陳都

[摘要]內(nèi)部審計(jì)作為組織風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，如何通過與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)袂發(fā)展實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)。本文基于國(guó)企深化改革的時(shí)代背景和當(dāng)前面臨的不確定性挑戰(zhàn)，闡述內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及聯(lián)系，并基于對(duì)兩者關(guān)系的分析，引入DSR模型構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂機(jī)理，研究二者聯(lián)袂機(jī)制，提高組織風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?風(fēng)險(xiǎn)管理? ?聯(lián)袂機(jī)制? ?DSR模型

一、引言

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的各種難以預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素明顯增多，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)被列入黨的十九大報(bào)告“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”之首。《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力，做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在深化改革中必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，助力新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)重要論述的提出無(wú)疑使全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展邁向新臺(tái)階，但實(shí)務(wù)工作中卻面臨重重挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)管理人才數(shù)量短缺，人員配備與監(jiān)管要求存在一定差距，且缺乏相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的積累;企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的收益認(rèn)識(shí)不夠全面，風(fēng)險(xiǎn)管理還未滲透到企業(yè)內(nèi)部各組織職能部門。筆者在實(shí)踐中也常常遇到各類人員關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理“是什么”“為什么”“怎么做”“怎么用”的諸多困惑，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展任重道遠(yuǎn)。

在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的大背景下，內(nèi)部審計(jì)工作不斷向縱深推進(jìn)，在審計(jì)的廣度、深度、工作流程、成果運(yùn)用等方面均取得了一定成績(jī)。對(duì)一個(gè)組織而言，內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)方面具有獨(dú)特而重要的作用，能為組織可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。在新時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，增加組織價(jià)值，如何結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提質(zhì)增效是審計(jì)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步思考與探討的課題。

本文在充分分析內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理耦合發(fā)展的基礎(chǔ)上，基于DSR模型的內(nèi)在邏輯構(gòu)建二者聯(lián)袂機(jī)理，并根據(jù)實(shí)踐中存在的問題創(chuàng)建二者聯(lián)袂機(jī)制，促進(jìn)提高組織風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，其概念也在不斷革新。上世紀(jì)末，IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，將內(nèi)部審計(jì)的范疇延伸至風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)署先后于2003年及2018年對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定進(jìn)行修訂，將風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)的定義中，這體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控方面的重要作用。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用的重要途徑之一（鄭石橋等，2017），風(fēng)險(xiǎn)管理充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，內(nèi)部審計(jì)通過擴(kuò)大審計(jì)范圍，拓展審計(jì)領(lǐng)域，積極適應(yīng)新形勢(shì)新常態(tài)，不斷實(shí)現(xiàn)自身的進(jìn)化與發(fā)展。

全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）在其發(fā)布的全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架中表示，全面風(fēng)險(xiǎn)管理以價(jià)值為導(dǎo)向，是組織目標(biāo)確立過程中承擔(dān)增值使命的新型風(fēng)險(xiǎn)管理體系和手段。內(nèi)部審計(jì)可以從全局出發(fā)，通過自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，并提出建設(shè)性意見和建議，幫助管理層履行職責(zé)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，從這個(gè)角度看，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的交融關(guān)系研究

眾多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系進(jìn)行了研究，二者關(guān)系十分密切。孫文剛和孫賽軍（2016）分析了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理二者發(fā)展的歷程，認(rèn)為二者在互相推動(dòng)中耦合，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)管理推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道曾在一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告中表明，風(fēng)險(xiǎn)管理流程審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的三大職責(zé)之一。王兵等（2013）的研究表達(dá)了相似的觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的工具。侯麗茹（2014）指出內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)改進(jìn)公司治理意義重大，二者相融合對(duì)于組織價(jià)值提升大有裨益，亦是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂的必要性及可行性研究

劉力（2016）基于風(fēng)險(xiǎn)管理流程，指出內(nèi)部審計(jì)有助于風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估及控制應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)的不斷改進(jìn)和完善。張艷和周永釗（2022）以大數(shù)據(jù)審計(jì)在Z公司內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用為例進(jìn)行研究，認(rèn)為隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)涵和重心都發(fā)生了顯著變化，從第三方事后信息鑒證和內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。王海兵等（2022）認(rèn)為，防范風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值是新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)的根本定位與使命。

綜上所述，眾多學(xué)者以內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行大量的研究，并普遍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注方向，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理起到良好作用。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)袂關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理具有目標(biāo)一致性

內(nèi)部審計(jì)的最終目的是通過專業(yè)的知識(shí)、系統(tǒng)的方法，結(jié)合組織目標(biāo)，以咨詢建議、書面報(bào)告等形式產(chǎn)出，增加組織價(jià)值并提高運(yùn)營(yíng)效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等流程，為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?；谏衔膶?duì)二者的具體闡述，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系，他們的主要目的都是改善管理，強(qiáng)化治理，實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

1.建議者。當(dāng)企業(yè)尚未構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通常能在工作中發(fā)現(xiàn)并識(shí)別企業(yè)管理過程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，通過向企業(yè)管理者提出專業(yè)意見，向相關(guān)人員倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)理念，提議建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，或是提醒企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的影響以及采取相應(yīng)控制措施的必要性，幫助企業(yè)管理層將日常經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合。

2.咨詢者。在風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)初期，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮對(duì)組織了解熟悉的優(yōu)勢(shì)及往期的審計(jì)成果為風(fēng)險(xiǎn)管理體系搭建、風(fēng)險(xiǎn)管理流程建設(shè)等提供建議。通過咨詢的方式，協(xié)助組織初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，如協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、指導(dǎo)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)等，并發(fā)表專業(yè)意見，不斷完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)以咨詢顧問的角色幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過程，協(xié)助管理層找到風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳實(shí)踐。

3.監(jiān)督者。根據(jù)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（2017版），內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控中具有重要地位，具體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查評(píng)估、報(bào)告和建議實(shí)現(xiàn)。IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）所發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見書中明確內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性確保關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理，其作為監(jiān)控活動(dòng)存在于風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。

4.宣傳者。在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)積極擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳者。由于二者目標(biāo)具有一致性，內(nèi)部審計(jì)通過將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和底線思維推廣至組織各個(gè)層級(jí)，宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能，有助于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全員管理，也有助于開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步提升工作效率和效果。

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位如圖1所示。

（三）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理流程通常包含五個(gè)基本步驟：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、實(shí)施與評(píng)估、溝通與反饋。內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理偏好，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量，關(guān)注超出風(fēng)險(xiǎn)容量的風(fēng)險(xiǎn)，并確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的完整性，就其中的疏漏環(huán)節(jié)提出建議，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)未識(shí)別的潛在風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保證企業(yè)所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段嚴(yán)格遵守了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，遵循相應(yīng)的操作流程并采取了適當(dāng)?shù)募夹g(shù)及方法，以對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施;將風(fēng)險(xiǎn)控制融入日常的業(yè)務(wù)流程可有效應(yīng)對(duì)大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)，通過合理的規(guī)劃和限制可有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中可對(duì)這些控制活動(dòng)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于一些長(zhǎng)期存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)可利用自身相對(duì)獨(dú)立的地位對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)策略提出建議，參與企業(yè)短期計(jì)劃的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)，有效指引和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理措施;企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極發(fā)揮咨詢作用，協(xié)助企業(yè)找到科學(xué)有效的方法應(yīng)對(duì)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)應(yīng)確保與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息溝通渠道暢通高效，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能及時(shí)充分地獲知風(fēng)險(xiǎn)信息并與之就其展開交流與溝通。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理視角，內(nèi)部審計(jì)的工作方式、方法和重點(diǎn)也隨之變化，逐漸由傳統(tǒng)的制度型導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第一，在企業(yè)審計(jì)計(jì)劃的編制工作階段，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的組織治理結(jié)構(gòu)，著重考慮可能影響企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)估并將其納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。第二，在開展審計(jì)方案編制工作時(shí)，要基于風(fēng)險(xiǎn)因素，掌握企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)，在具體審計(jì)工作中，使用檢查、訪談、再執(zhí)行、魚刺圖、德爾斐法等技術(shù)方法分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性管理控制風(fēng)險(xiǎn)，找尋薄弱環(huán)節(jié)。第三，在開展審計(jì)報(bào)告編制工作時(shí)，針對(duì)實(shí)際漏洞，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見和建議，強(qiáng)化管理效果。

四、基于DSR模型的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂機(jī)理

（一）DSR模型及其運(yùn)用思路

DSR模型，全稱Driving（驅(qū)動(dòng)力）-State（狀態(tài)）-Response（響應(yīng)）模型，由PSR模型，即Pressure（壓力）-State（狀態(tài)）-Response（響應(yīng)）模型發(fā)展演變而來(lái)，將PSR中的壓力負(fù)面因素進(jìn)一步改進(jìn)為包含正面因素的驅(qū)動(dòng)力。DSR模型是常用于研究人類與生態(tài)環(huán)境相互關(guān)系的框架體系，其應(yīng)用機(jī)理在于能夠檢測(cè)驅(qū)動(dòng)力、狀態(tài)和響應(yīng)因子系統(tǒng)之間的連續(xù)回饋機(jī)制。受到人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)力（D）的影響，自然資源與生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)某種狀態(tài)（S），為修復(fù)或發(fā)展環(huán)境人類社會(huì)將采取哪些措施響應(yīng)（R），其所蘊(yùn)含的因果律幫助探索人類活動(dòng)與環(huán)境影響之間的因果鏈，適用領(lǐng)域已不局限于自然生態(tài)范疇，逐漸為經(jīng)濟(jì)社會(huì)等學(xué)科使用。在DSR模型的構(gòu)建思想下，弱化負(fù)面壓力或是強(qiáng)化正面驅(qū)動(dòng)力（D）影響，同時(shí)加大響應(yīng)（R）力度，則可有效改善現(xiàn)有狀態(tài)（S），促進(jìn)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）基于DSR模型的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂機(jī)理

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)逐步推進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)、管理水平、意識(shí)觀念等驅(qū)動(dòng)力影響，風(fēng)險(xiǎn)管理多呈現(xiàn)意識(shí)薄弱、知識(shí)儲(chǔ)備不足、技術(shù)手段落后、缺乏成果等狀態(tài)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀不容樂觀。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)易對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，進(jìn)而產(chǎn)生新的以深化改革和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理為驅(qū)動(dòng)力的內(nèi)生要求，如何有效應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀態(tài)與理想目標(biāo)間存在的差距值得思考。

基于前述內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互補(bǔ)充、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系，在DSR模型的因果分析思路下，尋求風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)袂發(fā)展，從文化培育、組織體系搭建、流程機(jī)制等方面進(jìn)行響應(yīng)，從內(nèi)部審計(jì)視角探索建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系不失為一條有效途徑。

內(nèi)部審計(jì)力量的加入有助于加速風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，改善風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)管控體系的完善同時(shí)也推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，一系列積極的響應(yīng)形成一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)循環(huán)，最終達(dá)到深化國(guó)有企業(yè)改革、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控、助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂的DSR模型如圖2所示。

五、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)袂機(jī)制構(gòu)建

（一）文化認(rèn)同機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)應(yīng)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)發(fā)展始終。內(nèi)部審計(jì)可通過報(bào)告、案例分享、結(jié)果通報(bào)等形式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)控制行為、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)管理要素向管理層和員工進(jìn)行宣介，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，充分利用自身優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念傳導(dǎo)工作。企業(yè)各級(jí)管理層需深刻理解并準(zhǔn)確把握總體安全觀，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的各種不確定性，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要決策變量，持續(xù)推動(dòng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與完善。同時(shí)，也應(yīng)積極引導(dǎo)全員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)文化理念的認(rèn)同，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不局限于審計(jì)和風(fēng)控部門，而是突破部門間界限，實(shí)現(xiàn)自上而下的全方位風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍。風(fēng)險(xiǎn)并不代表?yè)p失，而是蘊(yùn)含著機(jī)會(huì)和更多的可能性，內(nèi)部審計(jì)所傳導(dǎo)的文化不是一味規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是如何獲知并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）流程互助機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)可通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告，提出優(yōu)化和改進(jìn)意見，促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提升。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)容忍度的合理性，以確保組織在偏好范圍內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過利用各種支持性技術(shù)檢查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估過程的適當(dāng)性，確認(rèn)流程是否與內(nèi)外部不斷變化的諸多因素相匹配，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適用性和匹配性進(jìn)行評(píng)估，保證風(fēng)險(xiǎn)控制措施能夠達(dá)到預(yù)期效果，內(nèi)部審計(jì)人員可積極發(fā)揮自身的咨詢作用，協(xié)助管理人員尋找應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑，協(xié)助組織創(chuàng)新應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的新方法。

風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃評(píng)估過程的組成部分，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)確定工作重點(diǎn)，將審計(jì)工作重心集中在可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在制訂年度審計(jì)計(jì)劃階段，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定項(xiàng)目的優(yōu)先次序;在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)一步查找分析對(duì)組織目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)報(bào)告階段，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。

（三）信息系統(tǒng)保障機(jī)制

信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用是當(dāng)前信息數(shù)據(jù)爆炸時(shí)代支撐管理的重要手段，建立風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)，從海量的內(nèi)外部交易交互數(shù)據(jù)中，通過業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)、行業(yè)對(duì)比、設(shè)置模型等采集處理分析數(shù)據(jù)，提取數(shù)據(jù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警，形成全面風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)，提高風(fēng)險(xiǎn)信息采集和利用效率。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行工作，一方面可對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行監(jiān)控預(yù)警，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)流程進(jìn)行評(píng)估，提出審計(jì)建議;另一方面可通過運(yùn)用系統(tǒng)擴(kuò)大審計(jì)邊界，優(yōu)化審計(jì)方法，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)。一是基于風(fēng)險(xiǎn)信息，全面科學(xué)地統(tǒng)籌管理、合理安排審計(jì)計(jì)劃，集中審計(jì)力量于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，優(yōu)化資源配置。二是優(yōu)化審計(jì)方式，由傳統(tǒng)的翻賬簿、手動(dòng)計(jì)算、駐扎一線等模式轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)自動(dòng)化生成計(jì)算、鏈接關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，通過線上梳理和分析，借助網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加強(qiáng)信息探討和傳遞，通過遠(yuǎn)程審計(jì)輔助現(xiàn)場(chǎng)工作，提升內(nèi)部審計(jì)效率。三是樹立大數(shù)據(jù)風(fēng)控意識(shí)，提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是新時(shí)代增值型內(nèi)部審計(jì)人員所必須具備的基本意識(shí)，對(duì)大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管控職能將超越財(cái)務(wù)管理，要求審計(jì)人員具備計(jì)算機(jī)、金融、法律等方面知識(shí)，優(yōu)化整體知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓展專業(yè)邊界，打造多元化審計(jì)隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)主體能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

（四）責(zé)任追究聯(lián)動(dòng)機(jī)制

近年來(lái)，企業(yè)各類違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)，需要進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究與審計(jì)問責(zé)機(jī)制聯(lián)合，強(qiáng)化監(jiān)督管控，加大對(duì)責(zé)任人員的查處力度。內(nèi)部審計(jì)通過推動(dòng)相關(guān)部門補(bǔ)充完善相關(guān)制度，對(duì)問責(zé)程序進(jìn)行調(diào)整完善，明確應(yīng)貫徹的原則、責(zé)任認(rèn)定部門、問責(zé)具體程序、與其他條線的對(duì)接等，加大對(duì)未能及時(shí)應(yīng)對(duì)和處置風(fēng)險(xiǎn)造成直接損失的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任追究力度，與薪酬制度和人事制度相結(jié)合，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績(jī)、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。通過追責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人員形成震懾，強(qiáng)化行為約束，補(bǔ)齊風(fēng)險(xiǎn)管控的短板，嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)底線。

（作者單位：廣西鹽業(yè)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：530022，電子郵箱：chendugx@163.com）

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