摘?要：2019年1月1日起，新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)首次建立了綜合與分類相結(jié)合的稅制。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該全面深入理解新個(gè)稅法，改變以往的計(jì)稅思維，切實(shí)把握個(gè)稅改革的深刻內(nèi)涵，不斷提高自身技能與服務(wù)水平，更好地向單位職工進(jìn)行宣傳，在依法依規(guī)代扣代繳個(gè)稅的前提下，積極開(kāi)展納稅籌劃，為職工爭(zhēng)取最大的政策紅利。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅改革;財(cái)務(wù)人員;工資薪金;服務(wù)職能

中圖分類號(hào)：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2022）16-0160-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.16.160

1?前言

個(gè)人所得稅的征收，與每一個(gè)國(guó)民息息相關(guān)。為了充分體現(xiàn)稅收公平原則，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，縮小我國(guó)貧富差距，我國(guó)重新修訂了個(gè)稅法。自實(shí)施以來(lái)，減稅效果顯著，尤其是中等及以下收入人群，深切體會(huì)到稅負(fù)的減少。此次改革，在一定程度上提高了廣大人民群眾的生活水平與質(zhì)量，具有劃時(shí)代的意義。而對(duì)于眾多工薪階層而言，財(cái)稅知識(shí)的欠缺，使得他們無(wú)法準(zhǔn)確判斷自身收入對(duì)應(yīng)的稅額。作為扣繳義務(wù)人，各用人單位承擔(dān)著依法代扣代繳職工個(gè)稅的義務(wù)，由財(cái)務(wù)人員直接負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。新稅制的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)和更高要求。因此，財(cái)務(wù)人員是否掌握個(gè)稅改革的具體內(nèi)容、是否能夠根據(jù)職工收入結(jié)構(gòu)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，關(guān)乎著單位每一位職工的切身利益。財(cái)務(wù)人員應(yīng)秉持服務(wù)的態(tài)度，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)關(guān)注新政策，培養(yǎng)單位職工的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅后收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)的和諧安定。具體而言可從以下方面著手。

2?深入研究，準(zhǔn)確掌握改革重點(diǎn)

2.1?首次提出綜合所得的概念

此次個(gè)稅法的修訂，最大亮點(diǎn)在于首次實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅制度由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變，由此也將帶來(lái)一種更公平的計(jì)稅模式，更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。按照新個(gè)稅法，居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得合并稱為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，而經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等其他所得仍分別計(jì)算個(gè)人所得稅。綜合所得的合并計(jì)稅，能夠避免相同收入人群稅負(fù)不同的問(wèn)題，進(jìn)一步體現(xiàn)了合理性。例如：小王在某年1月至6月分別取得工資3500元，7月至12月分別取得工資7500元;小李在同年每月均取得工資5500元。根據(jù)舊稅制的規(guī)定，假設(shè)不考慮其他扣除項(xiàng)的影響，小王全年繳納的稅額多于小李，而按照新個(gè)稅法，兩人在同一納稅年度取得的綜合所得是相同的，因此最終繳納的稅額也是相同的。財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變以往工資薪金所得按月單獨(dú)計(jì)稅的觀念，掌握現(xiàn)行的計(jì)稅方法。

2.2?提高基本減除費(fèi)用

近幾年，隨著我國(guó)居民可支配收入的增高，民眾對(duì)調(diào)整個(gè)稅基本減除費(fèi)用的呼聲從未間斷。此次改革，將基本減除費(fèi)用由原來(lái)的每月3500元調(diào)整為每年60000元，即每月5000元，使得眾多的低收入人群享受到稅收優(yōu)惠，由原來(lái)的需要繳稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱肆愣愵~。原財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華曾表示，僅以基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項(xiàng)因素來(lái)測(cè)算，個(gè)稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由44%下降到15%，可見(jiàn)這一標(biāo)準(zhǔn)的提高大幅減少了我國(guó)繳納個(gè)稅的人數(shù)。

2.3?增加專項(xiàng)附加扣除

為了響應(yīng)社會(huì)長(zhǎng)久以來(lái)的訴求，考慮個(gè)人生活支出的需求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅，在經(jīng)過(guò)眾多專家的論證和社會(huì)調(diào)研之后，此次改革特別增加了專項(xiàng)附加扣除。這不僅能夠在很大程度上減少生活成本較高人群的稅負(fù)，也是與國(guó)際慣例接軌的重要體現(xiàn)。為了保證這一政策的落實(shí)，國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)出臺(tái)了具體的暫行辦法，為納稅人提供了非常詳細(xì)的操作指南。根據(jù)新政策的規(guī)定，納稅人在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金及贍養(yǎng)老人六方面的支出能夠按一定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員需要掌握相關(guān)的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以便在單位內(nèi)部進(jìn)行全面的指導(dǎo)。

2.4?優(yōu)化調(diào)整了稅率級(jí)距

此次個(gè)稅法修改對(duì)個(gè)人所得稅的稅率進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，規(guī)定綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步將3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大，將25%稅率的級(jí)距縮小，而30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。根據(jù)舊稅制的規(guī)定，月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)9000元的部分適用20%以下的稅率，而新版稅率表則使得月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)25000元的部分適用20%以下的稅率。低稅率級(jí)距的擴(kuò)大，有效緩解了我國(guó)大部分低收入人群的稅負(fù)壓力。

3?多措并舉，確保新政落實(shí)到位

3.1?調(diào)整工資表項(xiàng)目及公式

新個(gè)稅法實(shí)施后，職工取得工資薪金所得，應(yīng)由用人單位即扣繳義務(wù)人，按年累計(jì)收入逐月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不再是原來(lái)的分月計(jì)稅，比如在計(jì)算2月應(yīng)繳稅額時(shí)，需要統(tǒng)計(jì)1月及2月的累計(jì)工資薪金所得、累計(jì)扣除費(fèi)用及已預(yù)繳稅額，進(jìn)而確定本期應(yīng)扣繳稅額，具體計(jì)算公式為“本期應(yīng)扣繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已扣繳稅額”。改革之初，部分財(cái)務(wù)人員由于未能充分理解新政策，仍按月單獨(dú)算稅。但實(shí)踐證明這一做法是非常不可取的，極易造成預(yù)扣稅款虛增的問(wèn)題，且與實(shí)際申報(bào)繳納稅額存在較大差異。因此，這一項(xiàng)重大改變雖然加大了計(jì)算難度，但財(cái)務(wù)人員有必要改變以往的思路，重新思考計(jì)稅的方法。

首先，工資表的具體項(xiàng)目應(yīng)有所調(diào)整，包括增設(shè)一項(xiàng)“專項(xiàng)附加扣除”，填寫職工當(dāng)月所有專項(xiàng)附加扣除的合計(jì)數(shù)，以及修改原有“本期應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算公式，為“本期收入-減除費(fèi)用5000元-免稅收入-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除”。

其次，工資表后可另設(shè)表格，用于每月應(yīng)納稅所得額的統(tǒng)計(jì)及本期應(yīng)繳稅額的計(jì)算。假設(shè)某單位有小張和小吳兩名職工，小張每月工資收入8000元，個(gè)人社保及公積金2000元，專項(xiàng)附加扣除500元;小吳每月工資收入10000元，個(gè)人社保及公積金2500元，專項(xiàng)附加扣除1500元。發(fā)放1月工資時(shí)可通過(guò)表1進(jìn)行稅款的計(jì)算，發(fā)放2月工資時(shí)可在表1的基礎(chǔ)上進(jìn)行填充為表2，依次類推。

3.2?充分利用專項(xiàng)附加扣除

六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的引入，是本次改革的一大亮點(diǎn)，具有重要的實(shí)施意義。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在單位內(nèi)部進(jìn)行政策的詳細(xì)介紹，確保每名職工都能在專項(xiàng)附加扣除中應(yīng)享盡享，真實(shí)、完整地完成個(gè)人信息的申報(bào)。

一是明確告知填報(bào)時(shí)間。職工應(yīng)在每年年底通過(guò)“個(gè)人所得稅”App進(jìn)行次年的信息填報(bào)，以便財(cái)務(wù)人員及時(shí)獲取數(shù)據(jù)并在發(fā)放1月工資時(shí)扣除。年度中間，職工可根據(jù)自身情況，填報(bào)新增的專項(xiàng)附加扣除，比如職工的子女在年度中滿3周歲，即可在當(dāng)月填報(bào)“子女教育”扣除，同理，職工在年度中接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、購(gòu)買境內(nèi)住房并發(fā)生首套住房貸款利息支出、在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生住房租金支出或贍養(yǎng)的父母年滿60周歲，均可新增相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除。另外，當(dāng)扣除信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)，職工也應(yīng)及時(shí)修改，避免出現(xiàn)虛增扣除的情況，如受教育子女終止教育、職工終止繼續(xù)教育、住房貸款已提前償還完或是職工停止租賃住房。

二是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)注意事項(xiàng)。根據(jù)政策規(guī)定，部分扣除可在家庭成員中選擇“由誰(shuí)扣除”以及“扣除多少比例”，如“子女教育”可由夫妻其中一方按標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;婚后購(gòu)買住房的“住房貸款利息”可經(jīng)夫妻雙方約定選擇由其中一方扣除，婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其利息支出可選擇其中一套住房由購(gòu)買方按標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可由雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;職工為非獨(dú)生子女的，“贍養(yǎng)老人”扣除可由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元。以上的具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)均不能變更。通過(guò)上述要求，可見(jiàn)專項(xiàng)附加扣除的特點(diǎn)是以家庭為單位，因此，為了實(shí)現(xiàn)最大的減稅效應(yīng)，職工及其家庭成員應(yīng)選擇納稅年度中收入最高的成員來(lái)進(jìn)行扣除，以獲取最大的稅后收入。

3.3?積極做好匯算清繳

新個(gè)稅實(shí)施伊始，許多單位職工表示疑惑，日常每個(gè)月發(fā)放工資時(shí)已經(jīng)扣繳了個(gè)稅，為何還要辦理年度匯算清繳？要解答這個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員需要從匯算清繳的必要性及操作方法等方面開(kāi)展普及。

此次改革，引入了綜合稅制的概念，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期，適用統(tǒng)一的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人日常取得這四項(xiàng)收入時(shí)，由支付方依規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。而四項(xiàng)收入往往來(lái)源于不同的渠道，特定支付方很難完整地匯總在一起，再加上部分納稅人沒(méi)有及時(shí)填報(bào)各類扣除項(xiàng)目，且專項(xiàng)附加扣除中的“大病醫(yī)療”只能在次年扣除，最終會(huì)導(dǎo)致平時(shí)預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額產(chǎn)生差額。因此，有了綜合所得就需要有年度匯算。年度終了，納稅人將這四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的項(xiàng)目和費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用、扣除后，按照3%～45%的綜合所得年度稅率，計(jì)算出全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，整個(gè)過(guò)程就是年度匯算清繳。納稅人只有辦理年度匯算，才能最終準(zhǔn)確計(jì)算全年綜合所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，這是稅制實(shí)施中一個(gè)非常必要的環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)做出相應(yīng)提醒，確保單位職工在規(guī)定時(shí)間內(nèi)即每年的3月1日至6月30日，完成年度匯算清繳?；谑謾C(jī)操作的便捷性，可建議職工登錄實(shí)名注冊(cè)的“個(gè)人所得稅”App，進(jìn)入?yún)R算清繳模塊，填寫確認(rèn)申報(bào)表。首先，職工需要梳理匯總?cè)甑氖杖牒椭С銮闆r，根據(jù)稅務(wù)部門預(yù)填的申報(bào)表逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。未申報(bào)的綜合所得及扣除項(xiàng)目，補(bǔ)充填報(bào);未實(shí)際發(fā)生的收入及扣除項(xiàng)目，進(jìn)行刪除。其次，真實(shí)、完整地填列之后，再次核對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，無(wú)誤則提交確認(rèn)，完成申報(bào)。無(wú)論是補(bǔ)稅還是退稅，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)單位職工依法納稅的意識(shí)，明確自身的責(zé)任和義務(wù)。

3.4?多視角開(kāi)展納稅籌劃

一是統(tǒng)籌規(guī)劃工資福利發(fā)放方式?；谀壳暗木C合稅制和累計(jì)預(yù)扣法，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本單位工資薪金管理制度，以降低職工稅負(fù)為目的，合理規(guī)劃各項(xiàng)工資福利的發(fā)放。如數(shù)額較大的年終獎(jiǎng)金，若選擇在年初進(jìn)行發(fā)放，則可減除的費(fèi)用較少，將會(huì)產(chǎn)生較多的預(yù)繳稅額，因此，可采取按月/季度預(yù)發(fā)或年終發(fā)放的方式，盡可能降低個(gè)稅的預(yù)繳金額。又如單位里經(jīng)常外出辦公的職工，不能返回就餐的，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不征稅的誤餐費(fèi)，而不是補(bǔ)貼、津貼性質(zhì)的午餐補(bǔ)助。再如職工取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼和通信補(bǔ)貼，可按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門公布的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，單位在實(shí)際發(fā)放時(shí)應(yīng)考慮相應(yīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，避免產(chǎn)生過(guò)多的征稅收入。

二是在收入固定的情況下，盡可能多地增加扣除項(xiàng)。對(duì)于部分單位如行政事業(yè)單位而言，職工的工資薪金均按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，職級(jí)不變時(shí)工資收入也不會(huì)發(fā)生較大波動(dòng)。此時(shí)，若能合理地增加稅前扣除項(xiàng)，將有效地降低職工的稅負(fù)。如個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，可在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）;個(gè)人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照規(guī)定限額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在單位內(nèi)進(jìn)行政策解讀，輔助確有相關(guān)需求的職工，選擇能夠稅前扣除的支出方式和渠道。

三是合理利用各類稅收優(yōu)惠。此次個(gè)稅改革實(shí)施以來(lái)，廣大納稅人提出了不同的意見(jiàn)建議。為了進(jìn)一步優(yōu)化新稅制，中央陸續(xù)頒布了一系列優(yōu)惠政策。包括對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月起按照全年6萬(wàn)元扣除;對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)了解政策，確保符合條件的職工依法享受優(yōu)惠。假設(shè)大學(xué)生小王于7月畢業(yè)后參加工作，財(cái)務(wù)人員在發(fā)放當(dāng)月工資時(shí)應(yīng)按照35000元（7個(gè)月乘5000元/月）的減除費(fèi)用計(jì)算個(gè)稅，而不是5000元。

4?結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新個(gè)稅法的頒布標(biāo)志著我國(guó)稅制改革取得了關(guān)鍵性進(jìn)展，在往后的實(shí)際操作中，也將不斷完善和優(yōu)化，繼續(xù)為促進(jìn)社會(huì)公平、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮積極作用。單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注政策變化，持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)豐富自身專業(yè)知識(shí)，提高單位的稅法遵從度，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，相較舊稅制，新個(gè)稅制度增強(qiáng)了職工在財(cái)務(wù)工作中的參與度，無(wú)論是專項(xiàng)附加扣除申報(bào)還是匯算清繳，都需要職工的積極配合。財(cái)務(wù)人員則需要在單位內(nèi)全面地進(jìn)行政策解讀及宣傳，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)容易出現(xiàn)理解偏差的內(nèi)容，做好這項(xiàng)惠及全員的服務(wù)工作，提高職工的稅后收入，讓新稅制的紅利便捷地落實(shí)到每個(gè)職工手中。

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[作者簡(jiǎn)介]林康娜（1990—），女，海南?？谌?，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。