王馨悅，田雨辰，林若璇，逯穎昕，宋 玥

（東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，哈爾濱 150040）

一、研究背景

近年來，在經(jīng)濟(jì)社會迅猛發(fā)展的同時(shí)，污染與環(huán)境問題逐漸顯現(xiàn)，產(chǎn)生了制約經(jīng)濟(jì)增長與社會進(jìn)步的反向作用。黨的十八大以來“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”成為我國堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略決策。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出，“我們要建設(shè)的現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”，把生態(tài)環(huán)境問題上升至國家層面的同時(shí)，社會也要正視伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來的環(huán)境污染問題。于是，環(huán)境會計(jì)和GEP核算系統(tǒng)逐步走進(jìn)大眾視野。

環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，是在人類發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾中形成的一門新興學(xué)科。根據(jù)當(dāng)前學(xué)術(shù)研究成果將環(huán)境會計(jì)劃分為宏觀和微觀兩個(gè)方面：宏觀環(huán)境會計(jì)主要是從宏觀層面計(jì)量并報(bào)告國家自然資源相關(guān)指標(biāo)以服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)的過程，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究作為現(xiàn)階段宏觀環(huán)境會計(jì)研究熱點(diǎn)受到學(xué)界廣泛關(guān)注。而微觀環(huán)境會計(jì)從組織角度出發(fā)，反映環(huán)境績效和環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境的影響。生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值（GEP）核算系統(tǒng)則是在傳統(tǒng)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）核算機(jī)制的基礎(chǔ)上，增加了對于生態(tài)和環(huán)境問題的度量，旨在衡量生態(tài)系統(tǒng)狀況，最終實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值包括生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品價(jià)值、調(diào)節(jié)服務(wù)價(jià)值和文化服務(wù)價(jià)值的總和。因此，可以把生態(tài)系統(tǒng)總值定義為某一區(qū)域在一定時(shí)間內(nèi)的生態(tài)系統(tǒng)為人類提供的產(chǎn)品與服務(wù)價(jià)值的總和，一般以一年為核算時(shí)間單元。由于GEP核算和環(huán)境會計(jì)的相似機(jī)理使其具有較高的匹配屬性，將其進(jìn)行融合研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。雖然目前國內(nèi)外已經(jīng)展開了關(guān)于GEP核算體系融入環(huán)境會計(jì)的研究，但目前仍存在兩個(gè)問題：一是在生態(tài)系統(tǒng)生態(tài)總值核算的相關(guān)研究中，GEP核算所涉及的內(nèi)容、方法仍無統(tǒng)一定論，生態(tài)系統(tǒng)的多樣性和服務(wù)的多樣性決定了現(xiàn)行分類系統(tǒng)仍然不夠計(jì)算其完整的生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值；二是將GEP核算體系融入環(huán)境會計(jì)的研究現(xiàn)實(shí)較少，且尚未明確標(biāo)準(zhǔn)路徑，關(guān)于生態(tài)—經(jīng)濟(jì)關(guān)系的探究并不透徹?；诖耍狙芯吭诶眄樕鷳B(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值（GEP）核算所需基本步驟的基礎(chǔ)上，通過對黑龍江省扎龍自然保護(hù)區(qū)的實(shí)例論證實(shí)現(xiàn)GEP核算體系融入環(huán)境會計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

二、文獻(xiàn)綜述

將GEP核算體系融入環(huán)境會計(jì)中，可以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境會計(jì)的弱勢環(huán)節(jié)彌補(bǔ)，基于此背景，在中國知網(wǎng)以“GEP核算”“環(huán)境會計(jì)”為主題進(jìn)行檢索，共得到近十年（2012-2021年）學(xué)術(shù)期刊文章378篇，學(xué)位論文11篇，會議論文7篇，報(bào)紙2份，在已有學(xué)者的基礎(chǔ)上，對此課題進(jìn)行綜述。

生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值（Gross Ecosystem Product，GEP）的概念在2012年由我國學(xué)者歐陽志云、朱春全、楊廣斌等人共同提出。在GEP概念提出后，大量學(xué)者對此展開了試驗(yàn)核算，當(dāng)前核算方法可以基本歸納為能值分析法和生態(tài)經(jīng)濟(jì)法，部分學(xué)者也分別利用能值分析法和生態(tài)經(jīng)濟(jì)法對GEP進(jìn)行了核算試驗(yàn)。如黃顯峰、周祎、閻瑋利用能值分析方法，以太陽能值為中介將生態(tài)生產(chǎn)系統(tǒng)的投入和產(chǎn)出轉(zhuǎn)化為同一量綱，對生態(tài)供水效益進(jìn)行量化研究，計(jì)算生態(tài)供水總效益和單方水供水總效益。董天、張路、肖燚等利用生態(tài)經(jīng)濟(jì)法，在運(yùn)用生態(tài)系統(tǒng)格局、質(zhì)量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值評估的理論框架和評估方法指標(biāo)體系，評估鄂爾多斯市生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值。不僅國內(nèi)學(xué)者針對GEP核算系統(tǒng)進(jìn)行深入研究，部分國外學(xué)者也對此領(lǐng)域做出細(xì)致分析，國外學(xué)者的研究集中在不同變量對于GEP核算的影響。Mallory Ponee-L研究了季節(jié)性因素在年平均氣候條件變遷中對于植被生產(chǎn)力的影響。其研究成果有助于規(guī)避季節(jié)性偏差對國有林區(qū)生態(tài)價(jià)值總量所造成的影響，進(jìn)而選取合適的均值度量方式，測度GEP核算總值。Stephens研究了碳和水分通量對于林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值總值的影響作用。進(jìn)一步將碳循環(huán)的邏輯思路作為衡量林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值種植的有機(jī)變量，挖掘了衡量林區(qū)GEP的邏輯變量，提高了對林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值總值衡量的精確性。

環(huán)境會計(jì)依托于綠色發(fā)展理論，GEP核算和環(huán)境會計(jì)具有較高的匹配屬性，為此，部分學(xué)者嘗試將GEP核算體系融入環(huán)境會計(jì)進(jìn)行綜合分析。李濤、宋沂邈、劉洋利用能值分析法，以潮汐能發(fā)電投入產(chǎn)出為案例，探索出一種將物質(zhì)資源信息貨幣化的方式，解決了長久以來綠色信息難以計(jì)量和披露的問題。高陽、黃姣、王羊等人以深圳為研究對象，對深圳市1979年—2008年城市生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)資源流、貨幣流、人口流和信息流等進(jìn)行核算，明確了深圳市生態(tài)生產(chǎn)總值和其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。

三、方法提出

生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值（GEP）這一概念中的“價(jià)值”主要涵蓋三個(gè)方面的內(nèi)容：生產(chǎn)系統(tǒng)所產(chǎn)生的產(chǎn)品的價(jià)值、生態(tài)系統(tǒng)的調(diào)節(jié)價(jià)值和生態(tài)系統(tǒng)的文化價(jià)值。由于各個(gè)核算科目功能量測算的指標(biāo)不同，維度不同，各部分不能夠簡單加總進(jìn)行核算，所以需要將功能量與價(jià)格指標(biāo)結(jié)合轉(zhuǎn)化為價(jià)值量指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一核算。因此，對生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值的核算需要三步：第一步是對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)功能量的核算，由于不同的產(chǎn)品和服務(wù)有不同的量化指標(biāo)，所以我們需要針對不同的產(chǎn)品和服務(wù)分別確定其功能量；第二步是確定各類生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)格，價(jià)格指標(biāo)是將各產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)一計(jì)量的“橋梁”；第三步是把對應(yīng)功能量與價(jià)格相乘加總求和，進(jìn)而計(jì)算出一定區(qū)域范圍內(nèi)特定時(shí)期的生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值。

首先，是對功能量的核算。不同的生態(tài)產(chǎn)品與服務(wù)的功能量有不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，所以需要先將核算對象進(jìn)行分類。根據(jù)在生態(tài)系統(tǒng)中發(fā)揮的作用不同，可以將核算對象劃分為各類物質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)量、生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的功能量和生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮文化服務(wù)作用的功能量。其中，各類物質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)主要是指人類生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的一系列農(nóng)林牧副漁產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的產(chǎn)量大部分可以通過現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)核算體系獲得。生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的功能量中提到的“調(diào)節(jié)作用”，指的是生態(tài)系統(tǒng)起到的調(diào)節(jié)氣候的作用。對于調(diào)節(jié)作用功能量的核算，主要依靠檢測機(jī)構(gòu)測算出相應(yīng)指標(biāo)，再根據(jù)具體的公式計(jì)算得出，部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能量也可以通過生態(tài)系統(tǒng)模型估算。生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮文化服務(wù)作用的功能量主要包括生態(tài)系統(tǒng)的景觀價(jià)值和人文價(jià)值。而對于文化服務(wù)作用功能量的核算也是不盡相同。

其次，是如何確定各類生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)功能量的單位價(jià)格。大部分生態(tài)物質(zhì)產(chǎn)品采用市場價(jià)格進(jìn)行核算，對于市場上不存在定價(jià)的服務(wù)功能的價(jià)格，主要由替代市場技術(shù)和模擬市場技術(shù)兩種方法計(jì)算，針對不同的產(chǎn)品與服務(wù)選取適合的方法進(jìn)行價(jià)格的核算。替代市場技術(shù)方法需要根據(jù)不同的情況、不同的需求選取不同的方法；模擬市場技術(shù)方法主要是依靠消費(fèi)者進(jìn)行計(jì)算，通過發(fā)布問卷、實(shí)地調(diào)查等方式獲得消費(fèi)者針對不同產(chǎn)品和服務(wù)的支付意愿和凈支付意愿，綜合之后計(jì)算出生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的價(jià)格。

最后，把對應(yīng)的功能量與價(jià)格相乘加總求和，進(jìn)而計(jì)算出一定時(shí)期、一定區(qū)域范圍內(nèi)的生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值。

這其中，Vm表示價(jià)值量，Ei表示功能量，Pi表示價(jià)格。

四、實(shí)例論證

（一）研究區(qū)域

黑龍江省扎龍國家級自然保護(hù)區(qū)是以蘆葦沼澤為主的內(nèi)陸濕地和水域生態(tài)系統(tǒng)類型的國家級自然保護(hù)區(qū)，是以鶴類為主的大型珍稀水禽分布區(qū)。位于北緯46°52′—47°32′，東經(jīng)123°47′—124°37′區(qū)界，地處黑龍江省松嫩平原，總面積達(dá)21萬公頃。扎龍自然保護(hù)區(qū)內(nèi)生物資源豐富，是全世界最大的丹頂鶴生存區(qū)。伴隨國家自然保護(hù)地體系建設(shè)的大力推進(jìn)，依托當(dāng)?shù)靥厣匀痪坝^和生物資源，扎龍國家級自然保護(hù)區(qū)游客量逐年增加。

表1 GEP核算一般公式

（二）數(shù)據(jù)來源

以扎龍自然保護(hù)區(qū)官網(wǎng)（中國·扎龍——官方網(wǎng)站（chinazhalong.com））公開數(shù)據(jù)為實(shí)例論證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)合《中國縣域統(tǒng)計(jì)年鑒》《齊齊哈爾年鑒》和《齊齊哈爾經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值和服務(wù)功能價(jià)值測度，并最終計(jì)算出2020年扎龍國家級自然保護(hù)區(qū)生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值。

（三）具體測算

1.物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值

2.服務(wù)功能價(jià)值

調(diào)節(jié)氣候。根據(jù)公式ev=ga×ha×ρ×pe和ew=wa×ep×β×ρ×pe（式中:ev和ew分別為所有植物、水體蒸騰和植被、水面蒸發(fā)量的價(jià)值；ga為所有植被、水體的覆蓋面積，包括全部有植被覆蓋的地域；wa為植物、水體的面積；ha為單位綠地面積吸收的平均熱量；ep為年平均蒸發(fā)量；β為蒸發(fā)單位體積的水汽所消耗的能量；ρ為放電常數(shù)；pe為當(dāng)?shù)仄骄妰r(jià)），黑龍江省扎龍自然保護(hù)區(qū)植物和水體的面積按照2.1×10平方米計(jì)算；由于單位公頃綠地可吸收81.1×10kJ的熱量，換算單位綠地面積吸收的平均熱量為8.11kJ；濕地葦塘蒸發(fā)量為0.29mm/h，即年平均蒸發(fā)量為0.29mm/h×8760h等于2540.4mm（2.5404m）；蒸發(fā)單位體積的水汽所消耗的能量為β=2.453kJ/m（20度下）；放電常數(shù)ρ=1kWh/3600kJ；根據(jù)2020年齊齊哈爾市平均電價(jià)（分段）確定當(dāng)?shù)仄骄妰r(jià)。最終計(jì)算，求得維持植物、水汽蒸騰和植物、水面蒸發(fā)的價(jià)值為3.7869×10元。

對于上述對生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值的核算方法引入環(huán)境會計(jì)的計(jì)量中，在宏觀層面計(jì)量環(huán)境會計(jì)相關(guān)內(nèi)容。這樣更加系統(tǒng)地計(jì)量宏觀層面的環(huán)境會計(jì)核算與監(jiān)督內(nèi)容，可以更好地反映報(bào)告國家自然資源是如何服務(wù)國民經(jīng)濟(jì)的。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

通過生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值核算體系對扎龍國家級自然保護(hù)區(qū)生態(tài)、環(huán)境、資源進(jìn)行數(shù)字化演繹，體現(xiàn)出扎龍自然保護(hù)區(qū)在黑龍江省國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在突出的正外部效益，通過循環(huán)提供生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品、生態(tài)調(diào)節(jié)服務(wù)以及生態(tài)文明服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工程可持續(xù)利用發(fā)展建設(shè)目標(biāo)，從而推動(dòng)全國范圍內(nèi)生態(tài)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。嘗試將GEP核算體系運(yùn)用到環(huán)境會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中，完善環(huán)境會計(jì)計(jì)量方式，不僅為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供核算思路，而且可以為自然保護(hù)地體系建設(shè)披露環(huán)境信息提供保障，為推進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)助力。

（二）建議

1.建立健全與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)體系。在我國已出臺了包括《環(huán)境保護(hù)稅法》《水污染防治法》《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革方案》在內(nèi)的多部法律文件的基礎(chǔ)上，增設(shè)符合國情的生態(tài)保護(hù)系列法律體系。將其列入地方政府績效綜合評價(jià)，確保實(shí)施過程的合法合理性。

2.發(fā)揮政府行政職能，全面覆蓋各參與組織執(zhí)行能力。通過崗位培訓(xùn)或職后教育等形式提高地區(qū)發(fā)改委、自然資源委員會、物價(jià)局、審計(jì)機(jī)構(gòu)等組織辦事人員的思想與能力，保證GEP核算體系實(shí)施順利。

3.完善會計(jì)準(zhǔn)則，定向培養(yǎng)專業(yè)人才。加快出臺環(huán)境會計(jì)相關(guān)工作準(zhǔn)則，為環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息的報(bào)告披露提供標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)意見，形成統(tǒng)一規(guī)范的制度形式。加強(qiáng)科研人員及高校師生對環(huán)境會計(jì)的理論研究與實(shí)踐探索，培養(yǎng)專業(yè)人才，組建專業(yè)人才隊(duì)伍。

4.轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)核算思維，樹立環(huán)境資源優(yōu)先理念。各行為主體牢固樹立生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識，尤其是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)社會責(zé)任意識與環(huán)境責(zé)任意識，重視環(huán)境會計(jì)相關(guān)披露工作，自覺接受公眾監(jiān)督，努力做到生產(chǎn)鏈上下游綠色發(fā)展。

5.盡早實(shí)現(xiàn)涉及多種生態(tài)系統(tǒng)、行政區(qū)劃的綜合性GEP核算研究，打破內(nèi)容單一、標(biāo)準(zhǔn)不定的局面，實(shí)現(xiàn)長期實(shí)地連續(xù)采集數(shù)據(jù)、完善指標(biāo)，形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)庫模式，為早日實(shí)現(xiàn)更大范圍的生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值核算做好充分準(zhǔn)備工作。