大華國際項目管理（北京）有限公司 張俊杰

一、會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理綜述

會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理是指對會計師事務(wù)所在一定時期全局的、長遠的發(fā)展使命、方向、目標和任務(wù)，以及資源配置做出的決策和管理，以及事務(wù)所在完成各項具體目標過程中，對相關(guān)影響因素做出的一系列分析判斷。它是研究注冊會計師行業(yè)在競爭環(huán)境下，事務(wù)所生存和發(fā)展的重大問題，是事務(wù)所高級別合伙人的重要職能，在事務(wù)所各項管理中處于核心地位，是決定事務(wù)所發(fā)展成敗的關(guān)鍵所在。事務(wù)所戰(zhàn)略管理是一個層次化體系，通常分為三個戰(zhàn)略和三個階段，即事務(wù)所總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略（或競爭戰(zhàn)略）和職能戰(zhàn)略，戰(zhàn)略制定階段、戰(zhàn)略實施階段和戰(zhàn)略評估階段。而總體戰(zhàn)略是戰(zhàn)略管理中的重中之重，事務(wù)所只有建立起科學(xué)的總體戰(zhàn)略管理體系，并能有效地執(zhí)行每個管理階段的相應(yīng)職能，才能在激烈的競爭中不斷發(fā)展壯大，立于不敗之地，成為行業(yè)翹楚。

我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所自1999年全部完成脫鉤改制后，經(jīng)過二十多年市場經(jīng)濟的洗禮，事務(wù)所體制徹底轉(zhuǎn)型為完全市場競爭的行業(yè)。有一大批事務(wù)所從小到大，由弱變強，從單一體到集團化，經(jīng)過合并重組、強強聯(lián)合等策略，實現(xiàn)了規(guī)?；l(fā)展。在全球經(jīng)濟一體化和資本跨國流動越來越頻繁的背景下，我國面臨的市場經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜多變，注冊會計師行業(yè)競爭戰(zhàn)略層次更加廣泛，本土大型會計師事務(wù)所能否在高位運行的競爭領(lǐng)域中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，其總體戰(zhàn)略的選擇至關(guān)重要。分析和研究我國本土大型會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)絕大部分是通過制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的。可見，戰(zhàn)略管理在事務(wù)所的發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，但也存在諸多不容忽略的問題。特別是大型本土事務(wù)所要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保持現(xiàn)在的行業(yè)百強領(lǐng)先地位，就更需要對事務(wù)所的戰(zhàn)略管理進行深入研究。

（一）大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所戰(zhàn)略管理的成效評述

我國大部分大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所比較重視戰(zhàn)略管理，能夠結(jié)合國家提出的注冊會計師行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向，制定出事務(wù)所各自的戰(zhàn)略規(guī)劃，為自身發(fā)展指明方向、道路和保障措施，為可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)?？v觀大型事務(wù)所在戰(zhàn)略管理過程中取得的成效，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.品牌化戰(zhàn)略推動了民族品牌的創(chuàng)建，提升了注冊會計師行業(yè)的整體形象

品牌作為會計師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)形象和執(zhí)業(yè)勝任能力的外在表現(xiàn)，起到了“窗口”作用，加強品牌建設(shè)，在使事務(wù)所品牌得到社會認可的同時，也能夠使事務(wù)所的社會形象得到改變，以使經(jīng)歷一系列“會計造假”的注冊會計師社會形象有所提升。品牌是文化的載體，事務(wù)所品牌所代表的獨立、客觀、公正的誠信文化，將隨著事務(wù)所品牌建設(shè)的成功而深入人心。如立信會計師事務(wù)所，延續(xù)了潘序倫先生創(chuàng)建的“立信”品牌，于1986年復(fù)辦后，不斷發(fā)展壯大成為中國本土大型會計師事務(wù)所的引領(lǐng)者。再如大華會計師事務(wù)所，1985年由上海財經(jīng)大學(xué)婁爾行教授和徐政旦教授創(chuàng)立了中國本土高等財經(jīng)院校第一事務(wù)所，兩位創(chuàng)始人共同開啟了大華的精彩，“大華”不僅成為注冊會計師行業(yè)最有影響力的民族品牌之一，而且“謙遜、認真、誠懇、守信”的大華作風(fēng)在不斷延續(xù)和提升。可見注冊會計師行業(yè)加強品牌建設(shè)，不僅僅是冠名注冊會計師的職業(yè)和場所，還象征著誠信文化和注冊會計師行業(yè)的社會形象。特別是中注協(xié)印發(fā)了《會計師事務(wù)所品牌建設(shè)指南》（會協(xié)〔2016〕53號）之后，使會計師事務(wù)所品牌戰(zhàn)略的制定和實施提升到一個新階段和新層次。

2.規(guī)?；瘧?zhàn)略引領(lǐng)做大做強，提高了注冊會計師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)能力

我國目前的本土大型會計師事務(wù)所在其發(fā)展過程中，絕大多數(shù)采用了規(guī)?；膽?zhàn)略管理模式。一般認為，事務(wù)所通過規(guī)模化戰(zhàn)略管理，對外可以實現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與服務(wù)企業(yè)規(guī)模同步增長，專業(yè)勝任能力與服務(wù)客戶相匹配；對內(nèi)可以降低市場交易費用，提高專業(yè)人員職業(yè)水平，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險等。中注協(xié)《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》（會協(xié)〔2007〕33號）（以下簡稱《意見》）確定的總體目標是：以市場需求為導(dǎo)向，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)自身的創(chuàng)業(yè)精神和進取精神，不斷實現(xiàn)機制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，在形成事務(wù)所規(guī)模和地域合理布局、整體素質(zhì)全面提升的同時，用5—10年的時間，發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略，提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所；發(fā)展培育100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。全國各地的事務(wù)所按照中注協(xié)《意見》，紛紛采用各種各樣的規(guī)?；l(fā)展方式實現(xiàn)發(fā)展目標。主要有變更注冊、吸收合并、新設(shè)合并等外延發(fā)展方式，還有采用設(shè)立分支機構(gòu)、成員機構(gòu)、自身繁衍等內(nèi)涵發(fā)展方式的規(guī)?；芾響?zhàn)略。

實踐中，往往是通過采用多種戰(zhàn)略組合來實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。如專業(yè)化戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、一體化戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略等，這些戰(zhàn)略在實踐中發(fā)揮的作用和效果如何，這里不再贅述，主要對事務(wù)所戰(zhàn)略管理中存在的問題進行分析研究。

（二）大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所戰(zhàn)略管理的問題透視

目前的大型本土事務(wù)所通過戰(zhàn)略管理實現(xiàn)了做大做強和執(zhí)業(yè)水平的提升，但能否保持住現(xiàn)有的行業(yè)地位并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，戰(zhàn)略管理是重要的影響因素。分析這些事務(wù)所的實際情況，明顯存在戰(zhàn)略目標定位不清晰、戰(zhàn)略管理體系無支撐、戰(zhàn)略實施措施沒保障等深層次的問題，亟待研究解決。

1.戰(zhàn)略目標定位不能固化，事務(wù)所發(fā)展路徑游離不定

事務(wù)所發(fā)展壯大進入全國百強后，隨之會帶來發(fā)展壓力，前十位的每年擔(dān)心掉到十名之后，百強所害怕被擠出百強之外。為此，事務(wù)所要追求業(yè)務(wù)收入，必然要不斷擴大業(yè)務(wù)范圍和市場占有份額，市場領(lǐng)域和目標客戶無法相對固定，業(yè)務(wù)方向和專業(yè)細分不好深入固化，團隊建設(shè)和人才培養(yǎng)缺失專業(yè)規(guī)劃，“全才”過多、“專才”太少等現(xiàn)象導(dǎo)致專業(yè)機構(gòu)并非專業(yè)。凡此種種，就會引起戰(zhàn)略目標定位的高度不確定性，或者戰(zhàn)略目標過于粗放而不切合實際。再加上戰(zhàn)略目標管理深度不到位，往往淺嘗輒止，不可避免地造成事務(wù)所發(fā)展路徑不能始終如一和堅定不移，其結(jié)局必然是“走到哪里算哪里”而飄忽不定，或者是多頭出擊，盲目發(fā)展，最終走向衰退甚至滅亡。

2.戰(zhàn)略發(fā)展沒有合伙文化作保障，事務(wù)所管理“各自為政”

事務(wù)所通過規(guī)?；瘧?zhàn)略實現(xiàn)了做大但不一定能做強，因為現(xiàn)在的大型事務(wù)所（絕大多數(shù)已改制為特殊普通合伙）大部分是經(jīng)過外延式發(fā)展做起來的，是多個機構(gòu)或團隊的簡單相加，分支機構(gòu)數(shù)量龐大，百強事務(wù)所中有部分所的分支機構(gòu)數(shù)量超過了15家，最高的達到36家之多。沒有經(jīng)歷過統(tǒng)一制度體系下的深度磨合和同一合伙文化背景下的長期熏陶。事務(wù)所出現(xiàn)“各自為政”“分灶吃飯”也就不難理解了。如果說戰(zhàn)略管理是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的“根”，那么文化建設(shè)就是可持續(xù)發(fā)展的“魂”。事務(wù)所要通過實施戰(zhàn)略管理實現(xiàn)統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標，就需要有相應(yīng)的事務(wù)所文化建設(shè)作保障，而事務(wù)所面臨的實際是合伙制（特殊普通合伙）而非公司制，合伙人的利益分配機制和責(zé)任劃分機制造成實踐中的“分伙制”，因此，現(xiàn)實中的大型事務(wù)所普遍缺失完整的合伙文化基礎(chǔ)來保障事務(wù)所有統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略體系。

3.戰(zhàn)略實施沒有制度體系作支撐，事務(wù)所戰(zhàn)略管理成為空洞口號

事務(wù)所的戰(zhàn)略實施是按照戰(zhàn)略管理目標分層次、分步驟地持續(xù)推進，需要有配套的制度體系作為基礎(chǔ)支撐，要實施事務(wù)所既定的戰(zhàn)略，就要求事務(wù)所在組織架構(gòu)、經(jīng)營管理、質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、資源配置、企業(yè)文化、激勵政策、治理機制等方面制定出一套制度體系并采取相應(yīng)的行動。同時還需要對實施的戰(zhàn)略進行評估，根據(jù)評估結(jié)果及時對戰(zhàn)略實施進行調(diào)整和控制。而我國大型事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙后運行時間不長，組織架構(gòu)和管理模式不成熟，形成與戰(zhàn)略管理相配套的制度體系存在較大的差距，戰(zhàn)略管理往往停留在口號層面，戰(zhàn)略實施只能是紙上談兵了。

（三）大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所深化戰(zhàn)略管理的必要性

一個事務(wù)所的戰(zhàn)略管理是由各個方面有機結(jié)合而成的復(fù)雜系統(tǒng)，要對事務(wù)所經(jīng)營管理的諸要素進行優(yōu)化組合與合理配置，實現(xiàn)系統(tǒng)整體優(yōu)化，需要協(xié)調(diào)和平衡每個合伙人團隊與其他合伙人團隊局部之間、每個合伙人團隊局部與全體合伙人團隊整體之間的相互適應(yīng)關(guān)系，才能實現(xiàn)戰(zhàn)略系統(tǒng)的整體優(yōu)化。

首先，大型事務(wù)所經(jīng)歷了規(guī)?；l(fā)展之后，需要從成長期向成熟期過渡，戰(zhàn)略管理也要隨之轉(zhuǎn)型，事務(wù)所根據(jù)自身的實際情況，需采取發(fā)展速度相對放緩、發(fā)展導(dǎo)向由開拓型向守業(yè)型轉(zhuǎn)變、管控重點由關(guān)注投入向關(guān)注風(fēng)險控制和成本控制轉(zhuǎn)變、管理模式從粗放型向精細化轉(zhuǎn)變等一系列深化戰(zhàn)略管理的措施，為事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展奠定戰(zhàn)略基礎(chǔ)。

其次，事務(wù)所需要將“碎片化”的發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為“系統(tǒng)化”的戰(zhàn)略管理，要在戰(zhàn)略文化的指引下形成戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，以解決戰(zhàn)略管理不成體系或不適用的問題。要對事務(wù)所所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進行分析，制定事務(wù)所戰(zhàn)略管理整體方案，對戰(zhàn)略管理體系開展評估，及時對戰(zhàn)略進行調(diào)整與修正，保持戰(zhàn)略管理體系與事務(wù)所實際情況相匹配，以有效的戰(zhàn)略管理體系支撐事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。

最后，事務(wù)所戰(zhàn)略管理的有效實施，需要以一系列的制度為保障。要根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求，從事務(wù)所組織體系、經(jīng)營管理模式、執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險控制、人力資源、績效考核等方面，建立起與戰(zhàn)略管理體系相匹配的制度體系，為事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略管理提供制度保障。

二、深耕專業(yè)化戰(zhàn)略，固本培基實現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展

經(jīng)濟越發(fā)展，社會分工越細。大型事務(wù)所的內(nèi)部專業(yè)分工也應(yīng)越來越細，專業(yè)化戰(zhàn)略就成為會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理的最基礎(chǔ)戰(zhàn)略，每個大型會計師事務(wù)所都需要通過專業(yè)化戰(zhàn)略實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展。而專業(yè)化戰(zhàn)略管理需要對業(yè)務(wù)領(lǐng)域細分、質(zhì)控體系建設(shè)、機構(gòu)與崗位設(shè)置、專業(yè)人員配備、經(jīng)營模式、管理制度體系建立等環(huán)節(jié)進行分層分級專業(yè)化。

（一）業(yè)務(wù)領(lǐng)域細分及質(zhì)控體系建設(shè)的專業(yè)化

1.培育“專業(yè)化服務(wù)”理念

業(yè)務(wù)領(lǐng)域細分是提供優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)的前提，專業(yè)化程度越高才越能培育出不可替代的專業(yè)核心技術(shù)。無論優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)還是專業(yè)核心技術(shù)，都源于對“專業(yè)化服務(wù)”的認知。為此，在推行專業(yè)化戰(zhàn)略時，首要的是培育事務(wù)所全員“專業(yè)化服務(wù)”理念。讓每位合伙人及員工清晰認識到他（她）所在的事務(wù)所提供的主要專業(yè)服務(wù)有哪些，他（她）們所在的部門提供的主要專業(yè)服務(wù)有哪些，他（她）們所在的部門相關(guān)合伙人及主要核心成員的專業(yè)特長是什么。圍繞事務(wù)所、業(yè)務(wù)部門、合伙人及核心成員的專業(yè)特長，開展專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實踐經(jīng)驗的積累，讓“專業(yè)服務(wù)”理念扎根于每個人的心中，每位合伙人及其團隊為客戶提供的是最擅長的優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)，而不是樣樣都會的“小而全”的服務(wù)。

2.建立業(yè)務(wù)領(lǐng)域細分的“專業(yè)服務(wù)目錄”體系

針對事務(wù)所的發(fā)展歷史和現(xiàn)實情況，以及事務(wù)所規(guī)模、專業(yè)人員結(jié)構(gòu)、客戶分布領(lǐng)域、分支機構(gòu)地理位置等，根據(jù)注冊會計師法及相關(guān)法律規(guī)定的事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和職業(yè)資格證要求，全面梳理事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域并形成專業(yè)細分目錄，在此基礎(chǔ)上，選擇確定事務(wù)所從事的全部專業(yè)服務(wù)種類。然后構(gòu)建事務(wù)所的“專業(yè)目錄”體系。該體系由三層若干類組成，第一層（頂層）為業(yè)務(wù)版塊，是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)、特征、行業(yè)領(lǐng)域、資質(zhì)要求等維度進行復(fù)合分類而形成，通?？砂ǎㄒ詴嬎鶠槔鹤C券期貨審計業(yè)務(wù)版塊、金融審計業(yè)務(wù)版塊、央企及大型國企審計業(yè)務(wù)版塊、涉外業(yè)務(wù)審計版塊、管理咨詢業(yè)務(wù)版塊、投融資咨詢業(yè)務(wù)版塊、財務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)版塊、涉稅鑒證業(yè)務(wù)版塊等等。第二層（中間層）為業(yè)務(wù)類別，是在業(yè)務(wù)版塊的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域等標準的進一步分類，如證券期貨審計業(yè)務(wù)版塊下可分為采礦業(yè)審計，制造業(yè)審計，建筑業(yè)審計，交通、倉儲和郵政業(yè)審計等等。第三層（基礎(chǔ)層）為項目種類，是在業(yè)務(wù)類別基礎(chǔ)上的分類，如采礦業(yè)審計可分為年報審計、IPO審計、專項審計等等。經(jīng)過上述分類后，即可形成事務(wù)所主要服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的“專業(yè)服務(wù)目錄”體系，為事務(wù)所專業(yè)化戰(zhàn)略管理奠定了基礎(chǔ)。

3.按專業(yè)細分建立相應(yīng)的質(zhì)控體系

在專業(yè)細分的基礎(chǔ)上，按照專業(yè)類別建立和完善事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)的質(zhì)控體系。對于國家或行業(yè)有質(zhì)控體系的業(yè)務(wù)類別，事務(wù)所在其體系之上進一步細化，可制定事務(wù)所分專業(yè)的質(zhì)控規(guī)程，如審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所可以在注冊會計師業(yè)務(wù)準則及質(zhì)控準則的基礎(chǔ)上，制定事務(wù)所的分專業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。對于沒有國家、行業(yè)或協(xié)會質(zhì)控體系的業(yè)務(wù)，事務(wù)所可以根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定事務(wù)所的業(yè)務(wù)標準和質(zhì)控體系，作為事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的依據(jù)。分專業(yè)的業(yè)務(wù)標準或質(zhì)控體系建設(shè)，可為深化專業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供有力的技術(shù)保證。

（二）機構(gòu)、崗位設(shè)置及人員配備的專業(yè)化

機構(gòu)、崗位設(shè)置是專業(yè)化戰(zhàn)略設(shè)計的“物質(zhì)基礎(chǔ)”，是戰(zhàn)略實施的專業(yè)平臺。事務(wù)所在專業(yè)化戰(zhàn)略管理體系下進行內(nèi)部機構(gòu)、崗位的設(shè)置時，需要充分考慮內(nèi)部機構(gòu)、崗位與專業(yè)細分的相互協(xié)同，即內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)版塊劃分要相互銜接，崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)類別要相互匹配。如事務(wù)所總部及分支機構(gòu)設(shè)置事業(yè)部或業(yè)務(wù)部時，要統(tǒng)籌考慮業(yè)務(wù)版塊的規(guī)劃，事業(yè)部或業(yè)務(wù)部合伙人及其團隊的業(yè)務(wù)專長，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域的分布情況，市場規(guī)模與市場份額等因素，決定設(shè)置哪些事業(yè)部或業(yè)務(wù)部，設(shè)置多少內(nèi)部業(yè)務(wù)機構(gòu)，設(shè)置多少合伙人崗位，配備多少專業(yè)人員，要從崗位職責(zé)、任職條件等需求因素，以及專業(yè)人員的教育背景、專業(yè)特長、實踐經(jīng)驗等供給因素兩個方面綜合考量，形成崗位與人員的最佳專業(yè)配置，嚴格防止技不配位的情況產(chǎn)生。經(jīng)過機構(gòu)、崗位設(shè)置及人員配備專業(yè)化建設(shè)之后，應(yīng)該形成本事務(wù)所該服務(wù)領(lǐng)域中的“王牌軍”，能夠代表事務(wù)所層面對外提供最優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

（三）經(jīng)營模式構(gòu)建及管理制度體系建立的專業(yè)化

事務(wù)所專業(yè)化戰(zhàn)略不僅僅是業(yè)務(wù)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)的專業(yè)化（即承做業(yè)務(wù)階段的專業(yè)化），也包括業(yè)務(wù)承接階段、質(zhì)量控制階段、報告階段的專業(yè)化，還包括非業(yè)務(wù)部門、團隊和人員及其相關(guān)工作的專業(yè)化。在構(gòu)建事務(wù)所經(jīng)營模式時，要充分體現(xiàn)專業(yè)化戰(zhàn)略理念，事務(wù)所文化層面的經(jīng)營要體現(xiàn)“專業(yè)創(chuàng)造價值”的企業(yè)使命，“專門、專心、專注、專業(yè)”的企業(yè)精神等企業(yè)文化。職能部門的設(shè)置與分工要按照專業(yè)優(yōu)先的原則進行，如市場部、信息化部、風(fēng)險管理部、人力資源部等部門的設(shè)置與分工要體現(xiàn)各自的專業(yè)性。

管理制度體系的建立是專業(yè)化戰(zhàn)略能否執(zhí)行的基本保障，也是事務(wù)所實現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展目標的關(guān)鍵因素之一。業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)化，機構(gòu)、崗位設(shè)置專業(yè)化，人員配備專業(yè)化，經(jīng)營模式構(gòu)建專業(yè)化等，都需要通過執(zhí)行相應(yīng)的管理制度得以實現(xiàn)。而管理制度體系的建立均要體現(xiàn)專業(yè)化戰(zhàn)略管理的要求。要建立起以專業(yè)化為導(dǎo)向，以分配管理為核心的制度體系，來保證專業(yè)化戰(zhàn)略的有效實施。

三、升級多元化戰(zhàn)略，創(chuàng)新經(jīng)營模式，擴大業(yè)務(wù)領(lǐng)域

會計師事務(wù)所要實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，就需要采取全方位拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，打造產(chǎn)業(yè)化鏈條，推動專業(yè)集群化發(fā)展，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化組織架構(gòu)，大力推動產(chǎn)業(yè)化升級等多元化發(fā)展策略。多元化戰(zhàn)略是事務(wù)所做大做強的必要條件，而不是充分條件。當(dāng)事務(wù)所發(fā)展壯大到一定規(guī)模時，要破解當(dāng)前經(jīng)營過程中遇到的體制、機制、人才、政策等內(nèi)外部矛盾和問題時，就需要對多元化戰(zhàn)略進行創(chuàng)新升級，優(yōu)化服務(wù)組織體系，創(chuàng)新經(jīng)營服務(wù)模式，提升服務(wù)管理能力，通過升級后的多元化戰(zhàn)略推動事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。

（一）完善多元化組織體系，打造多元經(jīng)營的共生平臺

事務(wù)所的多元化戰(zhàn)略的類型和一般企業(yè)相比基本相同，也有廣義多元化與狹義多元化之分。本文討論的是廣義多元化。事務(wù)所要執(zhí)行多元化戰(zhàn)略，就需設(shè)立相應(yīng)的專業(yè)機構(gòu)，并由專業(yè)機構(gòu)選定代表共同設(shè)立一個管理公司，對這些專業(yè)機構(gòu)進行統(tǒng)一經(jīng)營管理，管理公司和各個專業(yè)機構(gòu)相互形成的組織體系可視為共生性組織體系。共生性組織體系是指不同的審計、評估、工程造價咨詢、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)品牌，在共同目標下多個機構(gòu)組成的共生體。他對信息、資源、利益進行共享，以多元化經(jīng)營達到共同促進、共同優(yōu)化的目標，以獲得任何一個單體都無法單獨實現(xiàn)的高水平發(fā)展。

在共生性組織體系的基礎(chǔ)上，賦予其運行規(guī)則和相關(guān)制度即共生性平臺。以各品牌運營機構(gòu)負責(zé)人及合伙人（股東）組成共生性平臺聯(lián)合體委員會及相關(guān)專門委員會，作為組織平臺的決策機構(gòu)，負責(zé)明確發(fā)展戰(zhàn)略、確定共同目標、制定相關(guān)管理制度及決定財務(wù)預(yù)算等重大事項。同時設(shè)立的管理有限公司為組織平臺的管理執(zhí)行機構(gòu)，負責(zé)平臺目標的實施、一體化管理制度執(zhí)行、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行等日常管理。所有的品牌專業(yè)機構(gòu)通過契約接受平臺管理公司的管理和相關(guān)服務(wù)，遵循平臺多元化的統(tǒng)一化管理制度。組織體系和運行平臺如圖1所示。

圖1 聯(lián)合體共生性組織體系和運行平臺

（二）創(chuàng)新多元化業(yè)務(wù)經(jīng)營管理模式，激發(fā)多元經(jīng)營的內(nèi)生動力

在專業(yè)化和多元化戰(zhàn)略管理的前提下，依托共生性組織平臺，創(chuàng)建“產(chǎn)研用+技銷產(chǎn)”的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理模式，以最大程度地激發(fā)各品牌專業(yè)機構(gòu)發(fā)展的內(nèi)生動力，是升級多元化戰(zhàn)略的又一個重要路徑。所謂“產(chǎn)研用+技銷供”模式是指“產(chǎn)研用”的業(yè)務(wù)模式與“技銷產(chǎn)”經(jīng)營模式經(jīng)過有機融合協(xié)同后，形成的綜合經(jīng)營管理模式?！爱a(chǎn)研用”業(yè)務(wù)模式是事務(wù)所及各專業(yè)機構(gòu)發(fā)展的“常青藤”，作為知識密集型的專業(yè)機構(gòu)，要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，其業(yè)務(wù)模式的構(gòu)建，必須在開展“產(chǎn)”（指事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)活動）的同時，開展“研”（專業(yè)研究）和“用”（成果轉(zhuǎn)化與技術(shù)傳授應(yīng)用）的相互協(xié)同與提升。如果一味地只重視攬業(yè)務(wù)做業(yè)務(wù)，過分強調(diào)眼前效益和短期發(fā)展，不注重專業(yè)研究和專業(yè)技術(shù)的傳授應(yīng)用必然會導(dǎo)致多元化戰(zhàn)略的流產(chǎn)?！凹间N產(chǎn)”經(jīng)營模式是事務(wù)所相關(guān)專業(yè)機構(gòu)有別于一般生產(chǎn)企業(yè)“供產(chǎn)銷”經(jīng)營活動的一種經(jīng)營模式。專業(yè)機構(gòu)從事一項專業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，首先需要擁有這項專業(yè)服務(wù)的技術(shù)資源，然后尋找客戶進行銷售，銷售成立后開始組織生產(chǎn)，提交生產(chǎn)成果（如審計報告）后，基本完成一項服務(wù)經(jīng)營活動。在多元化發(fā)展戰(zhàn)略的共生性組織平臺上，將“產(chǎn)研用”業(yè)務(wù)模式和“技銷產(chǎn)”經(jīng)營模式有機融合協(xié)同，形成新的“產(chǎn)研用+技銷產(chǎn)”的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理模式（如圖2所示），以激發(fā)多元化各個專業(yè)機構(gòu)經(jīng)營的內(nèi)生動力，提升大型會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的能力。

圖2 聯(lián)合體共生性組織業(yè)務(wù)經(jīng)營管理模式

四、推進一體化戰(zhàn)略，強化內(nèi)部治理，促進服務(wù)質(zhì)量提升

一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)有目的地將互相聯(lián)系密切的經(jīng)營活動納入企業(yè)體系之中，組成一個統(tǒng)一經(jīng)濟聯(lián)合體的控制和支配過程。根據(jù)聯(lián)合體的緊密程度不同可分廣義一體化戰(zhàn)略和狹義一體化管理，本文討論的是廣義一體化戰(zhàn)略，并與前文多元化戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)。

（一）加強合伙文化建設(shè)，構(gòu)建一體化管理的制度體系

合伙文化是會計師事務(wù)所文化的核心，一體化管理減少了體系內(nèi)各成員機構(gòu)合伙人的自主權(quán)，同時如果管理總部的合伙文化（比如管理理念和利益分配機制）得不到各成員機構(gòu)的認同，就會導(dǎo)致各成員機構(gòu)對一體化管理制度的抵觸，增加管理總部與各成員機構(gòu)之間的代理成本，最終影響管理制度在各成員機構(gòu)的落實和執(zhí)行。因此，在各機構(gòu)聯(lián)合或合并以及合伙人的晉升中，要強調(diào)合并各方或新晉升合伙人高度認同聯(lián)合體合伙文化這一條，將個人追求和理想同聯(lián)合體的戰(zhàn)略、使命和價值觀取向保持一致。在此基礎(chǔ)上建立一支擁護聯(lián)合體戰(zhàn)略、引領(lǐng)聯(lián)合體文化、創(chuàng)造聯(lián)合體價值的合伙人團隊，來共同確定一體化之后的新文化體系，形成聯(lián)合體及其各成員機構(gòu)統(tǒng)一的戰(zhàn)略發(fā)展目標。完整的合伙文化體系由合伙精神文化、合伙制度文化和合伙服務(wù)產(chǎn)品文化組成。合伙文化體系建設(shè)是在精神文化統(tǒng)馭下建立制度文化，按照制度文化提供專業(yè)服務(wù)并輸出服務(wù)產(chǎn)品文化。

前已述及的為合伙精神文化的建設(shè)，在其統(tǒng)馭下，需要建設(shè)聯(lián)合體共生平臺的一體化管理制度，各項制度應(yīng)在單位和業(yè)務(wù)兩個層面符合內(nèi)控規(guī)范。各品牌機構(gòu)（專業(yè)公司）的章程由其股東或合伙人根據(jù)相關(guān)法規(guī)及行業(yè)管理要求制定；聯(lián)合體運營章程由聯(lián)合體成員會制定，各品牌機構(gòu)（專業(yè)公司）的人力、財務(wù)、質(zhì)量及檔案管理制度，在聯(lián)合體的管理框架下，主要從業(yè)務(wù)層面進行規(guī)范。其業(yè)務(wù)質(zhì)量及業(yè)務(wù)檔案管理制度應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)行業(yè)標準及規(guī)范。聯(lián)合體各層級的章程制度，按組織管理體系的管控程序，通過不斷修訂、完善、優(yōu)化，形成事務(wù)所聯(lián)合體共生性平臺一體化管理制度體系。

（二）注重一體化制度的實施與考評，著力提升管理與控制效果

事務(wù)所聯(lián)合體應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一實施人力資源管理制度，并在人員聘用、定級、晉升、業(yè)績考核、薪酬、培訓(xùn)政策與程序等環(huán)節(jié)確保有效執(zhí)行。事務(wù)所聯(lián)合體應(yīng)當(dāng)對各專業(yè)機構(gòu)負責(zé)人和質(zhì)量控制負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在聯(lián)合體范圍內(nèi)分級分類實施統(tǒng)一的人力資源調(diào)度和配置。

統(tǒng)一實施財務(wù)管理制度并確保有效執(zhí)行。業(yè)務(wù)收費應(yīng)當(dāng)以“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價”為導(dǎo)向，以項目工時預(yù)算和人員級差費率為基礎(chǔ)，禁止低價競爭。統(tǒng)一實施合伙人業(yè)績考核政策與標準，確保各專業(yè)機構(gòu)的合伙人在統(tǒng)一的“利潤池”中分配。

技術(shù)標準應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和各專業(yè)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)準則、標準統(tǒng)一施行。信息系統(tǒng)管理應(yīng)當(dāng)進行統(tǒng)一規(guī)劃、建設(shè)、運行與維護，通過對信息系統(tǒng)的安全性、適用性的持續(xù)維護，以信息技術(shù)手段提高業(yè)務(wù)效率與質(zhì)量，提升專業(yè)能力和職業(yè)道德水平，保障一體化管理體系有效實施。在此基礎(chǔ)上，要加強一體化制度執(zhí)行情況的考核與評級工作，并將考評結(jié)果進行科學(xué)運用，不斷提升一體化管理水平。

一體化戰(zhàn)略的推進需要分步分級有序?qū)嵤?，首先，在事?wù)所總所的各個事業(yè)部和比較成熟的分所及其合伙人中進行一體化管理；其次，再將全部分所及其合伙人納入一體化管理之中；最后，對事務(wù)所聯(lián)合體內(nèi)的全部專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)一推行一體化管理，以提高整體服務(wù)質(zhì)量和規(guī)模經(jīng)濟效益。

五、創(chuàng)新歸核化戰(zhàn)略，提升事務(wù)所整體核心競爭力

事務(wù)所歸核化戰(zhàn)略不等同于專業(yè)化，也不等于簡單地否定多元化，更不是替代一體化，而是強調(diào)促進事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的因素與其核心能力的相關(guān)性，強調(diào)各個因素向核心能力靠攏，各項資源向核心業(yè)務(wù)集中。歸核化后的事務(wù)所仍是多元化的，而且更加體現(xiàn)專業(yè)化和強調(diào)一體化，事務(wù)所的經(jīng)營績效提升，競爭優(yōu)勢明顯，競爭力增強，更加有力地推動事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。歸核化戰(zhàn)略可以主要從專業(yè)人才、專業(yè)技術(shù)、市場領(lǐng)域進行歸核管理。

（一）進行人才歸核化，培育核心競爭力的源頭活水

事務(wù)所核心競爭力的提升，歸根結(jié)底是通過人才價值實現(xiàn)而實現(xiàn)的，人才價值是物化在人才身上可用于創(chuàng)造性勞動的人力資本。為此，人才歸核化首先需要推行人才價值實現(xiàn)評價戰(zhàn)略，專業(yè)人才價值要充分實現(xiàn)，事務(wù)所需要建立起科學(xué)的人才評價制度，將事務(wù)所國際性人才、國家級高端人才、全國行業(yè)領(lǐng)軍人才、事務(wù)所核心人才的人才梯隊評價標準和培養(yǎng)規(guī)劃形成制度，這是選人、用人、發(fā)揮人才價值的基礎(chǔ)性制度，以此奠定好人才價值實現(xiàn)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。其次，建立起人才價值實現(xiàn)的激勵機制。把智力資源科學(xué)量化后轉(zhuǎn)化為智力資本，然后使智力資本進入事務(wù)所合伙人分配體系之中，參與事務(wù)所專業(yè)服務(wù)活動的全過程，成為事務(wù)所績效考核與分配的要素之一，建立與知識資本相適應(yīng)的特殊普通合伙事務(wù)所的分配機制，從而達到吸引專業(yè)人才、留住專業(yè)人才、激勵專業(yè)人才多做貢獻的人才歸核化的戰(zhàn)略目標。最后，建立起事務(wù)所核心人才庫。按照歸核化戰(zhàn)略的發(fā)展規(guī)劃，建立分專業(yè)、分領(lǐng)域、分行業(yè)、分層次的各類核心專業(yè)人才庫。專業(yè)人才結(jié)構(gòu)是由經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定的。世界科技的進步不斷推動世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在調(diào)整中發(fā)展。專業(yè)人才也要隨著經(jīng)濟的發(fā)展調(diào)整其專業(yè)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)，并實現(xiàn)專業(yè)人才動態(tài)調(diào)整策略，使人才庫的核心專業(yè)人才始終能發(fā)揮在注冊會計師等行業(yè)中的核心引領(lǐng)作用。

（二）開展技術(shù)歸核化，提供核心競爭力的基本保障

核心技術(shù)資源具有稀缺性和難以模仿性，各個事務(wù)所專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的差異主要來源于他們在核心專業(yè)技術(shù)和服務(wù)能力上，而不是事務(wù)所的規(guī)?；蚍?wù)對象的不同。在注冊會計師等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域競爭激烈的前提下，技術(shù)歸核化戰(zhàn)略可以憑借核心技術(shù)能力為客戶提供優(yōu)質(zhì)高端服務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值并與客戶共贏，同時也就培育起了事務(wù)所的核心競爭力。那么，如何提升事務(wù)所的核心專業(yè)技術(shù)和服務(wù)能力呢？

國家政策導(dǎo)向和行業(yè)實踐均證明建立并執(zhí)行事務(wù)所及相關(guān)專業(yè)機構(gòu)的企業(yè)技術(shù)標準體系是最為重要的路徑。《標準化法實施條例》明確鼓勵企業(yè)制定嚴于國家、行業(yè)或地方標準要求的企業(yè)標準，并在企業(yè)內(nèi)部適用，以體現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新競爭力?！笆奈濉币?guī)劃指出要加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推進服務(wù)業(yè)標準化、品牌化建設(shè)。事務(wù)所要通過歸核化戰(zhàn)略推動其可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)盡早步入標準化建設(shè)之道。

事務(wù)所的標準化建設(shè)應(yīng)按照《服務(wù)業(yè)組織標準化工作指南》開展相關(guān)工作，建立健全標準體系，主要包括服務(wù)通用基礎(chǔ)標準體系、服務(wù)保障標準體系、服務(wù)提供標準體系。建設(shè)過程中應(yīng)遵循明確性、可衡量性、可行性、及時性、吻合性的原則來建立健全標準體系，并按照制定相關(guān)服務(wù)標準、開展標準的宣傳培訓(xùn)、組織標準實施、開展標準實施評價、制定持續(xù)改進措施、創(chuàng)建行業(yè)品牌等標準化建設(shè)的流程進行。最后，標準化建設(shè)必須依托信息化手段，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)進行深度開發(fā)，相互嵌入融合，進行系統(tǒng)性升級，將事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)標準真正轉(zhuǎn)化為核心競爭力。

（三）實施市場歸核化，強化核心競爭力的應(yīng)用領(lǐng)域

實施市場歸核化策略涉及三方面的內(nèi)容：一是對于事務(wù)所核心業(yè)務(wù)及其主要市場領(lǐng)域的確定；二是對于非核心業(yè)務(wù)以及有關(guān)服務(wù)領(lǐng)域的舍棄；三是對于核心業(yè)務(wù)的市場開發(fā)與客戶維護需加大支持力度。根據(jù)帕累托定律：企業(yè)80%的收益是由20%的業(yè)務(wù)帶來的。這就需要做好取舍，有所棄才能有所取，有所不為才能大有作為。事務(wù)所確定了核心業(yè)務(wù)后，對非核心業(yè)務(wù)要及時進行舍棄，只有舍棄了非核心業(yè)務(wù)，才有可能集中使用事務(wù)所有限的專業(yè)技術(shù)資源，為支持核心業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件。事務(wù)所在剝離非核心業(yè)務(wù)時，歸核化體現(xiàn)了事務(wù)所內(nèi)部資源配置的優(yōu)先次序，即事務(wù)所內(nèi)部的資源首先要滿足核心業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。歸核化要求事務(wù)所集中專業(yè)技術(shù)資源來發(fā)展核心業(yè)務(wù)，建立事務(wù)所在核心業(yè)務(wù)市場的持續(xù)競爭力和競爭優(yōu)勢。可以通過以下路徑加大對核心業(yè)務(wù)的支持力度。首先，加強內(nèi)部的市場開發(fā)力量。事務(wù)所內(nèi)部的自主開發(fā)力量是對核心業(yè)務(wù)支持的最主要方面。通過加強內(nèi)部專業(yè)技術(shù)市場開發(fā)能力，可以大大提升核心業(yè)務(wù)的市場競爭力，保持領(lǐng)先地位。這表現(xiàn)在先發(fā)型企業(yè)的核心業(yè)務(wù)絕大多數(shù)是由內(nèi)部發(fā)展的。因為當(dāng)事務(wù)所要開展的核心業(yè)務(wù)往往是一個全新的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)尚未形成一個產(chǎn)業(yè)，其他事務(wù)所很少涉及。其核心業(yè)務(wù)也大多以內(nèi)部發(fā)展方式形成，并通過持續(xù)的內(nèi)部創(chuàng)新可以強化核心業(yè)務(wù)的領(lǐng)先地位。其次，通過核心業(yè)務(wù)的主要市場孵化新的核心業(yè)務(wù)，核心業(yè)務(wù)服務(wù)的主要市場往往是高端客戶，事務(wù)所專業(yè)人員憑借核心技術(shù)在服務(wù)過程中，通過深化服務(wù)或增值服務(wù)，進行孵化新業(yè)務(wù)，從而降低市場開發(fā)和新業(yè)務(wù)研發(fā)的成本與風(fēng)險，增強核心業(yè)務(wù)的競爭力。還可以利用外部資深專家或與其他專業(yè)機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，使事務(wù)所能夠通過認識、消化獲得并利用外部專家或其他專業(yè)機構(gòu)所開發(fā)的技能和知識，加速事務(wù)所自身核心業(yè)務(wù)的成長，從而能更快地進入新的市場領(lǐng)域，鞏固和提升核心業(yè)務(wù)的競爭力。

六、結(jié)語

本文構(gòu)建了“專業(yè)化服務(wù)，多元化經(jīng)營，一體化管理，歸核化發(fā)展”的基本戰(zhàn)略體系，旨在推動我國大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所的做強做優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展?！皩I(yè)化服務(wù)”戰(zhàn)略是基本戰(zhàn)略體系的基礎(chǔ)，也是事務(wù)所生存和發(fā)展的立足之本，它的重點是事務(wù)所專業(yè)化服務(wù)的戰(zhàn)略定位?！岸嘣?jīng)營”戰(zhàn)略是專業(yè)化戰(zhàn)略的延伸，它的重點是研究專業(yè)化基礎(chǔ)上的經(jīng)營和發(fā)展之道，如何實現(xiàn)專業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！耙惑w化管理”戰(zhàn)略是用來解決多元化戰(zhàn)略中的問題和困境的，沒有一體化，多元化無法持續(xù)。“歸核化發(fā)展”戰(zhàn)略建立在專業(yè)化、多元化和一體化的基礎(chǔ)上。又一次戰(zhàn)略升級和飛躍，實現(xiàn)更大、更久遠的可持續(xù)發(fā)展。四項戰(zhàn)略均為本土大型會計師事務(wù)所發(fā)展中必不可少的戰(zhàn)略選擇，只有各項戰(zhàn)略相輔相成，相互融合，形成戰(zhàn)略協(xié)同遞進的有機整體，并與事務(wù)所的內(nèi)外環(huán)境充分結(jié)合，打造出符合事務(wù)所自身實際的基礎(chǔ)戰(zhàn)略體系，并能科學(xué)實施，方可推動事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標?！?/p>