張彩平 王慧 譚德明

【摘要】面對(duì)日益嚴(yán)格的碳排放管制， 高排放企業(yè)迫切需要科學(xué)合理的制度和方法加強(qiáng)碳減排管理。 在眾多的管理制度和方法中， 由預(yù)算衍生出的碳預(yù)算具有規(guī)劃碳管理活動(dòng)、量化碳減排損益等功能和優(yōu)勢(shì)。 然而， 目前并沒(méi)有通用的碳預(yù)算體系指導(dǎo)企業(yè)碳排放、碳減排和碳交易活動(dòng)的開(kāi)展。 基于此背景， 本文首先嘗試構(gòu)建由碳排放子預(yù)算、碳減排量及成本子預(yù)算、碳排放權(quán)交易子預(yù)算、碳減排凈損益子預(yù)算組成的企業(yè)碳預(yù)算體系， 進(jìn)而借鑒交互控制思想， 綜合考慮碳價(jià)、能源價(jià)格、政策準(zhǔn)則等因素的變動(dòng)對(duì)碳減排損益的影響， 構(gòu)建交互控制視角下的碳預(yù)算管理體系， 并將其應(yīng)用于AC航空公司中進(jìn)行檢驗(yàn)。 研究結(jié)果表明， 交互控制下的碳預(yù)算體系能根據(jù)能源價(jià)格等因素的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整碳管理行為， 選擇最優(yōu)的碳減排方案， 從而使碳預(yù)算成為行之有效的碳減排工具和制度安排。

【關(guān)鍵詞】碳預(yù)算;交互控制;碳排放;碳減排

【中圖分類號(hào)】F616? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）14-0127-6

一、引言

十八大以來(lái)， 黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視生態(tài)文明建設(shè)并將其上升為國(guó)家戰(zhàn)略。 十九大報(bào)告指出， 建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)， 要建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系， 構(gòu)建清潔低碳、安全高效的能源體系。 2018年5月召開(kāi)的全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會(huì)提出， 堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)， 推動(dòng)中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)邁上新臺(tái)階。 顯然， 國(guó)家所作出的這些重大決策充分體現(xiàn)了我國(guó)建設(shè)生態(tài)文明的決心和信心。 但同時(shí)我們也必須清醒地認(rèn)識(shí)到， 生態(tài)文明建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的過(guò)程， 需要克服來(lái)自方方面面的困難和挑戰(zhàn)， 應(yīng)對(duì)氣候變化， 控制溫室氣體排放就是其中的重要問(wèn)題之一。 早在2016年， 《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》就提出， 到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2015年下降18%， 碳排放總量得到有效控制。 為了推動(dòng)高排放企業(yè)的深度減排， 2017年12月19日， 我國(guó)宣布全國(guó)統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易體系正式啟動(dòng)建設(shè)。

隨著我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的深入推進(jìn)， 發(fā)電、鋼鐵、水泥等高排放企業(yè)迫切需要科學(xué)有效的碳排放和減排管理制度來(lái)應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)格的碳排放管制。 為此， 國(guó)際和國(guó)內(nèi)相關(guān)組織進(jìn)行了不懈的探索。 世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）于2004年發(fā)布了《溫室氣體議定書(shū)——企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》， 旨在通過(guò)制定國(guó)際認(rèn)可的溫室氣體核算和報(bào)告準(zhǔn)則， 為全世界企業(yè)的碳排放管理提供指南。 我國(guó)國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)應(yīng)對(duì)氣候變化也發(fā)布了包括發(fā)電、鋼鐵、石油天然氣等24個(gè)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的溫室氣體排放核算和報(bào)告指南， 以提高碳排放核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。 然而， 從我國(guó)目前重點(diǎn)排放企業(yè)的碳管理實(shí)踐可發(fā)現(xiàn)， 僅側(cè)重于碳排放核算和報(bào)告的指南無(wú)法反映企業(yè)碳減排投入的成本和獲得的收益， 無(wú)法為企業(yè)碳排放和減排活動(dòng)的開(kāi)展提供有效的激勵(lì)。 由上述分析可知， 實(shí)踐中迫切需要新的管理方法推動(dòng)高排放企業(yè)碳減排活動(dòng)的有效開(kāi)展。

在整體減排體系中， 能源結(jié)構(gòu)減排、技術(shù)減排等“硬減排”和管理減排等“軟減排”應(yīng)相輔相成， 其中管理減排可通過(guò)會(huì)計(jì)等微觀管理方法， 對(duì)碳排放和減排活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策與控制， 促進(jìn)結(jié)構(gòu)減排和技術(shù)減排的優(yōu)化[1] 。 近年來(lái)， 碳排放權(quán)交易市場(chǎng)參與者對(duì)碳信息的需求促使學(xué)者們積極研究碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題[2-5] ， 而對(duì)管理會(huì)計(jì)在減排中的積極作用關(guān)注不足[1] 。 在管理會(huì)計(jì)的眾多方法中， 預(yù)算可直接為企業(yè)的碳排放管理服務(wù)[6] 。 由預(yù)算衍生的碳預(yù)算通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的碳排放、碳減排和碳排放權(quán)交易活動(dòng)的資金投入和產(chǎn)出， 可發(fā)展成為一種現(xiàn)實(shí)可行的管理方法。 因?yàn)闊o(wú)論對(duì)國(guó)家、區(qū)域還是企業(yè)層面的碳減排而言， 碳預(yù)算均是關(guān)鍵性的管理工具和制度安排[7] 。 基于此背景， 本文將對(duì)碳預(yù)算體系展開(kāi)研究， 充分發(fā)揮其在規(guī)劃碳管理、量化碳效益等方面的功能和作用。

二、文獻(xiàn)回顧

碳預(yù)算最早被應(yīng)用于計(jì)算某一區(qū)域的碳排放源和碳匯等研究中， 主要指該地區(qū)森林、陸地等系統(tǒng)的碳吸收能力總和。 自《京都議定書(shū)》發(fā)布后碳預(yù)算首次被應(yīng)用為公共政策管理工具。 最早的宏觀碳預(yù)算是國(guó)際碳預(yù)算， 如潘家華和陳迎[8] 應(yīng)用情景分析方法， 以1990年為評(píng)估基準(zhǔn)年、2050年為評(píng)估截止年， 假設(shè)全球排放在2015年封頂， 峰值高于2005年水平大約10%。 在此情景下， 1900 ～ 2050年的151年間全球碳預(yù)算約為2.27萬(wàn)億噸CO2， 2005年全球總?cè)丝诖蠹s64.6億， 人均累積排放約為352.5噸CO2， 平均到每人每年的碳預(yù)算約為2.33噸CO2。 隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)氣候變化問(wèn)題的關(guān)注， 各國(guó)也開(kāi)始編制碳預(yù)算， 為國(guó)家減排責(zé)任的承擔(dān)提供理論依據(jù)。 如英國(guó)通過(guò)發(fā)展政府碳預(yù)算系統(tǒng)來(lái)規(guī)劃其國(guó)家層面的碳減排[9] 。

鑒于微觀企業(yè)的主體減排地位， 有學(xué)者認(rèn)為碳預(yù)算不應(yīng)局限于宏觀和中觀， 全球碳預(yù)算、國(guó)家碳預(yù)算、地方政府的區(qū)域碳預(yù)算以及企業(yè)的碳預(yù)算應(yīng)該構(gòu)成一個(gè)完整的碳預(yù)算體系。 而微觀層次的企業(yè)碳預(yù)算應(yīng)該是宏觀層次和中觀層次碳預(yù)算的基礎(chǔ)和自然延伸[7] 。 企業(yè)碳預(yù)算的研究逐漸成為學(xué)者們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。 張彩平等[10] 則指出全面的企業(yè)碳管理框架包括碳預(yù)算的制定和優(yōu)化。 周志方等[11] 從產(chǎn)品生命周期的角度， 根據(jù)碳足跡追蹤進(jìn)而確認(rèn)企業(yè)減排關(guān)鍵點(diǎn)， 分析碳減排的投入與產(chǎn)出以制定碳減排決策。 涂建明等[1] 以發(fā)電行業(yè)為例構(gòu)建了由碳排放子預(yù)算、碳減排量及成本子預(yù)算、碳減排收益子預(yù)算和碳排放權(quán)交易子預(yù)算等組成的企業(yè)碳預(yù)算體系。 閆華紅和趙愛(ài)英[12] 從內(nèi)容體系、組織體系等角度對(duì)企業(yè)碳預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)。 杜子平和朱文浩[13] 將鋼鐵企業(yè)的碳預(yù)算劃分為耗用原料及燃料碳預(yù)算、減排碳預(yù)算和碳排放權(quán)交易碳預(yù)算三個(gè)子預(yù)算。 閆華紅等[14] 以水泥行業(yè)為例， 構(gòu)建了由碳預(yù)算編制、碳預(yù)算控制和碳預(yù)算考核組成的碳預(yù)算體系， 以此作為對(duì)全面預(yù)算的補(bǔ)充， 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳化發(fā)展。 徐琨[15] 以馬鞍山鋼鐵為例， 從減量、結(jié)構(gòu)和技術(shù)減排的層面為其設(shè)計(jì)碳預(yù)算方案， 建立碳減排績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

綜上可知， 國(guó)內(nèi)外學(xué)者已逐漸認(rèn)識(shí)到碳預(yù)算在宏觀、中觀和微觀管理減排中的積極作用， 積極探索將碳預(yù)算融入微觀企業(yè)碳排放和減排活動(dòng)的方式和路徑。 然而， 深入研究可發(fā)現(xiàn)， 目前的研究還存在以下不足： ①盡管很多學(xué)者嘗試從碳排放、碳減排和碳排放權(quán)交易的角度編制企業(yè)碳預(yù)算， 但缺乏對(duì)碳減排凈收益預(yù)算的關(guān)注， 因而不能對(duì)企業(yè)的碳管理形成有效的激勵(lì)和約束; ②目前學(xué)者們所提出的碳預(yù)算只能靜態(tài)地反映碳管理活動(dòng)的效果， 尚不能根據(jù)能源價(jià)格、碳價(jià)等因素的變化及時(shí)調(diào)整碳預(yù)算目標(biāo)， 進(jìn)而采取更有針對(duì)性的減排措施。 針對(duì)上述局限， 本文擬構(gòu)建由碳排放子預(yù)算、碳減排量及成本子預(yù)算、碳排放權(quán)交易子預(yù)算、碳減排凈損益子預(yù)算組成的企業(yè)碳預(yù)算體系， 進(jìn)而綜合考慮碳價(jià)、能源價(jià)格、政策準(zhǔn)則等因素的變動(dòng)對(duì)碳減排損益的影響， 構(gòu)建基于交互控制的碳預(yù)算管理體系。

三、企業(yè)碳預(yù)算體系的構(gòu)建

1. 企業(yè)碳預(yù)算體系的編制思路。 為了充分發(fā)揮碳預(yù)算在碳排放和碳減排活動(dòng)中的積極作用， 企業(yè)碳預(yù)算體系構(gòu)建思路具體如下： ①收集碳價(jià)、清潔能源成本、碳排放政策、歷史碳排放數(shù)據(jù)等碳排放信息， 建立碳信息系統(tǒng)。 ②根據(jù)碳信息系統(tǒng)確定企業(yè)預(yù)計(jì)碳排放量、碳排放預(yù)算量和碳減排預(yù)算量。 ③通過(guò)企業(yè)實(shí)施的經(jīng)營(yíng)性碳減排和投資性碳減排確定具體碳減排量、碳減排成本， 并由此計(jì)算出企業(yè)碳排放權(quán)交易量及交易損益。 ④將企業(yè)實(shí)行碳減排活動(dòng)所產(chǎn)生的成本、損益、政府提供的補(bǔ)貼等匯總計(jì)算得出碳減排凈損益。 ⑤在上述碳預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中， 企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)定期關(guān)注碳預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋; 同時(shí)企業(yè)通過(guò)月、季、年度會(huì)議分析碳預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度， 確認(rèn)碳預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)碳減排的目標(biāo)。 具體如圖1所示。

2. 企業(yè)碳預(yù)算體系的編制基礎(chǔ)。

（1）企業(yè)碳排放活動(dòng)。 企業(yè)碳排放活動(dòng)包括： 化石能源燃燒、生產(chǎn)流程中化學(xué)反應(yīng)以及凈購(gòu)入的電力、熱力產(chǎn)生的溫室氣體。 各行業(yè)可根據(jù)國(guó)家發(fā)改委頒布的《二十四個(gè)行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南》對(duì)企業(yè)碳排放活動(dòng)進(jìn)行界定， 并計(jì)算碳排放量。

（2）企業(yè)碳減排活動(dòng)。 企業(yè)碳減排活動(dòng)按照資金投入的計(jì)量方法不同可分為經(jīng)營(yíng)性碳減排和投資性碳減排。 而各項(xiàng)減排措施相應(yīng)產(chǎn)生的成本可分為經(jīng)營(yíng)性碳減排成本和投資性碳減排成本。 具體的經(jīng)營(yíng)性、投資性碳減排量計(jì)算方法如下：

E減排=E經(jīng)營(yíng)性碳減排+E投資性碳減排? （1）

E經(jīng)營(yíng)性碳減排=E原有能源-E低碳能源 （2）

E投資性碳減排=E原有設(shè)備技術(shù)-E低碳設(shè)備技術(shù)? ?（3）

根據(jù)上述公式（1）可知， 企業(yè)碳減排總量等于經(jīng)營(yíng)性碳減排量與投資性碳減排量之和。 公式（2）中經(jīng)營(yíng)性碳減排量是指企業(yè)在原有的技術(shù)、設(shè)備條件下， 使用清潔能源代替高碳能源所減少的碳排放量。 公式（3）中投資性碳減排量是指企業(yè)通過(guò)引入各項(xiàng)環(huán)保節(jié)能的技術(shù)設(shè)備所減少的二氧化碳排放量。

企業(yè)采取碳減排措施必然會(huì)產(chǎn)生資金支出， 按照碳減排的分類， 碳減排支出可分為經(jīng)營(yíng)性碳減排成本和投資性碳減排成本。 具體的計(jì)算方法如下：

COST經(jīng)營(yíng)性碳減排=COST原有資源-COST低碳資源 （4）

COST投資性碳減排=（COST低碳設(shè)備、技術(shù)-

COST原有設(shè)備、技術(shù)）/N受益年限 （5）

上述公式（4）中經(jīng)營(yíng)性碳減排成本是指企業(yè)使用清潔能源所支付的對(duì)價(jià)（超過(guò)原有能源價(jià)格的部分）。 投資性碳減排一般資金投入較大且受益年限長(zhǎng)， 根據(jù)會(huì)計(jì)上的收入與成本費(fèi)用配比的原則， 投資性碳減排成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)受益年限均攤。 因此， 公式（5）中投資性碳減排是指企業(yè)引入節(jié)能環(huán)保的技術(shù)、設(shè)備支付的對(duì)價(jià)（超過(guò)原有技術(shù)、設(shè)備價(jià)格的部分）， 再按受益年限平均攤銷。

（3）企業(yè)碳排放權(quán)交易核算。 政府設(shè)立碳交易市場(chǎng)， 企業(yè)可以在此公開(kāi)買賣碳排放權(quán)。 企業(yè)交易的碳排放權(quán)是指企業(yè)實(shí)際碳排放量與政府免費(fèi)提供碳配額之差。

E碳排放權(quán)=E碳排放量-E碳配額? ?（6）

若E碳排放權(quán)>0， 則企業(yè)需要額外購(gòu)買碳排放權(quán)形成碳排放成本（COST碳排放權(quán)）， 計(jì)算如下：

COST碳排放權(quán)=E碳排放權(quán)×p碳排放權(quán) （7）

若E碳排放權(quán)<0， 則企業(yè)可以將節(jié)余的碳排放權(quán)在市場(chǎng)上出售， 獲取碳交易收益（R碳排放權(quán)）， 計(jì)算如下：

R碳排放權(quán)=|E碳排放權(quán)|×p碳排放權(quán)? ?（8）

其中， p碳排放權(quán)是指碳交易市場(chǎng)上的公開(kāi)碳排放權(quán)成交價(jià)格。

3. 企業(yè)碳預(yù)算體系的內(nèi)容構(gòu)成。

（1）碳排放子預(yù)算。 碳排放子預(yù)算主要是核算企業(yè)預(yù)計(jì)碳排放量、碳排放預(yù)算量和碳減排預(yù)算量。 其中， 企業(yè)預(yù)計(jì)碳排放量可以由企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)占有率等推算得出， 而碳排放預(yù)算量和碳減排預(yù)算量則是企業(yè)在考慮預(yù)計(jì)碳排放量的情況下， 根據(jù)自身減排能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求來(lái)決定。 三者之間存在以下關(guān)系：

碳排放預(yù)算量=預(yù)計(jì)碳排放量-碳減排預(yù)算量? ? （9）

（2）碳減排量及成本子預(yù)算。 碳減排量及成本子預(yù)算則是具體規(guī)劃各項(xiàng)碳減排措施的減排量， 通過(guò)上述碳減排子預(yù)算可以得出企業(yè)總體的碳減排量， 企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有的減排措施來(lái)分配減排量并計(jì)算各項(xiàng)減排措施的支出。

（3）碳排放權(quán)交易子預(yù)算。 碳排放權(quán)交易子預(yù)算的內(nèi)容是民航企業(yè)碳排放交易量和交易損益。 其中， 在企業(yè)實(shí)施碳減排措施情況下， 碳排放交易預(yù)算量等于碳排放預(yù)算量與政府免費(fèi)提供的碳配額之差， 即公式（10）。 根據(jù)碳交易市場(chǎng)上公開(kāi)的碳價(jià)可相應(yīng)計(jì)算出民航企業(yè)碳排放交易所形成的損益。

碳排放權(quán)交易預(yù)算量=碳排放預(yù)算量-政府碳配額? ?（10）

（4）碳減排凈收益子預(yù)算。 碳減排凈收益子預(yù)算是企業(yè)做出碳減排決策的依據(jù)， 該子預(yù)算主要是計(jì)算各種碳減排方案實(shí)行后所產(chǎn)生的凈損益。 因而， 企業(yè)可以通過(guò)比較各項(xiàng)碳減排方案的經(jīng)濟(jì)效益從而選取合理有效的方案， 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)。 通過(guò)上述內(nèi)容可知， 企業(yè)在碳減排時(shí)發(fā)生碳減排成本、在碳排放權(quán)交易時(shí)產(chǎn)生損益。 同時(shí)， 政府提供的各項(xiàng)補(bǔ)貼或者罰款也應(yīng)當(dāng)計(jì)入碳減排凈損益子預(yù)算中， 與碳減排成本、碳排放權(quán)交易損益進(jìn)行核算確定最終的碳減排凈損益。 具體計(jì)算公式如下：

碳減排凈損益=碳排放權(quán)交易損益-碳減排成本 ± 政府補(bǔ)貼或罰款? （11）

4. 碳預(yù)算體系在AC航空公司的應(yīng)用分析。 AC航空作為我國(guó)上市公司， 在中國(guó)航空運(yùn)輸市場(chǎng)占有一定份額， 是中國(guó)民航業(yè)代表性企業(yè)之一。 因此， 以AC航空為例進(jìn)行分析不僅能驗(yàn)證碳預(yù)算體系的適用性， 更能證明碳預(yù)算體系在整個(gè)行業(yè)推廣的可行性。

（1）設(shè)定AC航空的碳預(yù)算目標(biāo)。 AC航空是民航業(yè)的一家上市公司， 根據(jù)AC航空的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)需求， 在企業(yè)不實(shí)施任何減排措施的情況下， AC航空2018年預(yù)計(jì)消耗的資源類型及數(shù)量如表1所示。

根據(jù)上述列舉出的AC航空2018年預(yù)計(jì)消耗的資源數(shù)量， 按照《中國(guó)民用航空企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南（試行）》中民航企業(yè)碳排放量核算方法， 本文對(duì)AC航空2018年預(yù)計(jì)的碳排放情況進(jìn)行了核算， 具體如表2所示。

根據(jù)表2的計(jì)算結(jié)果可知， AC航空2018年預(yù)計(jì)碳排放量為23523869噸， 政府碳配額為22582914噸。 因此， AC航空在沒(méi)有采取任何碳減排措施的情況下， 需要在碳交易市場(chǎng)購(gòu)入的碳排放交易量為940955噸。 根據(jù)碳交易市場(chǎng)上獲取的公開(kāi)碳交易價(jià)格， AC航空額外購(gòu)買碳排放權(quán)所支付的成本為51752525元。

AC航空考慮到經(jīng)營(yíng)需求以及減排能力， 設(shè)計(jì)的減排方案為： ①經(jīng)營(yíng)性碳減排： 采用50000噸生物質(zhì)航油代替航空煤油。 生物質(zhì)航油燃燒產(chǎn)生的單位碳排放量是航空煤油的30%左右， 該項(xiàng)減排措施能減少碳排放量110360噸。 ②投資性碳減排： 為新購(gòu)入的20架飛機(jī)加裝翼尖小翼， 該項(xiàng)減排措施能減少碳排放量15009噸。

（2）AC航空碳預(yù)算編制內(nèi)容。 ①碳排放子預(yù)算。 通過(guò)實(shí)行上述兩項(xiàng)減排措施， AC航空的碳減排預(yù)算量為125369噸。 根據(jù)公式（9）， AC航空的碳排放預(yù)算量為23398500噸。 ②碳減排量及成本子預(yù)算。 經(jīng)營(yíng)性碳減排成本： 航油均價(jià)為4000元/噸， 生物質(zhì)航油約為10000元/噸， 投資性碳減排成本為300000000元。 投資性碳減排成本： 為新購(gòu)入的20架飛機(jī)加裝翼尖小翼， 一架飛機(jī)加裝翼尖小翼的成本約為6000000元， 而平均機(jī)齡為10年。 因此， AC航空投資性碳減排成本為12000000元。 AC航空具體的碳減排量及成本如表3所示。 ③碳排放權(quán)交易子預(yù)算。 AC航空碳排放權(quán)交易量為815585噸。 企業(yè)購(gòu)買碳排放交易權(quán)支付的成本為44857230元。 AC航空2018年碳減排活動(dòng)數(shù)據(jù)如表4所示。? ④碳減排凈損益子預(yù)算。 根據(jù)《民航節(jié)能減排專項(xiàng)資金項(xiàng)目指南》和AC航空的政府節(jié)能減排專項(xiàng)補(bǔ)助數(shù)據(jù)， 2018年AC航空關(guān)于經(jīng)營(yíng)性碳減排政府補(bǔ)助金額約為291056000元， 投資性碳減排政府補(bǔ)助金額約為57803200元， AC航空碳減排凈損益為-7998030元。

四、基于交互控制視角的碳預(yù)算體系構(gòu)建

在企業(yè)編制碳預(yù)算方案后的執(zhí)行中期， 當(dāng)外部市場(chǎng)信息發(fā)生變化時(shí)， 首先需要計(jì)算出市場(chǎng)信息變動(dòng)后原碳減排方案所產(chǎn)生碳減排凈損益; 然后需要按照市場(chǎng)信息變動(dòng)重新制定碳減排方案， 綜合計(jì)算新方案的碳減排成本、交易成本， 從而計(jì)算碳減排凈損益; 最后需要將調(diào)整前后的碳減排凈損益進(jìn)行比較， 確定最優(yōu)碳減排方案。 整個(gè)過(guò)程貫穿交互控制的思想。

1. 交互控制的內(nèi)涵。 交互控制概念是在Simons[16] 構(gòu)建的“信念控制→邊界控制→診斷控制→交互控制”這一管理控制框架中首次提出來(lái)的。 該管理控制框架對(duì)實(shí)際管理中存在的“創(chuàng)新”（適應(yīng)變化環(huán)境）與“約束”（強(qiáng)調(diào)達(dá)成既定目標(biāo)）這兩種對(duì)立卻又必不可少的觀點(diǎn)進(jìn)行了有效協(xié)調(diào)。 框架中前三個(gè)控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)“約束”， 保證企業(yè)確定目標(biāo)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等。 而“交互控制”系統(tǒng)則對(duì)應(yīng)“創(chuàng)新”， 用于應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略不確定性、環(huán)境變化并做出相應(yīng)調(diào)整。 筆者認(rèn)為， 交互控制通過(guò)調(diào)整碳預(yù)算目標(biāo)能進(jìn)一步發(fā)揮其在碳排放管理中的作用。

2. 交互控制的特點(diǎn)。 實(shí)施交互控制的目的在于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略上的不確定性。 交互控制與預(yù)算相結(jié)合， 具體如下： ①在預(yù)算初期制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)需要其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)參與， 根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)經(jīng)營(yíng)需求確定， 是以過(guò)去和未來(lái)為導(dǎo)向; ②在預(yù)算執(zhí)行中期管理層需要持續(xù)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況， 根據(jù)預(yù)算前提的變化重新調(diào)整預(yù)算目標(biāo)并實(shí)行經(jīng)常性的溝通。

3. 基于交互控制的碳預(yù)算調(diào)整。 借鑒交互控制思想， 根據(jù)碳預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果以及碳信息的變動(dòng)調(diào)整碳預(yù)算目標(biāo)， 重新計(jì)算碳減排量、碳減排凈損益， 選擇最優(yōu)的碳減排方案， 如圖2所示。

假設(shè)在2018年6月碳減排措施實(shí)施情況如表5所示。

若在碳預(yù)算執(zhí)行中期， 生物質(zhì)航油工藝升級(jí)而使得其售價(jià)降低為8000元/噸， 其經(jīng)營(yíng)性碳減排成本不變， 則在原來(lái)使用50000噸生物質(zhì)航油的基礎(chǔ)上增加12500噸。 AC航空調(diào)整后的碳預(yù)算如表6所示。

綜上所述， AC航空在執(zhí)行碳預(yù)算的過(guò)程中， 根據(jù)生物質(zhì)航油的價(jià)格變化而相應(yīng)調(diào)整了各項(xiàng)子預(yù)算， 最終得出的碳減排損益為-6480580元， 即AC航空實(shí)施碳減排措施需要支付的成本。 雖然AC航空采取碳減排措施沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益， 但是考慮到AC航空若不實(shí)施任何碳減排措施所支付的機(jī)會(huì)成本為51752525元， 顯然AC航空采取碳減排措施對(duì)企業(yè)更有利。

五、結(jié)論與啟示

1. 結(jié)論。 本文基于高排放企業(yè)面對(duì)碳排放管制需要加強(qiáng)碳減排管理的現(xiàn)實(shí)要求， 嘗試借鑒交互控制思想構(gòu)建碳預(yù)算體系， 主要結(jié)論如下： ①針對(duì)國(guó)內(nèi)外缺乏通用碳預(yù)算體系的現(xiàn)狀， 本文構(gòu)建了由碳排放子預(yù)算、碳減排量及成本子預(yù)算、碳排放權(quán)交易子預(yù)算、碳減排凈損益子預(yù)算組成的企業(yè)碳預(yù)算體系， 不僅能對(duì)企業(yè)的碳排放及減排活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃， 還能通過(guò)合理安排碳減排投入， 積極參與碳排放權(quán)交易以提高碳減排收益。 ②借鑒交互控制的思想， 考慮碳價(jià)、能源價(jià)格等因素對(duì)碳預(yù)算體系的影響。 通過(guò)動(dòng)態(tài)調(diào)整碳預(yù)算目標(biāo)， 進(jìn)而調(diào)整碳排放和減排活動(dòng)的投入， 可使碳預(yù)算更有效地指導(dǎo)企業(yè)的碳管理實(shí)踐。

2. 啟示。 碳預(yù)算是碳管理會(huì)計(jì)的一個(gè)新興研究領(lǐng)域， 與宏觀和中觀碳預(yù)算相比， 微觀層面的企業(yè)碳預(yù)算研究還很不成熟， 很多問(wèn)題值得深入研究： ①我國(guó)目前并未發(fā)布碳預(yù)算指南來(lái)引導(dǎo)企業(yè)審視和量化自身的碳排放和碳減排行為所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。 因此， 政府應(yīng)加強(qiáng)碳預(yù)算制度建設(shè)， 企業(yè)更需要借助碳預(yù)算來(lái)約束自身的碳排放行為。 ②編制碳預(yù)算， 數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)。 這需要完善碳排放量核算和核查方法以提高碳排放量數(shù)據(jù)的質(zhì)量; 同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)， 為碳預(yù)算提供公允的碳價(jià)格。 ③鑒于各行各業(yè)碳排放成因的復(fù)雜性， 應(yīng)循序漸進(jìn)地推進(jìn)企業(yè)碳預(yù)算的編制和實(shí)施。 如先可以在電力、鋼鐵、水泥等高排放行業(yè)中推行碳預(yù)算， 檢驗(yàn)碳預(yù)算制度的有效性和可行性。 然后在完善碳預(yù)算制度的基礎(chǔ)上將碳預(yù)算推廣至所有的行業(yè)中， 以此充分發(fā)揮碳預(yù)算在規(guī)劃碳管理活動(dòng)、量化碳減排損益中的積極作用。

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【基金項(xiàng)目】湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：21ZDB017）

【作者單位】南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院， 湖南衡陽(yáng) 421001。 譚德明為通訊作者