趙利寧 張華 王毓秀 賀慕翔

（1國網(wǎng)寧夏經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 寧夏銀川 750002 2國網(wǎng)寧夏電力有限公司 寧夏銀川 750002 3，4南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

一、引言

“十四五”規(guī)劃綱要提出，要完善黨和國家監(jiān)督體系，推進(jìn)紀(jì)律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督、派駐監(jiān)督、巡視監(jiān)督統(tǒng)籌銜接，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)、推動各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力，使監(jiān)督體系更好融入國家治理體系。監(jiān)督是權(quán)力正確運(yùn)行的根本保證，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，必須建立系統(tǒng)性監(jiān)督體系，形成決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。

2021年8月30日，中央全面深化改革委員會第二十一次會議指出，要推動統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)督、組織監(jiān)督、巡視監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等統(tǒng)籌銜接，提高監(jiān)督效能。2022年全國審計(jì)工作會議提出，推動新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要“立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支主責(zé)主業(yè)”。進(jìn)入新發(fā)展階段，國內(nèi)外環(huán)境的深刻變化既帶來了一系列新機(jī)遇，也帶來了新的挑戰(zhàn)。在這一新的歷史時(shí)期，國家審計(jì)要準(zhǔn)確把握審計(jì)監(jiān)督職能，聚焦主責(zé)主業(yè)，持續(xù)發(fā)揮審計(jì)宏觀調(diào)控“工具箱”作用，進(jìn)而為推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和保障作用。因此，在大監(jiān)督體系下，準(zhǔn)確理解和把握新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督的職能定位和時(shí)代要求，推動審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，促進(jìn)國家審計(jì)發(fā)揮國家治理的基石作用，更好地服務(wù)國家治理具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、大監(jiān)督體系與審計(jì)職能研究

（一）大監(jiān)督體系。大監(jiān)督體系旨在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，提升監(jiān)督的全面性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性。近十年來我國大監(jiān)督體系構(gòu)成主體的變化如表1所示。

表1 我國大監(jiān)督體系構(gòu)成主體變化

從表1可以看出，隨著時(shí)代發(fā)展，我國的大監(jiān)督體系不斷完善，監(jiān)督力量不斷增強(qiáng)，監(jiān)督主體不斷增加：十八屆四中全會將“審計(jì)監(jiān)督”列入大監(jiān)督體系，十九屆四中全會新增了“統(tǒng)計(jì)監(jiān)督”，十九屆中央紀(jì)委四次全會將“財(cái)會監(jiān)督”列入大監(jiān)督體系。由此可見，大監(jiān)督體系的構(gòu)建離不開多層次、多類型的監(jiān)督主體，而要充分發(fā)揮大監(jiān)督體系的作用，就更加離不開各監(jiān)督主體的合力，釋放監(jiān)督效能。

（二）關(guān)于審計(jì)職能與定位的研究。關(guān)于審計(jì)職能，莫茨、夏拉夫（1961）認(rèn)為，審計(jì)注重驗(yàn)證，即對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，其目的是為了判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否如實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況。閻金鍔（1989）總結(jié)了學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)職能的兩種觀點(diǎn)，即“單一職能論”和“多職能論”，認(rèn)為兩種觀點(diǎn)的共性在于都認(rèn)可經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，區(qū)別在于前者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是存在于各種審計(jì)形式中的固有的內(nèi)在職能，后者認(rèn)為審計(jì)具有多項(xiàng)職能。桂建平（2004）基于我國國情和社會發(fā)展?fàn)顩r認(rèn)為，國家審計(jì)職能定位應(yīng)以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主體，在法律的框架內(nèi)參與必要的行政監(jiān)督和司法監(jiān)督。陳太輝（2008）認(rèn)為，國家審計(jì)本質(zhì)的監(jiān)督職能不會改變，但這一職能的內(nèi)涵和外延會不斷豐富和擴(kuò)大，具有發(fā)散性和收斂性，即隨著審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的“新陳代謝”而拓展和消亡。時(shí)現(xiàn)、李善波、徐?。?009）基于“免疫功能”視角，認(rèn)為審計(jì)的職能在“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”的基礎(chǔ)上會不斷拓展，并重塑政府審計(jì)概念框架。許莉（2010）認(rèn)為，現(xiàn)代國家審計(jì)的本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，其職能是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”，國家審計(jì)通過監(jiān)督、評價(jià)、防護(hù)等職能，發(fā)揮維護(hù)金融安全的作用。唐滔智、朱錦余（2013）認(rèn)為，政府審計(jì)的職能應(yīng)隨著國家治理的目標(biāo)不斷拓展，以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)治理職能為核心，逐步向政治治理職能和社會治理職能拓展。鄭石橋（2015）認(rèn)為，審計(jì)職能是指審計(jì)的內(nèi)在功能，政府審計(jì)的功能具有穩(wěn)定性，我國的政府審計(jì)應(yīng)該基于我國的審計(jì)需求和審計(jì)能力來確定職能定位。王彪華（2020）認(rèn)為，明晰國家審計(jì)職能定位有助于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，并基于我國當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會、生態(tài)文明環(huán)境，分析了國家審計(jì)的職能定位，拓展了審計(jì)職能的內(nèi)涵。

三、準(zhǔn)確理解和把握新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督的職能定位和要求

（一）充分認(rèn)識大監(jiān)督體系下審計(jì)監(jiān)督的特殊性。

1.審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督主體既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。在統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)督、組織監(jiān)督、巡視監(jiān)督、、會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等統(tǒng)籌銜接的大監(jiān)督體系中，各類監(jiān)督的主體、對象、內(nèi)容、方式等存在交叉，但又不完全相同。審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性特點(diǎn)決定了其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、審計(jì)取證、審計(jì)判斷、審計(jì)方法等相較于其他監(jiān)督形式具有不可替代性。其他監(jiān)督主體的監(jiān)督職能往往從其自身職能派生而來，而審計(jì)專司監(jiān)督，這種超脫性賦予了審計(jì)監(jiān)督可以更加客觀、公正、真實(shí)。在“大監(jiān)督”體系下，審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督主體通力合作，共探審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、共議審計(jì)思路、共商審計(jì)工作、共享審計(jì)成果，打破部門隔閡，推動監(jiān)督全覆蓋、無盲點(diǎn)和有機(jī)閉環(huán)，提高復(fù)雜社會條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的成效。

2.審計(jì)監(jiān)督對于推動國家經(jīng)濟(jì)社會健康穩(wěn)定發(fā)展具有優(yōu)越性。國家審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、文化、政治等方面高質(zhì)量發(fā)展，揭示微觀問題、服務(wù)宏觀政策，分析問題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷、制度漏洞，并積極提出解決方案保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展。在宏觀層面，審計(jì)監(jiān)督開始探索宏觀調(diào)控政策審計(jì)，跟蹤國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹落實(shí)情況，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，優(yōu)化市場運(yùn)行機(jī)制；在微觀層面，審計(jì)監(jiān)督聚焦某一審計(jì)項(xiàng)目，關(guān)注財(cái)政、金融、國有資產(chǎn)、資源環(huán)境、民生工程等資金配置與績效，揭示和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中容易引發(fā)社會不穩(wěn)定的突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全。

（二）準(zhǔn)確把握審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能定位。

1.深刻理解審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能定位。從歷史發(fā)展的進(jìn)程來看，審計(jì)最早可追溯到西周時(shí)期，那時(shí)的審計(jì)就已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容。《周禮》中記載周朝設(shè)立宰夫一官對“百官府群都縣鄙”等進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督，此后歷朝歷代都一直延續(xù)對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督并在此基礎(chǔ)上不斷完善和發(fā)展。新中國成立后，我國的憲法規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法也規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督?！?022年，審計(jì)署黨組書記、審計(jì)長侯凱在審計(jì)工作會議上強(qiáng)調(diào)，審計(jì)要立足于“審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的定位，聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益主責(zé)主業(yè)審計(jì)。當(dāng)前，審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)仍然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這就要求審計(jì)監(jiān)督要堅(jiān)持靶向發(fā)力，重點(diǎn)圍繞重大政策措施落實(shí)、財(cái)政資金提質(zhì)增效、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、加快現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)、高水平擴(kuò)大開放合作、加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、增進(jìn)民生福祉、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和反腐倡廉等開展審計(jì)工作。

2.明確經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)定位有助于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。只有明確了“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的職能定位，才能厘清審計(jì)監(jiān)督的精準(zhǔn)定位，定位準(zhǔn)才能責(zé)任清，審計(jì)監(jiān)督的定位才能不越位、不缺位，才能按照《審計(jì)法》賦予的職責(zé)權(quán)限開展審計(jì)監(jiān)督，堅(jiān)持有所為有所不為。針對各種不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，國家審計(jì)立足于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的職能定位，針對審計(jì)對象有目的性地制定審計(jì)內(nèi)容，并不斷拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。例如，在財(cái)政審計(jì)方面，把握宏觀政策，體現(xiàn)總體情況，促進(jìn)提高政策效果和財(cái)政資金使用效率，維護(hù)財(cái)政安全；在金融審計(jì)方面，不僅要審計(jì)金融機(jī)構(gòu)，還要審計(jì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，綜合考慮金融行業(yè)運(yùn)行狀況，促進(jìn)金融行業(yè)有序發(fā)展，防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全；在企業(yè)審計(jì)方面，以全局性、戰(zhàn)略性眼光審計(jì)國有企業(yè)投資運(yùn)營情況，審計(jì)國家法律法規(guī)、黨和國家重大政策措施貫徹執(zhí)行情況，審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，揭示國企經(jīng)營管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。

（三）準(zhǔn)確把握新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督的總要求。審計(jì)主要關(guān)注國家財(cái)政支出的強(qiáng)度和進(jìn)度，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)問題，揭示重大經(jīng)濟(jì)貪腐、重大財(cái)務(wù)舞弊、重大財(cái)政造假、重大會計(jì)信息失真、重大生態(tài)損毀等突出風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反映影響經(jīng)濟(jì)安全的苗頭性、傾向性、普遍性問題。但是，金融風(fēng)險(xiǎn)抬頭、財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)、基層財(cái)政“亂象”等問題依舊存在。為此，必須深刻領(lǐng)會、準(zhǔn)確把握新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督的要求，積極推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督增質(zhì)提效，切實(shí)將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。

1.以依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)審計(jì)監(jiān)督法治建設(shè)。國家憲法和審計(jì)法授予審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，保障了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，讓審計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依。審計(jì)監(jiān)督作為依法治國的重要手段，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里，維護(hù)憲法權(quán)威，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。以法治為后盾，完善審計(jì)法律制度，保障審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，維護(hù)審計(jì)人員合法權(quán)益；以法律為依據(jù)，規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員依法履職盡責(zé)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的保障作用。

2.以風(fēng)險(xiǎn)治理思維創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制。審計(jì)監(jiān)督的前瞻性在于可以提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，所以將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要工作有助于防患于未然。以風(fēng)險(xiǎn)治理為導(dǎo)向，前移審計(jì)關(guān)口，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提升金融、財(cái)政等監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)治理水平，審計(jì)金融監(jiān)管部門制定的政策是否有效、制度設(shè)計(jì)有無漏洞、制度貫徹執(zhí)行效果如何，提出可操作性建議；提高企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理能力，敦促企業(yè)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和研判，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，嚴(yán)守不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的底線。

四、推動發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的建議

（一）堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。做好新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督，必須始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，守住政治立場，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的系統(tǒng)性、預(yù)見性、創(chuàng)造性，履行好新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)使命。第一，明確審計(jì)監(jiān)督的政治屬性。增強(qiáng)“四個(gè)意識”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”，把握正確方向，將思想和行動統(tǒng)一到黨中央決策部署工作要求中，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。第二，加強(qiáng)黨史學(xué)習(xí)教育。在審計(jì)系統(tǒng)中常態(tài)化組織開展學(xué)黨史活動，提高思想政治素質(zhì)，以黨史學(xué)習(xí)教育的成效推動更好發(fā)揮“治已病、防未病”作用。第三，利用審計(jì)監(jiān)督推進(jìn)反腐敗斗爭。聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)靶向發(fā)力，揭示和依法移送重大違法違紀(jì)問題線索，對一切腐敗行為進(jìn)行打擊和遏制。第四，切實(shí)服務(wù)好國家治理，監(jiān)督政策執(zhí)行，保障政策執(zhí)行效率和效果。

（二）以法治理念為先導(dǎo)，建立健全審計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系。加快構(gòu)建系統(tǒng)完備、規(guī)范高效的審計(jì)監(jiān)督體系離不開法律制度的保障，讓審計(jì)監(jiān)督做到有法可依、有法必依，從而提升審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。一方面，完善《審計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)，從國家層面賦予審計(jì)監(jiān)督法制屬性，不斷完善組織方式、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)部門牽頭明確審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施方案、應(yīng)用指南、操作流程，開展理論研究和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督能力，提升工作質(zhì)量水平。另一方面，構(gòu)建統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督行業(yè)規(guī)范體系，并嚴(yán)格落實(shí)，在不觸及國家、社會公眾利益的前提下公示審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，倒逼審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提升。

（三）立足主責(zé)主業(yè)，構(gòu)建高效審計(jì)監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制。我國進(jìn)入新發(fā)展階段后，審計(jì)機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌謀劃“十四五”時(shí)期的審計(jì)工作，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，牢牢把握經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這個(gè)定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，種好“責(zé)任田”，干好“分內(nèi)事”。高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督離不開其他監(jiān)督主體的積極配合，例如在一些違紀(jì)違規(guī)案件中，審計(jì)、紀(jì)檢和監(jiān)察既需要相互配合又需要各司其職，在法律賦予的權(quán)限中密切配合，完成案件的查處。一方面，審計(jì)部門要著眼于審計(jì)監(jiān)督“全面覆蓋”和“權(quán)威高效”，緊緊圍繞黨和國家中心工作，聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益開展審計(jì)監(jiān)督，保持工作定力，恪守權(quán)力邊界，找準(zhǔn)審計(jì)工作切入點(diǎn)。另一方面，審計(jì)部門需要整合監(jiān)督資源，加強(qiáng)監(jiān)督聯(lián)動，與各個(gè)監(jiān)督主體加強(qiáng)信息互通、技術(shù)互助、成果共享，形成高效、便捷的協(xié)同工作機(jī)制?！笆奈濉睍r(shí)期，國家審計(jì)要繼續(xù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，扎實(shí)服務(wù)好國家治理，努力把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為政府治理效能，高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更好地完成黨和國家交給審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)。

（四）加快審計(jì)信息化建設(shè)，科技賦能審計(jì)監(jiān)督。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展，審計(jì)也需要通過科技賦能實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)型，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會面臨大量宏觀、中觀、微觀數(shù)據(jù)，需要利用最新信息科技手段，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間、空間覆蓋面，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的保障作用。

1.構(gòu)建信息化平臺數(shù)據(jù)庫。審計(jì)部門統(tǒng)籌審計(jì)監(jiān)督信息平臺數(shù)據(jù)庫的總體設(shè)計(jì)、搭建工作。將數(shù)據(jù)庫劃分為行業(yè)、企業(yè)兩個(gè)維度，行業(yè)維度主要包括行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和平均水平、制約風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、普遍性和特殊性等，企業(yè)維度主要包括單位發(fā)展現(xiàn)狀、橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取⒚襟w評價(jià)、審計(jì)監(jiān)督人員評價(jià)等。將數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入和動態(tài)更新，暢通信息溝通渠道，運(yùn)用信息化手段減輕審計(jì)監(jiān)督耗費(fèi)的人力、物力。同時(shí)與其他部門進(jìn)行聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)信息化平臺的共建共享，拓寬數(shù)據(jù)來源，擴(kuò)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。此外，常態(tài)化進(jìn)行數(shù)據(jù)更新與維護(hù)，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給數(shù)據(jù)庫管理人員，處理解決錯誤數(shù)據(jù)和信息，持續(xù)優(yōu)化信息化平臺。

2.提升信息化平臺的適用性。平臺的適用性不僅需要高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，還需要擴(kuò)充其兼容性。為此，需不斷升級平臺版本，將平臺的適用范圍覆蓋從審計(jì)立項(xiàng)到落實(shí)、整改全過程，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到提前預(yù)測問題，從被動應(yīng)付處置到主動預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督的效率效果性。同時(shí)，解決信息系統(tǒng)不兼容問題，使得審計(jì)信息化平臺可以對接多個(gè)平臺和系統(tǒng)，將審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步融入到大監(jiān)督體系。

（五）加強(qiáng)審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，充分利用內(nèi)部審計(jì)成果?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署11號令）明確了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在法律上存在指導(dǎo)與監(jiān)督關(guān)系，可以將內(nèi)部審計(jì)制度的建立、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用列入評價(jià)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要內(nèi)容，落實(shí)到審計(jì)方案之中，將內(nèi)審業(yè)務(wù)檢查指導(dǎo)融入具體審計(jì)業(yè)務(wù)之中。2019年審計(jì)署《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》及2021年全國審計(jì)工作會議都要求進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，努力提升審計(jì)服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的效能。各級審計(jì)機(jī)關(guān)積極促進(jìn)建立國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展機(jī)制，力求形成審計(jì)監(jiān)督合力。從資源整合理論來看，資源的汲取是資源整合的前提。由于審計(jì)人力資源有限，審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證有足夠的審計(jì)資源用來配置，提高審計(jì)工作質(zhì)效，要從資源的汲取上下功夫，不僅要著眼于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，更為重要的是從外部挖掘。國家審計(jì)應(yīng)加深與內(nèi)部審計(jì)及社會審計(jì)的統(tǒng)籌合作，更好地利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果來作為國家審計(jì)的參考，更好地利用社會審計(jì)力量來緩解國家審計(jì)壓力。

國家審計(jì)在履職盡責(zé)過程中，還應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)平臺和審計(jì)成果。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)成果也越來越豐富，如國網(wǎng)寧夏電力有限公司建立的數(shù)字化審計(jì)平臺，通過構(gòu)建公司層面的“大監(jiān)督體系”，形成了從省級到地市的自上而下的審計(jì)監(jiān)督體系，在審計(jì)機(jī)關(guān)對其開展審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以充分利用其數(shù)字化審計(jì)平臺獲取審計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵信息，輔助開展審計(jì)取證工作，既節(jié)省人力物力財(cái)力，又能夠增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的多樣性與可信程度，降低審計(jì)機(jī)關(guān)自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以幫助審計(jì)人員通過采取現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，優(yōu)化審計(jì)組織方式，提高審計(jì)質(zhì)效。

除此之外，在未來的審計(jì)中，還可以建立外部專家?guī)欤S富審計(jì)人力資源。外部專家的來源可以是高校教師，也可以是集團(tuán)公司專家或會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師等，進(jìn)一步擴(kuò)充審計(jì)專業(yè)力量。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對外部專家工作的利用，對于外聘專家的工作成果可以經(jīng)過有效的檢驗(yàn)后利用到審計(jì)成果中，使審計(jì)資源得到最大程度的有效利用。

（六）嚴(yán)格問責(zé)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和約束性。

1.建立審計(jì)結(jié)果公告平臺。及時(shí)披露審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況，進(jìn)一步增加審計(jì)公開內(nèi)容的廣度和深度，以“公開為原則、不公開為例外”，盡可能擴(kuò)大信息公開的范圍，保障公眾的知情權(quán)、參與權(quán)。此外，設(shè)立舉報(bào)受理中心，暢通社會公眾和新聞媒體監(jiān)督的渠道，對于舉報(bào)腐敗、提供線索等設(shè)立獎勵措施，使財(cái)務(wù)異常、會計(jì)信息失真現(xiàn)象無處可藏，從而避免財(cái)務(wù)造假、舞弊等違法、違規(guī)行為的滋生。

2.完善審計(jì)監(jiān)督結(jié)果整改機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)建問題分類、難度分級的整改工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出可操作性整改建議，督促被審計(jì)單位進(jìn)行徹底的整改，并且對審計(jì)整改情況進(jìn)行抽查復(fù)審，整改不力、虛假整改的單位將嚴(yán)肅追責(zé)。此外，還需注重審計(jì)整改的時(shí)效性，對于一些歷史原因?qū)е碌膯栴}，告誡被審計(jì)單位在以后工作中需要采取措施，及時(shí)避免問題的進(jìn)一步擴(kuò)大。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提高對審計(jì)整改的認(rèn)識，提供后續(xù)整改工作的計(jì)劃和進(jìn)度安排，總結(jié)問題，提出解決措施，完善單位內(nèi)部控制制度。

3.設(shè)立審計(jì)人員績效考評體系。建立和實(shí)施績效考評制度，設(shè)置定性與定量相結(jié)合的績效評價(jià)指標(biāo)，實(shí)施定期考評，績效指標(biāo)的設(shè)置要符合可行性、可比性和可操作性的要求，量化、細(xì)化各項(xiàng)監(jiān)督指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)分?jǐn)?shù)進(jìn)行高低排名?？冃Э荚u結(jié)果劃分為五級：優(yōu)秀、優(yōu)良、達(dá)標(biāo)、基本達(dá)標(biāo)和不達(dá)標(biāo)，對于達(dá)到優(yōu)秀等級的人員進(jìn)行表彰獎勵，對于不達(dá)標(biāo)等級的人員進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，提高審計(jì)監(jiān)督人員的積極性和創(chuàng)造性。