劉友寧

（河南先瑞信息技術(shù)有限公司，河南 鄭州 475000）

近年來我國加快了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展步伐，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與全球化的雙重壓力、我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入實(shí)施，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來了巨大沖擊。作為一項(xiàng)高效的現(xiàn)代企業(yè)管理手段和工具，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)⑵髽I(yè)的發(fā)展方向、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、員工激勵(lì)計(jì)劃、資金預(yù)算管理等系統(tǒng)化地融合在一起，有利于企業(yè)加強(qiáng)運(yùn)營成本管控，減少不必要的運(yùn)營成本支出，為企業(yè)提升資金使用效率提供了重要保障。全面預(yù)算管理在企業(yè)的深入實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為了更好地抓住發(fā)展機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，A企業(yè)積極探索全新的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，在堅(jiān)持發(fā)展原有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上積極拓展新業(yè)務(wù)品種，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)越發(fā)復(fù)雜，人員結(jié)構(gòu)持續(xù)拓展。為了達(dá)到組織既定目標(biāo)，A企業(yè)在經(jīng)營管理中，高度重視全面預(yù)算管理工作，積極轉(zhuǎn)變以往以歷史資金為主的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式，與時(shí)俱進(jìn)，采取了全新的預(yù)算管理方法，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。因此，本文將以A企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)該企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況進(jìn)行剖析，并探討有效的解決策略，旨在為促進(jìn)我國民營企業(yè)順利實(shí)施全面預(yù)算管理有所借鑒。

一、民營企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析 ——以A民營企業(yè)為例

（一）A民營企業(yè)基本情況介紹

創(chuàng)建于1998年的A民營企業(yè)一直以來都在努力發(fā)展，作為國家高新技術(shù)企業(yè)，A民營企業(yè)已經(jīng)成為所在省份產(chǎn)業(yè)中的重點(diǎn)龍頭企業(yè)。A民營企業(yè)具有很強(qiáng)的科技創(chuàng)新能力、成功突破了行業(yè)發(fā)展瓶頸，因重視研發(fā)與創(chuàng)新，企業(yè)附加值較高，也為下步可持續(xù)發(fā)展儲(chǔ)備了高端技術(shù)項(xiàng)目。近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和市場環(huán)境的不斷變化，為了增強(qiáng)競爭實(shí)力，A民營企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中不斷進(jìn)行改革、創(chuàng)新、完善，使全面預(yù)算管理體系得到合理的優(yōu)化，在實(shí)施一段時(shí)間后，A民營企業(yè)的收入不斷增長，公司內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用得到有效而合理的控制。同時(shí)，A民營企業(yè)在嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理制度的前提下取得了令人可喜的盈利狀況。因此，A民營企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施從根本上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)管理起到了規(guī)范性的作用，企業(yè)整體的盈利能力得到了顯著提升。

（二）A民營企業(yè)的組織架構(gòu)

A企業(yè)的管理組織架構(gòu)為管理層統(tǒng)籌管理下屬的多個(gè)部門分支的形式，主要包括的部門有：審計(jì)委員會(huì)、總部管理中心、研發(fā)中心、信息中心、供應(yīng)鏈中心、運(yùn)營管理中心、品牌文化中心等，各個(gè)中心下面又分設(shè)了多個(gè)不同的管理部門。具體組織架構(gòu)如圖1所示。

（三）A民營公司預(yù)算的實(shí)施過程及存在的問題

1. A民營企業(yè)的基本情況及全面預(yù)算管理的實(shí)施原則

A民營企業(yè)立足于實(shí)際，提出戰(zhàn)略管理理念，在得到國家的重點(diǎn)扶持后詳細(xì)的分析了企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等，提出了全新的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。A民營企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，始終遵循并始終堅(jiān)持：約束與激勵(lì)并舉、以市場為導(dǎo)向、協(xié)調(diào)發(fā)展、效益優(yōu)先、統(tǒng)籌兼顧等多方面的基本原則。

2. A民營企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的重要抓手

A民營企業(yè)制定了相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為了保證這一戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，必須從內(nèi)部著手，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理提供支持的同時(shí)，助力企業(yè)提高整體運(yùn)營管理成效，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范，從而逐步實(shí)現(xiàn)全面可持續(xù)發(fā)展。

3.全面預(yù)算管理在A民營企業(yè)管理控制鏈中的定位

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，必須以企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，從而保證企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢作用，全面追蹤與監(jiān)管企業(yè)各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在A民營企業(yè)的管控價(jià)值鏈中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著不容忽視的作用，并始終處于核心地位，在A民營企業(yè)經(jīng)營管理中起到承前啟后作用的重要一環(huán)。全面預(yù)算管理的規(guī)劃、戰(zhàn)略、計(jì)劃以及預(yù)算等管理系統(tǒng)之間是一種環(huán)環(huán)相扣、相輔相成、密切聯(lián)系的關(guān)系；前面一個(gè)環(huán)節(jié)是后面一個(gè)環(huán)節(jié)的基本前提與基礎(chǔ)，而后面一個(gè)環(huán)節(jié)又是前面環(huán)節(jié)的進(jìn)一步深化與延展。由此可見，內(nèi)在的控制與計(jì)劃職能決定了全面預(yù)算管理在A民營企業(yè)管理控制鏈條中處于極為重要的地位（見圖2）。

全面預(yù)算管理是A民營企業(yè)約束激勵(lì)機(jī)制的支撐和保障。預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，主要是基于特定的責(zé)權(quán)中心，在確定預(yù)算目標(biāo)之后，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的數(shù)量化和具體化的過程，預(yù)算編制是對(duì)分權(quán)體系的進(jìn)一步完善。同時(shí)，在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)也會(huì)制定明確的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)需要及時(shí)及時(shí)執(zhí)行中產(chǎn)生的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，為后續(xù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作開展提供堅(jiān)實(shí)、全面的數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.全面預(yù)算管理在A民營企業(yè)實(shí)施中潛藏的問題

目前，A民營企業(yè)的全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)實(shí)施了很長一段時(shí)間，但是大部分預(yù)算工作仍然由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)和主導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部其他各職能部門的參與度較低，影響預(yù)算管理水平。由于企業(yè)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的把控不到位，精準(zhǔn)性較低，特別是對(duì)于費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算、資本預(yù)算等并未制定出相應(yīng)的編制標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中，時(shí)常出現(xiàn)偏差，整體執(zhí)行效果遠(yuǎn)低于預(yù)期?，F(xiàn)在截取2016和2017年度A民營企業(yè)扭虧為盈中的一部分指標(biāo)，對(duì)預(yù)算數(shù)額和實(shí)際數(shù)額之間存在的差異進(jìn)行比較，同時(shí)也就能夠看出該民營企業(yè)在預(yù)算編制中潛藏的問題。具體指標(biāo)如表1所示：

表1充分顯示了A民營企業(yè)在2016年的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，無論是營業(yè)收入、還是成本費(fèi)用，實(shí)際數(shù)額與預(yù)算數(shù)額之間存在明顯的差異。2016年的營業(yè)收入實(shí)際數(shù)額與預(yù)算之間的差異率高達(dá)44.09%；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的控制的實(shí)際數(shù)與預(yù)算之間的差異分別為19.84%和24.03%，這也說明A民營企業(yè)在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的控制上并沒有達(dá)到預(yù)期的效果；營業(yè)成本的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異更是高達(dá)38.19%。

從表2中可以發(fā)現(xiàn)：A民營企業(yè)從2017年開始成本與費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額和預(yù)算數(shù)額之間存在的差異開始逐漸縮小。營業(yè)成本的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間與2016年相比有所下降，下降到了11%；營業(yè)收入的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異也下降到了11.31%；A民營企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相比出現(xiàn)了明顯的下降，分別將數(shù)值控制在3.68%和7.37%。

通過上述的分析不難看出：A民營企業(yè)2016年和2017年的實(shí)際數(shù)據(jù)并沒有達(dá)到預(yù)算所設(shè)定的數(shù)額，雖然從2017年開始各差異都出現(xiàn)了縮減的態(tài)勢，但是與實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)之間的差異還較為明顯。這些均表明A民營企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中的問題還十分明顯，通過對(duì)該企業(yè)內(nèi)部的深入了解后發(fā)現(xiàn)，有的職能部門為了能夠在下一年度爭取到更多的可使用經(jīng)費(fèi)，在預(yù)算編制時(shí)，存在多報(bào)問題。

二、優(yōu)化民營企業(yè)全面預(yù)算管理的有效策略

（一）實(shí)現(xiàn)以多種方式相融合的預(yù)算編制

結(jié)合A民營企業(yè)目前在全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題，為了使全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，就必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步擴(kuò)大參與預(yù)算編制的人員范圍，并且站在多業(yè)務(wù)的角度，實(shí)現(xiàn)多種預(yù)算編制方法的融合，為預(yù)算編制人員預(yù)留更多的預(yù)算編制時(shí)間，使企業(yè)能夠獲得最優(yōu)的預(yù)算編制方案。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，可以選擇彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等兩種或兩種以上的方法進(jìn)行融合使用，來確定企業(yè)內(nèi)部各部門的員工薪酬、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、績效獎(jiǎng)勵(lì)等，使企業(yè)編制的預(yù)算編制與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致，提高前瞻性。

（二）構(gòu)建完善的A民營企業(yè)預(yù)算組織體系

為了確保預(yù)算的達(dá)成率及預(yù)算執(zhí)行力度，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前及未來所面臨的內(nèi)外部因素，建立有效的預(yù)算管理組織，詳細(xì)明確分工。A民營企業(yè)預(yù)算組織由三個(gè)層次組成，包括決策機(jī)構(gòu)層，主管級(jí)協(xié)管機(jī)構(gòu)層，執(zhí)行機(jī)構(gòu)層。決策機(jī)構(gòu)構(gòu)成如圖3所示。

預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理的最高權(quán)力組織。是實(shí)施預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會(huì)議的形式審議各項(xiàng)預(yù)算事項(xiàng)。

預(yù)算主管、協(xié)管及執(zhí)行機(jī)構(gòu)構(gòu)成如圖4所示。

（三）充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)施全面預(yù)算管理

將云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，充分運(yùn)用到企業(yè)的全面預(yù)算管理中，不僅可以完善預(yù)算編制方法，使其更加科學(xué)合理，而且可以進(jìn)一步加大優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行與控制的力度。例如，企業(yè)可以盡快推進(jìn)業(yè)財(cái)融合體系的聯(lián)合建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算信息系統(tǒng)的集成運(yùn)用。信息化是未來發(fā)展的必然趨勢，信息化在企業(yè)的應(yīng)用體現(xiàn)在方方面面，這就要求企業(yè)在現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的應(yīng)用基礎(chǔ)上，打通系統(tǒng)之間存在的壁壘，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、綜合辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理平臺(tái)、人事管理系統(tǒng)的有序融合，使這些系統(tǒng)連為一體，通過對(duì)現(xiàn)有資源的整合進(jìn)一步劃分預(yù)算目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理與監(jiān)督

分解預(yù)算目標(biāo)、下達(dá)預(yù)算指令、實(shí)施預(yù)算、對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督、反饋預(yù)算執(zhí)行情況是企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的主要流程。在A企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中預(yù)算目標(biāo)始終貫穿其中，這就要求企業(yè)的相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門共同開展預(yù)算監(jiān)督工作。A企業(yè)的預(yù)算周期是從每年的1月1日到12月31日，經(jīng)過嚴(yán)格的審批，將預(yù)算下達(dá)至各部門，予以正式執(zhí)行。對(duì)于月末出現(xiàn)結(jié)余的預(yù)算，應(yīng)轉(zhuǎn)入到下月進(jìn)行累計(jì)使用，對(duì)于結(jié)余的預(yù)算，原則上來講，該企業(yè)規(guī)定不允許做出跨年度的使用。當(dāng)次年A企業(yè)的業(yè)績較差時(shí)，有的部門預(yù)算管理委員會(huì)提出將上一年度的結(jié)余累計(jì)進(jìn)行計(jì)算。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，A企業(yè)始終保持著量入為出的基本原則，對(duì)于一些職能部門提出的預(yù)算不予支持。A企業(yè)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定：必須在每月的15號(hào)前科學(xué)、詳細(xì)地分析本月經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算的完成情況，必須高度重視和詳細(xì)分析各預(yù)算部門費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，分析后找到出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，深入挖掘產(chǎn)生這些問題的原因，并及時(shí)提出解決方案。另外，A企業(yè)還規(guī)定：在每季度末、半年末、年末，4月15日之前對(duì)季度、半年度、年度預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行詳細(xì)分析，特別要關(guān)注對(duì)各預(yù)算部門費(fèi)用執(zhí)行情況的分析，找出原因、提出具體的解決方案。

（五）完善預(yù)算執(zhí)行和評(píng)價(jià)機(jī)制

將預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的方式就是企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制、預(yù)算分析與調(diào)整共同構(gòu)成了預(yù)算執(zhí)行的程序。為了預(yù)算執(zhí)行工作的順利落實(shí)，企業(yè)必須在內(nèi)部搭建一套科學(xué)而完善的預(yù)算分析與考評(píng)機(jī)制。例如：在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析制度，以此來全面提升預(yù)算管理水平，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的分解，企業(yè)必須做到層層分解、落實(shí)到位，在具體的分析過程中必須按照各個(gè)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利相匹配的基本原則來完成，一方面要做到公平合理，另一方面要有助于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）加強(qiáng)民營企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)

作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理工具，從本質(zhì)上看，全面預(yù)算管理目標(biāo)，其實(shí)就是細(xì)化分解后的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，上至企業(yè)的管理層、下至企業(yè)的普通員工必須正確認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合大環(huán)境下企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，樹立正確的全面預(yù)算管理理念。例如，A企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理工作，加大對(duì)全面預(yù)算管理工作的支持力度，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，使每一名員工真正認(rèn)識(shí)到支持業(yè)財(cái)融合與全面參與預(yù)算工作的重要性。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理不僅能夠確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而且能夠從內(nèi)部著手提高內(nèi)控的力度，并且從整體上有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的運(yùn)營效率和核心市場競爭力。隨著我國市場競爭不斷激烈，企業(yè)只有降低成本、科學(xué)而有效地對(duì)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，才能夠確保企業(yè)向著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的方向邁進(jìn)。由此可見，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)必須采取積極有效的態(tài)度和策略，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起科學(xué)而完善的預(yù)算管理體系，始終以市場的發(fā)展作為實(shí)施導(dǎo)向，使企業(yè)的管控實(shí)現(xiàn)全方位、全過程和動(dòng)態(tài)化，在提高企業(yè)經(jīng)營效率的同時(shí)，提升核心競爭力。