裘冰馨 浙江廣播電視集團(tuán)

2021年浙江省頒布了《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，其中明確指出了完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，并拓展了共享路徑，有力地促使了結(jié)果成功轉(zhuǎn)化[1]。2022年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式頒布實(shí)施，對(duì)于存在審計(jì)問(wèn)題的單位，應(yīng)該積極整改，并積極踐行監(jiān)督責(zé)任，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行準(zhǔn)確地運(yùn)用，把整改情況、審計(jì)結(jié)果列為干部考核、任免的主要依據(jù)，也是政策戰(zhàn)略制定、制度完善可參考的信息。

一、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用困境

（一）對(duì)審計(jì)成果不重視，缺乏運(yùn)用意識(shí)

一方面，企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能認(rèn)識(shí)不充分，將內(nèi)部審計(jì)僅僅認(rèn)為是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識(shí)不清晰，有些管理層缺乏對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的思考；另一方面，內(nèi)審人員自身對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)注度不夠，較多的精力用于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問(wèn)題，用于督促解決根源問(wèn)題的精力少，審計(jì)項(xiàng)目年年開展，但有些問(wèn)題是屢屢發(fā)現(xiàn)，主要就是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題未能系統(tǒng)、全面地向企業(yè)高級(jí)管理層報(bào)告，導(dǎo)致整改工作僅做到點(diǎn)對(duì)點(diǎn)，未能形成點(diǎn)帶面的效果。

（二）審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量不高，審計(jì)成果質(zhì)量不佳

受較多因素影響，審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量不高，主要原因一是審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)水平參差不齊，審計(jì)敏感性不高，揭示問(wèn)題不深刻，審計(jì)手段未及時(shí)更新，創(chuàng)新意識(shí)不足；二是審計(jì)項(xiàng)目過(guò)多，審計(jì)人員力不從心，審計(jì)程序蜻蜓點(diǎn)水，審計(jì)重點(diǎn)不夠突出；三是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法和審計(jì)手段有限，沒(méi)有外部取證的權(quán)利，無(wú)法查證審計(jì)疑點(diǎn)、違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題，這也影響了審計(jì)成果的質(zhì)量。

（三）審計(jì)成果信息共享不足

一方面，大多數(shù)企業(yè)并未從制度建設(shè)為切入點(diǎn)，制定針對(duì)性有效地審計(jì)成果運(yùn)用辦法，且各部門無(wú)法共享審計(jì)成果。目前，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議及審計(jì)整改情況往往只在內(nèi)審部門、被審計(jì)部門以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層之間傳遞，企業(yè)的其他部門較少能獲取審計(jì)結(jié)果信息，這也導(dǎo)致了審計(jì)成果信息共享范圍有限。另一方面，審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度尚未建立或者開展不充分，導(dǎo)致審計(jì)成果被有效利用，尤其是人事部門，未能充分地利用審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，也造成了審計(jì)成果的浪費(fèi)。

（四）審計(jì)成果挖掘利用不充分

審計(jì)成果挖掘利用不充分主要表現(xiàn)在，一是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所收集的信息及資料未能及時(shí)匯總、歸類、分析并進(jìn)行二次利用，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成未能及時(shí)向下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提供有用的審計(jì)信息。二是審計(jì)報(bào)告往往單一地從審計(jì)項(xiàng)目中產(chǎn)生，未能形成系統(tǒng)、分類歸納的總結(jié)報(bào)告，造成審計(jì)結(jié)果無(wú)法被充分轉(zhuǎn)化與利用。三是出于保密性及安全性考慮，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成果不能向企業(yè)內(nèi)部公示，缺乏預(yù)警提示功能。

二、麥肯錫7s模型框架及其意義

（一）理論框架

20世紀(jì)80年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)較為蕭條，失業(yè)率高。托馬斯·J·彼得斯、小羅伯特·H·沃特曼走訪了多個(gè)著名公司，并深入開展了調(diào)查活動(dòng)。通過(guò)反復(fù)調(diào)研與討論，他們?cè)O(shè)計(jì)出了麥肯錫7S模型，總結(jié)了這些成功企業(yè)的一些共同特點(diǎn)，包括戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度、共同的價(jià)值觀、員工、技能、風(fēng)格[2]。在這一模型中，戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)和制度是企業(yè)獲取成功的“硬件”；風(fēng)格、人員、技能和共同價(jià)值觀被是“軟件”。其關(guān)系如圖1所示。

（二）麥肯錫7S模型與內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的適用性分析

起源于企業(yè)管理研究領(lǐng)域的7S模型為當(dāng)代企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的管理模式。由于其要素之間具有相互促進(jìn)的作用，通過(guò)系統(tǒng)、全面、科學(xué)地分析，也能為內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用提供較為完整、合理的建議。一是麥肯錫7S模型具有全面性的特點(diǎn)，從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌全局，兼顧軟、硬兩方面，系統(tǒng)考慮了所有要素，促使目標(biāo)達(dá)到最佳狀態(tài)[3]。內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用強(qiáng)調(diào)企業(yè)部門之間的通力合作，同時(shí)又與企業(yè)戰(zhàn)略、架構(gòu)、制度、人員等因素密不可分，這與麥肯錫7S模型不謀而合。二是麥肯錫7S模型具有一定的指導(dǎo)性[4]。麥肯錫7S模型的7個(gè)要素是現(xiàn)代化優(yōu)秀組織同時(shí)具備的要素，所以在分析內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)，麥肯錫7S模型能夠提供重點(diǎn)及有效的指導(dǎo)，能為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提出更為直觀的建議。通過(guò)以上分析，運(yùn)用7S模型能為提出內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用建議構(gòu)建合理框架。如圖2所示。

三、基于麥肯錫7S 模型對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用提出建議

（一）戰(zhàn)略層面——以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，助力企業(yè)健康發(fā)展

一是以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，提供高質(zhì)量?jī)?nèi)參。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用專業(yè)性特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行合理分析，敏銳洞察宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過(guò)更高質(zhì)量的審計(jì)成果不斷為企業(yè)提供全面、科學(xué)的決策建議，為企業(yè)制定長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供高水平的參考意見。

二是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)融資、投資、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面，系統(tǒng)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果，開展深層次的數(shù)據(jù)分析，找到企業(yè)發(fā)展的痛點(diǎn)，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)資本布局結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防范化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，勾畫好前進(jìn)的路徑。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)充分利用現(xiàn)有的知識(shí)體系及手段，及時(shí)了解國(guó)家戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展、政策更新等一切宏觀環(huán)境因素變化，勾勒出企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況，思考企業(yè)如何去管理運(yùn)作，從而勾畫好內(nèi)部審計(jì)工作的方向和路徑，提前制定好工作計(jì)劃，明確重點(diǎn)[5]。

（二）結(jié)構(gòu)層面——提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制

一是完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)審部門與企業(yè)高層的直屬管理關(guān)系可以保證審計(jì)成果及時(shí)、有效地傳遞，成為企業(yè)高層有效的決策參考，融入風(fēng)險(xiǎn)或者普遍性問(wèn)題，采用直接匯報(bào)的方式，能及時(shí)堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，完善內(nèi)控機(jī)制，避免企業(yè)遭受更大損失。

二是建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，將信息交流壁壘予以打破，促使各職能部門能夠進(jìn)行暢通、良性交流，進(jìn)一步提供信息溝通的效率。在專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目完成后，內(nèi)審部門應(yīng)及時(shí)與業(yè)務(wù)主管部門、其他監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)結(jié)果送至人事部門，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)與企業(yè)其他業(yè)務(wù)主管部門定期或不定期召開工作成果交流會(huì)，互相交流與溝通，并對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行全方位掌握，有效預(yù)防出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、浪費(fèi)資源的情況。

（三）制度層面——完善制度建設(shè)，優(yōu)化完善審計(jì)成果運(yùn)用的配套制度

一是建立審計(jì)成果交流共享機(jī)制。以制度規(guī)定的方式，召開各種形式的聯(lián)席會(huì)議、工作成果交流會(huì)，編發(fā)辦公系統(tǒng)動(dòng)態(tài)信息，抄送審計(jì)報(bào)告及整改報(bào)告等多種方式，將內(nèi)審成果及時(shí)反饋至職能部門、直屬領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)單位及人員，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享，并將審計(jì)成果成在企業(yè)戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)治理、風(fēng)險(xiǎn)防范、監(jiān)督檢查和干部管理等方面作為重要參考，提高審計(jì)結(jié)果利用率。另外，職能部門應(yīng)積極考量審計(jì)成果運(yùn)用情況，針對(duì)缺失部分進(jìn)行制度完善，充分發(fā)揮職能作用，規(guī)范管理。

二是建立審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)制度。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)建議，整改措施需明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)，使整改責(zé)任具體化，從而認(rèn)真落實(shí)每一條整改措施。同時(shí)對(duì)未按審計(jì)要求進(jìn)行整改的部門單位，應(yīng)由企業(yè)高級(jí)管理層及聯(lián)席會(huì)議成員根據(jù)職責(zé)范圍進(jìn)行責(zé)任追究。

三是可以建立審計(jì)成果運(yùn)用的考核激勵(lì)制度。在績(jī)效考核體系中列入審計(jì)問(wèn)題整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，對(duì)敷衍推諉的部門單位扣減兌現(xiàn)或通報(bào)批評(píng)，對(duì)整改到位的部門單位予以表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)對(duì)提出好的審計(jì)建議、積極為企業(yè)挽回?fù)p失、提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)人員及部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）共同價(jià)值觀層面——推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

一是開展共同價(jià)值觀教育。對(duì)于企業(yè)員工而言，共同價(jià)值積極發(fā)揮著導(dǎo)向、激勵(lì)的效能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)明確自己企業(yè)的共同價(jià)值觀，采取口號(hào)、案例等方式廣泛宣傳，獲取員工的認(rèn)可。在潛移默化的共同價(jià)值觀熏陶下，內(nèi)審工作的開展就能得到企業(yè)絕大部分員工的理解和支持。

二是大力宣傳內(nèi)審工作性質(zhì)?？梢圆捎棉k公系統(tǒng)消息推送、報(bào)紙、網(wǎng)站等多種宣傳渠道，向企業(yè)廣大員工宣傳內(nèi)審工作目標(biāo)就是推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展，與企業(yè)共同價(jià)值相輔相成。

三是企業(yè)高層管理人員的行為規(guī)范。由于企業(yè)高層管理人員在一定程度上代表了企業(yè)價(jià)值觀，往往被普通員工視為企業(yè)價(jià)值觀的典范，因此企業(yè)高層管理人員應(yīng)首先理解內(nèi)審工作性質(zhì)、目標(biāo)與企業(yè)共同價(jià)值觀的關(guān)系，從而為內(nèi)審工作成果推廣提供有利環(huán)境。

（五）人員層面——提高內(nèi)審人員能力，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量全面控制

向?qū)徲?jì)成果使用者提供可靠的審計(jì)成果關(guān)鍵在于提高內(nèi)審工作質(zhì)量，提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵在于提升內(nèi)審工作能力，以及審計(jì)結(jié)果的全面控制。

一是強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)，激勵(lì)內(nèi)審人員參與專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)中，深度學(xué)習(xí)，牢固掌握專業(yè)技能，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審工作人員綜合素養(yǎng)，積極迎合高形勢(shì)發(fā)展。另外，需強(qiáng)化審計(jì)人員揭示風(fēng)險(xiǎn)、揭示問(wèn)題的成效意識(shí)，將問(wèn)題查深查透，提出合理的整改建議，從而提升審計(jì)成果質(zhì)量。

二是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果全面質(zhì)量控制。內(nèi)審部門應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核機(jī)制，從嚴(yán)把關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，特別對(duì)審計(jì)報(bào)告的撰寫要遵循客觀事實(shí)，報(bào)告內(nèi)容要易于理解，報(bào)告層次要清晰，邏輯要嚴(yán)密。內(nèi)審部門也可以建立審計(jì)項(xiàng)目考核機(jī)制，背靠背對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分，年度對(duì)評(píng)分較高的審計(jì)項(xiàng)目組予以獎(jiǎng)勵(lì)。

三是完善重要審計(jì)結(jié)果分析程序。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的進(jìn)行深入挖掘，提煉出共性問(wèn)題或重大問(wèn)題，深入分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，準(zhǔn)確找到問(wèn)題的源頭，有效地解決各種問(wèn)題。

（六）技能層面——加快審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，拓寬信息傳遞渠道

緊跟數(shù)字化改革步伐，更新理念、創(chuàng)新思路，努力拓寬信息傳遞渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果運(yùn)用信息傳遞效果最大化。

一是建立審計(jì)資源管理庫(kù)和分析系統(tǒng)。搭建“審計(jì)云盤”，在內(nèi)審部門內(nèi)設(shè)置恰當(dāng)?shù)脑L問(wèn)權(quán)限，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿、審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)以及整改情況在適當(dāng)范圍內(nèi)容公開，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享；另外，云盤可以附加審計(jì)分析系統(tǒng)，對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行全面梳理，歸納出審計(jì)規(guī)律，逐漸生成審計(jì)查證的思路，指導(dǎo)審計(jì)工作。

二是建立審計(jì)信息作業(yè)平臺(tái)。將審計(jì)信息管理貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極開展審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施與終結(jié)等各環(huán)節(jié)中，并確保能夠共享審計(jì)信息資源，同時(shí)構(gòu)建審計(jì)結(jié)果的閉環(huán)管理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)建議、整改措施形成自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、加工、利用的智能化應(yīng)用系統(tǒng)。

三是搭建審計(jì)成果可視化展示平臺(tái)。建立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題案例庫(kù)，同時(shí)將審計(jì)成果的問(wèn)題清單、整改措施等內(nèi)容以更直觀的界面展示，如折線圖、柱狀圖、氣泡圖等，便于管理層及有關(guān)業(yè)務(wù)部門管理和應(yīng)用；向被審計(jì)單位開放審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單、審計(jì)整改清單等模塊，便于被審計(jì)單位逐項(xiàng)落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，及時(shí)了解整改進(jìn)度。

（七）風(fēng)格層面——以責(zé)任、專業(yè)、奉獻(xiàn)的態(tài)度，尋求審計(jì)文化的認(rèn)同

作為一種最新管理四星，審計(jì)文化具有較為獨(dú)特、隱秘的特性，對(duì)審計(jì)工作的開展和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。

一是加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)。對(duì)于審計(jì)精神而言，“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、專業(yè)、獨(dú)立、奉獻(xiàn)” 是核心所在，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)數(shù)字、求真的職業(yè)擔(dān)當(dāng)、服務(wù)大局的價(jià)值取向、獨(dú)立思考的品質(zhì)，促使全部審計(jì)人員均能夠切身感受到獨(dú)特的審計(jì)文化，擴(kuò)大影響力，從而獲取其認(rèn)同。

二是規(guī)范審計(jì)行為文化，倡導(dǎo)正確的審計(jì)價(jià)值理念。內(nèi)審部門應(yīng)重視審計(jì)理論研究、學(xué)術(shù)交流和成果應(yīng)用，引導(dǎo)內(nèi)審人員積極參加內(nèi)審協(xié)會(huì)等審計(jì)科研機(jī)構(gòu)開設(shè)的培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力、明辨是非和區(qū)別善惡的能力。另外，內(nèi)審部門應(yīng)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)新能力，營(yíng)造想干事、能干事、干成事的工作氛圍。

四、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代下，社會(huì)大眾對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更為嚴(yán)格的要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)積極發(fā)揮強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值增值的作用，進(jìn)一步提高運(yùn)用審計(jì)成果的水平，對(duì)信息傳遞渠道進(jìn)行拓展，不斷地強(qiáng)化審計(jì)效能。文章以麥肯錫7S模型為理論研究工具，以其具有的整體性、系統(tǒng)性、開放性和動(dòng)態(tài)性的特征對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用提出建議。