā)市場(chǎng)主體參與排放交易的積極性，將節(jié)能減排活動(dòng)落到實(shí)處。四是將企業(yè)環(huán)境信息披露及其質(zhì)量狀況納入企業(yè)申請(qǐng)股權(quán)再融資的重要市場(chǎng)準(zhǔn)入條件之一，并實(shí)行“一票否決”。

五、社會(huì)層面的漂綠治理

由于政府監(jiān)管的成本較高，且單一監(jiān)管主體與被監(jiān)管對(duì)象數(shù)量的廣泛性及程序復(fù)雜性之間存在矛盾，因此，有必要從更廣泛的社會(huì)層面探討加強(qiáng)漂綠行為治理與防范的可行路徑。

（一）培育環(huán)保公益組織

環(huán)保公益組織在企業(yè)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任議題領(lǐng)域內(nèi)往往具有一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平優(yōu)勢(shì)，有能力承接政府監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)移的部分職能，是漂綠治理的倡議督導(dǎo)者。相較于歐美國(guó)家，我國(guó)環(huán)保公益組織的整體發(fā)展水平還比較低，對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的約束力和影響力比較有限。因此，有必要進(jìn)一步培育環(huán)保公益組織，逐漸使其成為有序參與漂綠治理的重要主體，以及承接、補(bǔ)充政府監(jiān)管職能的一支重要力量。

一是應(yīng)持續(xù)深化制度性改革，減少門(mén)檻約束，積極支持環(huán)保公益組織的設(shè)立并扶持其發(fā)展，不斷壯大環(huán)保公益組織力量。二是鼓勵(lì)環(huán)保公益組織開(kāi)展科普活動(dòng)和知識(shí)講座。這不僅有利于加強(qiáng)環(huán)保公益性組織與公眾之間的互動(dòng)和聯(lián)系，更有助于公眾不斷提高綠色環(huán)保意識(shí)、增強(qiáng)漂綠信息甄別能力。三是積極推進(jìn)環(huán)保公益維權(quán)。目前我國(guó)尚未建立起系統(tǒng)完善的環(huán)保公益維權(quán)體系，環(huán)保公益組織具備一定的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，且發(fā)揮著凝聚社會(huì)環(huán)境意識(shí)的積極作用，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極采取有效措施，努力將環(huán)保公益組織打造成為公眾參與環(huán)保公益維權(quán)的重要渠道。四是大力發(fā)展環(huán)保公益訴訟。2015年實(shí)施的新環(huán)境保護(hù)法雖然將環(huán)保公益訴訟制度納入其中，但相關(guān)條款規(guī)定仍是原則化的，其中針對(duì)環(huán)保公益訴訟的第58條，規(guī)定了哪些環(huán)保公益組織可以發(fā)起環(huán)保公益訴訟，但對(duì)諸如提起環(huán)保公益訴訟的具體程序、管轄法院、訴訟費(fèi)、舉證責(zé)任分配、判決生效執(zhí)行等關(guān)鍵事宜卻并未給出比較明確的規(guī)定，應(yīng)對(duì)相關(guān)條款予以進(jìn)一步細(xì)化和完善，推進(jìn)建設(shè)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)保公益訴訟制度。

（二）強(qiáng)化新聞媒體監(jiān)督

新聞媒體作為現(xiàn)代社會(huì)的信息中介，是漂綠治理的輿論引導(dǎo)者。在環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)峻與備受關(guān)注的今天，新聞媒體作為獨(dú)立的外部監(jiān)督者，其對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的相關(guān)報(bào)道有助于提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度和可靠性。不僅如此，作為吹哨人，新聞媒體的負(fù)面報(bào)道或曝光行為還可能引起監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注與重視，增加環(huán)保部門(mén)介入違法違規(guī)企業(yè)調(diào)查的可能性，[16]繼而成為完善環(huán)境監(jiān)管體系的重要輔助性工具。

媒體的環(huán)境報(bào)道應(yīng)堅(jiān)守誠(chéng)實(shí)客觀的底線，媒體不應(yīng)該成為企業(yè)不實(shí)環(huán)保報(bào)道的“陣地”；同時(shí)對(duì)于企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)或虛假環(huán)保宣傳的揭露，必須以事實(shí)為依據(jù)，避免出現(xiàn)居心不良者利用環(huán)境問(wèn)題惡意詆毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的現(xiàn)象。在重視傳統(tǒng)媒介的同時(shí)，亦應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，充分發(fā)揮新型互聯(lián)網(wǎng)媒介輿論引導(dǎo)的積極作用，在微信、微博等新媒體平臺(tái)上及時(shí)接收關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的信息，核實(shí)真實(shí)性后適時(shí)發(fā)表評(píng)論與轉(zhuǎn)發(fā)消息，形成針對(duì)環(huán)境問(wèn)題的公共輿論，增加企業(yè)實(shí)施漂綠行為的外部輿論壓力。

（三）提升公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)

公眾是漂綠治理的廣泛參與者，具有不容忽視的社會(huì)影響力。然而現(xiàn)階段公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)總體偏低，公眾參與基本上仍停留在“事后被動(dòng)參與”的初級(jí)階段。[17]同時(shí)，企業(yè)漂綠行為不僅形式多樣，而且具有較強(qiáng)的隱匿性，大大增加了公眾的識(shí)別難度。因此有必要采取有效措施，進(jìn)一步提升公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)。一是要推廣綠色環(huán)保理念，積極開(kāi)展綠色教育，倡導(dǎo)綠色的消費(fèi)與生活方式，培育生態(tài)公民。二是探索實(shí)施舉報(bào)有獎(jiǎng)制度，引導(dǎo)消費(fèi)者和公眾加入反漂綠陣營(yíng)，及時(shí)反饋企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的虛假宣傳。三是完善舉報(bào)人保密制度，充分保障公眾的環(huán)境知情權(quán)、參與權(quán)與監(jiān)督權(quán)，充分調(diào)動(dòng)公眾參與監(jiān)督的積極性。