蔡媛媛

[摘要]安全環(huán)保問題不僅是經(jīng)濟發(fā)展問題，也是政治和民生問題。在國家倡導綠色發(fā)展理念的大背景下，如何全面有效地開展安全環(huán)保風險審計，是企業(yè)推動生態(tài)文明建設(shè)、實現(xiàn)自身綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要課題。本文從企業(yè)內(nèi)部審計的視角，結(jié)合石油石化企業(yè)實際，以安全環(huán)保風險的表現(xiàn)形式為切入點，闡述開展安全環(huán)保風險審計的意義、現(xiàn)狀和難點，著重闡述審計重點環(huán)節(jié)及主要措施，旨在充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，全面助力企業(yè)踐行綠色發(fā)展理念，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]綠色發(fā)展? ?安全環(huán)保? ?風險審計

一、引言

（一）安全環(huán)保風險

推動能源革命、建設(shè)能源強國是黨中央國務院賦予能源行業(yè)的重大時代命題和歷史責任。近年來，在國家倡導綠色發(fā)展理念的大背景下，對石油石化等能源企業(yè)安全環(huán)保方面的要求也越來越高。在推進綠色轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)如何統(tǒng)籌安全和轉(zhuǎn)型發(fā)展是一個值得思考的命題。

筆者認為，安全環(huán)保風險主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)過程中可能引發(fā)安全環(huán)保事故的事件，導致人身傷害、財產(chǎn)損失、環(huán)境污染等安全隱患的風險。

當前石油石化銷售企業(yè)安全環(huán)保風險的內(nèi)容及形式主要如下。

1.安全風險隱患。

（1）人的不安全行為，包括違章操作、誤操作、使用不安全設(shè)備、物體（指成品、半成品、材料、工具和生產(chǎn)用品等）存放不當、冒險進入危險場所、未使用個人防護用品用具、不安全裝束和其他的一些不安全行為。

（2）物的不安全狀態(tài)，包括可能導致事故發(fā)生和危險源擴大的設(shè)計缺陷、工藝缺陷、設(shè)備缺陷，危險物質(zhì)、防護措施和安全裝置的缺陷等。

（3）管理上的缺陷，包括規(guī)章制度、人員培訓、安全記錄臺賬管理、安全監(jiān)督檢查、事故防范、應急管理、勞動安排、防護用品缺失等。

（4）可能造成職業(yè)病、中毒的勞動環(huán)境和條件，包括物理因素（噪音、振動、溫度、輻射、雷電）、化學因素（易燃易爆、有毒有害的氣體、液體、固體）及生物因素。

2.環(huán)境保護風險隱患。

（1）重大安全生產(chǎn)事故次生引發(fā)災害的環(huán)境事件。

（2）危險化學品泄漏造成人員傷害或環(huán)境損害的事件。

（3）油氣泄漏引發(fā)污染環(huán)境事件。

（4）環(huán)境違法行為造成重大社會影響引發(fā)的群體性事件。

（5）廢水、廢氣、廢渣等“三廢”污染物違規(guī)超標排放造成污染環(huán)境事件。

3.當前石油石化銷售企業(yè)安全環(huán)保風險的主要表現(xiàn)形式。

（1）企業(yè)安全生產(chǎn)責任制未有效落實。主要表現(xiàn)在：組織機構(gòu)和職責不明確、對法規(guī)或其他制度要求的合規(guī)性評價不足;全員參與意識差，以人為本、可持續(xù)發(fā)展的理念不能得到有效落實;人力資源配置不足、培訓不夠，部分基層單位對安全教育管理不到位，未建立安全教育臺賬，或培訓記錄虛假、走過場、檢查考試流于形式等;施工現(xiàn)場存在管理不嚴，基層單位對應急預案演練的作用認識不深，思想上不重視、組織不科學等問題;未按規(guī)定采取環(huán)境保護措施，環(huán)境指標不符合國家標準，建設(shè)項目未遵守環(huán)保登記等問題。

（2）企業(yè)安全環(huán)保隱患治理不到位?！吨腥A人民共和國安全生產(chǎn)法》（2021年修訂）及《中華人民共和國環(huán)境保護法》（2014年修訂）頒布實施后，國家安全環(huán)保標準提高，企業(yè)面臨許多安全環(huán)保隱患治理不到位問題，影響生產(chǎn)穩(wěn)健運行與持續(xù)加大投入。主要表現(xiàn)在：油罐超期服役、浮盤落底發(fā)油等違規(guī)行為;儲油區(qū)油品溢出或泄漏后遇明火發(fā)生火災、爆炸問題;個別加油站、油庫消防器材管理不到位，滅火器過期、換藥時間登記錯誤、合格證銷毀、滅火器臺賬缺失等問題;加油站安全距離不足;油庫卸油碼頭處在生態(tài)紅線內(nèi)，庫站卸油平臺下裝改造問題;加油站續(xù)辦?；C時環(huán)境測評不合格;沿江油庫污水處理系統(tǒng)不達標，造成水源被污染;油庫、加油站油氣回收系統(tǒng)未投入使用，造成大氣污染;集輸、長輸管道運行過程中的油氣泄漏和油氣管道泄漏可能造成的環(huán)境污染;污染物排放、處置程序不合規(guī)，環(huán)保投資、排污費、污染治理專項基金等各項環(huán)保資金使用不合規(guī)、未取得預期效果;安全環(huán)保突發(fā)事件輿情應對不及時等問題。

（3）企業(yè)基層員工職業(yè)技能不能滿足業(yè)務需求，員工流失率較高。主要表現(xiàn)在：在LNG、CNG、加氫等新能源業(yè)務推廣中，由于安全生產(chǎn)教育培訓不到位或安全隱患認識不透，基層員工對新業(yè)務的安全環(huán)保知識不熟悉、生產(chǎn)操作技能不熟練，不了解事故應急處理措施，對自身在安全生產(chǎn)方面權(quán)利和義務不知曉;班組人員變動頻繁、流失率高等。

（二）安全環(huán)保風險審計

安全環(huán)保風險審計是從安全環(huán)保風險管理要素入手，通過檢查、觀察、分析性復核等方法，對企業(yè)安全環(huán)保風險管理過程的適當性和有效性進行審查和評價的活動。

當前，開展安全環(huán)保風險審計的主要意義如下：

首先，安全環(huán)保風險審計是以內(nèi)部審計的監(jiān)督視角，從設(shè)計、施工、投產(chǎn)、運行等生產(chǎn)經(jīng)營的全過程各環(huán)節(jié)出發(fā)，客觀評價企業(yè)在安全環(huán)保項目、安全環(huán)保資金、資源合理開發(fā)利用等方面存在的問題，及可能引發(fā)的潛在安全環(huán)保風險，促進企業(yè)遵照安全環(huán)保制度要求合法依規(guī)開展生產(chǎn)經(jīng)營，提高安全環(huán)保意識。

其次，開展安全環(huán)保風險審計能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題隱患，提出合理防范安全環(huán)保風險的意見建議，督促企業(yè)舉一反三、有效落實整改，避免企業(yè)因安全環(huán)保違規(guī)行為而導致罰款、停產(chǎn)甚至吊銷執(zhí)照等行政處罰，合理控制企業(yè)風險。

最后，開展安全環(huán)保風險審計是內(nèi)部審計扎實推動企業(yè)對國家重大決策部署落地見效的重要舉措。比如，通過開展“節(jié)能降耗專項審計”“安全環(huán)保專項審計”“碧水藍天環(huán)保計劃專項審計”系列項目，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、創(chuàng)新環(huán)保技術(shù)、減少環(huán)境污染等方面的重要職責作用，規(guī)范企業(yè)安全隱患治理，降低能源消耗水平，促進高質(zhì)量發(fā)展。

二、開展安全環(huán)保風險審計的現(xiàn)狀和難點

（一）對安全環(huán)保風險審計的理解認知不足

企業(yè)內(nèi)部審計通常圍繞項目經(jīng)營效益、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況等開展審計，對安全環(huán)保風險方面的理解認知不足，缺乏嚴密、科學的風險審計體系，一定程度上影響了安全環(huán)保風險審計的推廣和深化。內(nèi)部審計人員對安全環(huán)保審計的概念、特征、范圍、程序、方法等內(nèi)容了解不深，審計過程中缺乏著力點。

（二）安全環(huán)保風險審計方法單一，審計內(nèi)容不全面

從審計內(nèi)容看，近年開展的安全環(huán)保風險審計項目主要集中在安全環(huán)保隱患治理項目的審查，尚處于安全環(huán)保風險審計的初級階段，且僅限于事后審計，未能做到事前預警審計，審計內(nèi)容不全面。從審計方法看，項目大多數(shù)以財務審計為基礎(chǔ)，多采取審閱財務賬簿、面談詢問、觀察法、調(diào)查法、函證法、統(tǒng)計法和“四不兩直”（即不發(fā)通知、不打招呼、不聽匯報、不用陪同接待，直奔基層、直插現(xiàn)場）暗查暗訪等方式，對安全環(huán)保隱患治理項目的組織管理、制度建設(shè)與執(zhí)行、資金支付及使用等環(huán)節(jié)進行審查，但對安全環(huán)境風險及專項資金使用效益評價等內(nèi)容暫未涉及。隨著國家、行業(yè)對安全環(huán)保工作的監(jiān)管力度不斷加大，安全環(huán)保審計方法不能停留在傳統(tǒng)的方法層面，只有全面、綜合考慮可能發(fā)生的各項風險因素，才能有效預防、管理和控制風險。

（三）缺乏一支由復合型專業(yè)化人員組成的安全環(huán)保內(nèi)部審計隊伍

石油石化企業(yè)安全環(huán)保風險審計不同于一般的財務收支和經(jīng)濟效益審計，專業(yè)背景和技術(shù)性要求高，內(nèi)部審計人員需要深入了解《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》《中華人民共和國環(huán)境保護法》《中華人民共和國大氣污染防治法》《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》《生產(chǎn)安全事故應急條例》《汽車加油加氣加氫站技術(shù)標準》《危險化學品經(jīng)營企業(yè)安全技術(shù)基本要求》《危險廢物轉(zhuǎn)移管理辦法》《建設(shè)項目環(huán)境影響評價分類管理名錄（2021年版）》《工作場所有害因素職業(yè)接觸限值 第1部分：化學有害因素》等涉及企業(yè)安全與環(huán)保相關(guān)的制度規(guī)定，以及加油站油庫管理等方面知識，對人員的復合型專業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)。目前企業(yè)全面掌握安全環(huán)保風險專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員鳳毛麟角，人員知識結(jié)構(gòu)不到位造成此類審計項目質(zhì)量普遍不高，推廣性不強。

三、開展安全環(huán)保風險審計的重點環(huán)節(jié)

安全環(huán)保風險審計與其他項目審計的審計程序大致相同，也要經(jīng)歷審前調(diào)查準備、審計現(xiàn)場實施、審計報告和整改閉環(huán)管理等階段，但在審計方法和重點環(huán)節(jié)上又區(qū)別于其他專項審計，更側(cè)重于對體系實施效果的評估及風險和危害因素評價等方面內(nèi)容。

（一）審前調(diào)查準備階段

審前調(diào)查準備階段包括根據(jù)審計項目的具體要求，召集專業(yè)人員與審計人員，成立以安全環(huán)保、生產(chǎn)管理和科技部門為主體的審計小組。調(diào)研了解企業(yè)安全環(huán)保的相關(guān)制度、規(guī)范和要求，了解企業(yè)安全環(huán)保管理基本情況、安全環(huán)保設(shè)備設(shè)施投入情況、安全環(huán)保及隱患治理資金投入情況，以及近年來事故情況和原因分析。借助ERP、安全管理信息系統(tǒng)等開展遠程審計調(diào)查，查找審計線索，進行審前評估，制訂審計方案，做好審計準備工作等。同時指導被審計單位根據(jù)審計方案和審計關(guān)注點開展自查自評。

（二）審計現(xiàn)場實施階段

審計項目實施階段主要聚焦HSE（Health，Safety and Environment——健康、安全和環(huán)境）三位一體管理體系的應用，收集審計證據(jù)，評估審計發(fā)現(xiàn)線索和與被審計單位交流審計發(fā)現(xiàn)問題等。這里的HSE體系審計是一項管理審計，是對企業(yè)管理現(xiàn)狀做全面的診斷評估，查找不足，提出合理建議。

1.對安全環(huán)保管理制度及制度執(zhí)行情況的審查。

內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律法規(guī)要求，結(jié)合被審計單位管理制度和行業(yè)特點，對被審計單位HSE體系的合法性與合規(guī)性、安全生產(chǎn)主體責任履行情況進行評價、鑒證，促進企業(yè)依法履職，改善安全生產(chǎn)條件。HSE體系審計重點在于評價體系管理內(nèi)部控制制度設(shè)計是否良好，是否得到落實，是否有效運行，是否存在良好的溝通系統(tǒng)和快速反應能力，以及HSE管理業(yè)績的優(yōu)劣。

2.檢查確認，核對驗收，訪談企業(yè)各級管理人員和一線操作員工。

通過查閱管理體系文件和記錄臺賬等，了解企業(yè)安全環(huán)保管理體系的設(shè)立情況，體系文件的執(zhí)行情況，有無目標責任人和獎懲措施;安全環(huán)保機構(gòu)設(shè)置及相關(guān)部門的人員分工履職情況和各部門要素管理員對體系的掌握應用程度;相關(guān)法律法規(guī)和標準的執(zhí)行情況;組織的HSE方針、目標及貫徹情況;確認體系的有效運行情況;環(huán)境因素及危害因素的識別和評價，承包商和供應商管理，裝置（設(shè)施）設(shè)計、建設(shè)、運行和維修情況，變更管理和應急管理，員工培訓等。重點核查企業(yè)自評的客觀性和與事實的相符性。現(xiàn)場收集、評估體系相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，選定評價方法，建立判別標準。摸清企業(yè)決策層、職能部門安全環(huán)保風險管理工作的開展情況。

3.對風險和危害因素進行審計評價。

主要檢查安全環(huán)保風險防范，隱患治理項目資金情況和治理成效，安全環(huán)保資金和設(shè)施的投入使用情況;檢查企業(yè)有關(guān)部門是否嚴格執(zhí)行相關(guān)安全環(huán)保質(zhì)量標準（即大氣、水、土壤等各種環(huán)境介質(zhì)中有害物質(zhì)所規(guī)定的允許含量與要求），確認污染物排放行為是否合法，主要生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)設(shè)備裝置及設(shè)施運用情況和取得的效果;檢查企業(yè)的安全環(huán)保設(shè)施是否達標，安全環(huán)保記錄是否全面完整，是否在指標控制范圍內(nèi)，內(nèi)部控制對于安全環(huán)保質(zhì)量要求是否執(zhí)行到位;是否采取措施綜合利用“三廢”資源，“三廢”排放總量、濃度是否達到國家或當?shù)丨h(huán)保標準要求，外排廢水達標率、COD （Chemical Oxygen Demand，化學需氧量）的排放總量等指標是否達到環(huán)保要求等方面，評估環(huán)境影響的規(guī)模范圍、程度大小、持續(xù)時間和環(huán)境風險概率等。

（三）審計報告和整改閉環(huán)階段

安全環(huán)保風險審計能夠及時了解企業(yè)在安全生產(chǎn)、綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展方面存在的管理問題，有效指導企業(yè)制定整改措施和工作重點。內(nèi)部審計人員對被審計單位安全環(huán)保風險進行評價，根據(jù)評價結(jié)果編制審計報告，對發(fā)現(xiàn)的問題予以充分披露，向管理層提出有針對性、可操作的審計建議，幫助企業(yè)消除風險隱患，推動相關(guān)安全環(huán)保制度的修訂完善。內(nèi)部審計部門要就審計報告所提出的問題及時與被審計單位相關(guān)人員進行雙向溝通，以免造成對立情緒，降低審計效能。內(nèi)部審計部門可牽頭建立由專業(yè)部門和被審計單位共同參與的整改協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，適時開展審計整改回頭看，建立整改銷號機制，指導督促被審計單位及時落實整改，建立追責機制，形成整改合力，實現(xiàn)閉環(huán)管理。

四、安全環(huán)保風險審計助力企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要措施

（一）強化風險意識，建立風險評估機制

安全環(huán)保風險管理是企業(yè)風險管理的重要組成部分，內(nèi)部審計部門應將安全環(huán)保風險管理審計列入年度審計計劃，與企業(yè)決策層的戰(zhàn)略風險保持一致。內(nèi)部審計要繃緊防范化解重大風險這根弦不放松，建立基于實操的安全環(huán)保風險審計模式，將安全環(huán)保風險識別、風險評估、風險應對作為出發(fā)點和落腳點，及時識別提示帶有苗頭性、普遍性和傾向性風險，分析風險產(chǎn)生的原因、危害并提出解決對策。促進企業(yè)樹立大安全觀念，增強大安全意識，推進HSE管理體系建設(shè)，加強直接作業(yè)環(huán)節(jié)的責任落實和HSE宣傳教育培訓工作，強化監(jiān)管責任，完善考核及責任追究機制，加大安全環(huán)保隱患和風險排查力度。督促企業(yè)聚焦主責主業(yè)，建立健全安全環(huán)保督查機制，從內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等企業(yè)安全環(huán)保風險管理八要素入手，定期組織HSE專項檢查，開展危險源和環(huán)境因素動態(tài)辨識評價，將已投入生產(chǎn)的新改擴建項目納入體系運行，著力消除風險及事故隱患，堅決防止系統(tǒng)性風險發(fā)生。

（二）堅持制度先行，促進職能嵌入組織體系

企業(yè)安全環(huán)保審計是強化內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部審計要知曉企業(yè)安全環(huán)保方面的制度、辦法及規(guī)定，需要通過一定的制度設(shè)計將審計職能嵌入到組織體系流程中。一是在組織決策層制度中，授予內(nèi)部審計參與重大事項、知曉相關(guān)信息、檢查重要風險事項的范圍內(nèi)容等權(quán)利，并以制度形式予以明確。對屢查屢犯的重復性問題，加大追責問責力度，嚴格考核兌現(xiàn)，促進安全環(huán)保管理責任有效落實。二是建立風險傳遞渠道和風險監(jiān)控預警報告系統(tǒng)，確保內(nèi)部審計能隨時掌握企業(yè)安全環(huán)保風險信息現(xiàn)狀、安全環(huán)保專業(yè)部門的風險分析預測報告及風險控制效果預警報告。三是創(chuàng)新內(nèi)部審計手段，綜合運用審計預警機制等信息化手段，依托大數(shù)據(jù)展開深入研究，多維度分析問題，提升內(nèi)部審計效率。

（三）堅持黨建引領(lǐng)，持續(xù)打造審計尖兵

踐行習近平總書記“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，全力打造學習型團隊并探索研究型審計，多層次培養(yǎng)精通安全環(huán)保方面的審計人員，全面提升審計隊伍綜合素質(zhì)與能力。一要優(yōu)化審計隊伍知識結(jié)構(gòu)。通過嚴把進口關(guān)、定期定向交流等手段，充實審計人員特別是審計組長（主審）的知識結(jié)構(gòu)。二要優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合，激發(fā)審計人員內(nèi)在潛能。吸引具備相應技術(shù)資格和業(yè)務能力的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，同時通過與外部審計機構(gòu)的合作彌補內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)技能的局限。三要強化審計人員綜合能力，加大以審代培、輪崗培養(yǎng)及日常監(jiān)督考核力度，拓展審計思路，提升內(nèi)部審計人員審計查證、協(xié)調(diào)及表達能力等實戰(zhàn)技能，適應不斷發(fā)展的風險管理審計需要。

（四）保持獨立客觀，爭取各方理解支持

安全環(huán)保風險審計是在安全環(huán)保部門風險管理的基礎(chǔ)上進行再監(jiān)督，內(nèi)部審計要把握好“建議而不決策、檢查而不代替”的基本原則，獨立、客觀行使確認和咨詢職能，不能代替安全環(huán)保部門行使風險管理職責，不直接參與經(jīng)營活動。一是處理好與管理層的關(guān)系。內(nèi)部審計運用咨詢、案例分享、審計建議等方式，積極向管理層匯報，推動管理層重視并改進安全環(huán)保風險管理。二是處理好與安全環(huán)保職能部門的關(guān)系。由于安全環(huán)保領(lǐng)域的專業(yè)性，安全環(huán)保部門主觀上易認為內(nèi)部審計部門提出的風險管理建議不專業(yè)而不愿采納。因此內(nèi)部審計要有所作為，在提高自身能力素質(zhì)的同時，努力爭取企業(yè)管理層和更多業(yè)務職能部門對安全環(huán)保風險審計工作的支持，多維度提升安全環(huán)保風險審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

新時期，內(nèi)部審計部門要以貫徹“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念為主線，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，把推動防范化解各類重大安全風險和重大生態(tài)環(huán)境風險擺在更加突出的位置，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，全面系統(tǒng)開展安全環(huán)保風險審計，促進內(nèi)部審計向更深層次、更廣泛領(lǐng)域覆蓋延伸，做維護企業(yè)安全生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境的“護旗手”和“守門員”，有效彌補政府監(jiān)管的不足，提升企業(yè)安全環(huán)境綜合治理水平，筑牢企業(yè)生態(tài)環(huán)境“安全網(wǎng)”。

（作者單位：中國石化銷售股份有限公司安徽石油分公司，郵政編碼：230009，電子郵箱：264059336@qq.com）

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