蔡崇恒?張學(xué)梅

摘要：自20世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入中國市場以來，平臺經(jīng)濟(jì)便在我國應(yīng)運(yùn)而生，近年來互聯(lián)網(wǎng)直播也成為了平臺經(jīng)濟(jì)時代的主要商業(yè)模式。平臺經(jīng)濟(jì)、直播帶貨的迅猛發(fā)展，對優(yōu)化資源配置，推動產(chǎn)業(yè)升級、改善民生福祉、增加財政稅收，尤其是增加就業(yè)等方面都有重要的積極作用，但也存在平臺經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員納稅遵從度低，互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管存在漏洞等問題。隨著“金稅四期”的出臺，稅務(wù)部門充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，相繼查處多起互聯(lián)網(wǎng)直播帶貨從業(yè)人員的偷逃稅案件。因此，本文將從2021年互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的案子入手，分析他們偷逃稅的動因，以此來剖析互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員納稅遵從度低的原因，并據(jù)此提出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺相關(guān)的稅收征管建議。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)直播平臺;稅收征管;納稅遵從度

伴隨著“金稅四期”的出臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況，比如2021年稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收大數(shù)據(jù)分析，先后發(fā)現(xiàn)了朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）這些互聯(lián)網(wǎng)直播平臺“大主播”存在偷逃稅的問題。

國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局2021年11月22日在稅務(wù)局官網(wǎng)發(fā)布稅務(wù)新聞指出，浙江省杭州市稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（雪梨）、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款。經(jīng)查，朱宸慧（雪梨）、林珊珊在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設(shè)立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得，轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。而后，國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局2021年12月20日在稅務(wù)局官網(wǎng)發(fā)布稅務(wù)新聞指出，浙江省杭州市稅務(wù)部門經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（薇婭）涉嫌偷逃稅款。經(jīng)查，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。

從國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局發(fā)布的稅務(wù)新聞可以看出，在僅不到1個月的時間里，通過稅收大數(shù)據(jù)分析，就發(fā)現(xiàn)了三名互聯(lián)網(wǎng)平臺主播偷逃稅的案例，其中黃薇（薇婭）作為某互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的知名頭部主播，其偷逃稅消息一出，更是令人唏噓不已。

眾所周知，稅收是我國財政收入的主要來源，要是任憑互聯(lián)網(wǎng)平臺主播偷逃稅，會使稅款流失，不僅危害稅收安全，還影響財政收入。由此造成的實際稅負(fù)不公，可能會使得其他納稅人爭相效仿，從而導(dǎo)致誠信納稅人越來越少，會把誠實守信的社會環(huán)境搞得烏煙瘴氣，更對社會風(fēng)氣尤其是青少年的價值觀帶來不良影響。

一、文獻(xiàn)回顧

隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)科技的迅猛發(fā)展，各種依托于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術(shù)的線上互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)逐漸顯現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)平臺這種新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)線下經(jīng)濟(jì)模式，呈現(xiàn)出跨界融合廣、流動性強(qiáng)、交易留痕難的特點。由此許多平臺的從業(yè)者就可以鉆平臺經(jīng)濟(jì)存在稅收征管問題的漏洞，從而少納稅，甚至是根本不納稅，納稅遵從度非常低。這點在很多學(xué)者的研究中也得到了證實。如國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局課題組（2020）根據(jù)稅收工作實踐，發(fā)現(xiàn)平臺經(jīng)濟(jì)涉稅管理面臨著來自征稅認(rèn)定、監(jiān)管落實、發(fā)票使用等方面的挑戰(zhàn);蔡昌等（2020）基于平臺經(jīng)濟(jì)不同商業(yè)模式特點進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)平臺經(jīng)濟(jì)存在相關(guān)稅制缺失、稅收征管不適應(yīng)、稅收與稅源背離等問題;鄭潔等（2021）指出，平臺經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展帶動了經(jīng)濟(jì)增長，帶來了新稅源，但其無紙化、信息化、虛擬化的經(jīng)營特征，使得部分稅源隱藏了起來，加大了稅收征管的強(qiáng)度和難度，其聚集的生產(chǎn)經(jīng)營地和分散的消費(fèi)地，讓稅源背離現(xiàn)象更為明顯。

稅收是國家財政收入的最主要來源和最主要形式。現(xiàn)如今越來越多的人投身到互聯(lián)網(wǎng)直播平臺中，互聯(lián)網(wǎng)直播也成為了目前熱門的行業(yè)。由此可見，該行業(yè)的稅收在不久的將來也將成為我國稅收的主要力量。而納稅是每個公民以及企業(yè)的根本義務(wù)，如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員在享受互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)給他們帶來紅利的同時卻又不盡到納稅的義務(wù)，使得稅款流失，不僅在一定程度上減少了財政部門收入，還可能會使得其他人爭相效仿，導(dǎo)致誠信納稅人越來越少，就會減少國家在公共事業(yè)上的投資來源，最終會“偷走”我們本應(yīng)該享受的社會公共服務(wù)。所以如何完善互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管成為了一個重要研究問題。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，學(xué)術(shù)界已經(jīng)開始重視平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管相關(guān)的研究，很多學(xué)者對如何完善平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管都提出了自己的真知灼見。如蔡昌等（2020）結(jié)合國際經(jīng)驗提出包括健全平臺經(jīng)濟(jì)稅制體系、提高稅收征管水平、解決稅收與稅源背離問題等稅收治理方略;國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局課題組（2020）提出了完善法律法規(guī)、細(xì)化分類管理、推廣電子發(fā)票等加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管、促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的具體建議;周克清等（2021）指出，若想解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺及其從業(yè)人員之間存在嚴(yán)重的信息不對稱的問題，就必須努力消減稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺、稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺從業(yè)人員之間的信息不對稱。

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺作為平臺經(jīng)濟(jì)的主要商業(yè)模式，雖然為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新元素，為我國財政收入作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也對傳統(tǒng)的稅收征管提出了新要求。本文將在現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合2021年發(fā)生的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的案例，剖析為何互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員的納稅遵從度低的原因，并據(jù)此提出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺相關(guān)的稅收征管建議。

二、互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管存在的問題

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅案的公布，可以看出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的主要原因有：

（一）“稅收洼地”準(zhǔn)入條件或監(jiān)管不夠嚴(yán)格

朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例中，他們使用了同一種偷逃稅的手段，即在有稅收減免政策的地方設(shè)立個人獨資企業(yè)，名義上是為了享受稅收減免政策，實則是為了逃避稅收。他們在“稅收洼地”設(shè)立個人獨資企業(yè)，并且虛構(gòu)各種公司業(yè)務(wù)，將個人工資薪金和勞務(wù)報酬變成個人獨資企業(yè)的營收，從而享受到優(yōu)惠的稅率。

現(xiàn)在很多地區(qū)為了招商引資，帶動其他地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都會有其相應(yīng)的稅收減免政策來吸引更多的商家入駐。但很多“稅收洼地”的準(zhǔn)入條件其實并不夠嚴(yán)格，有時只是為了讓該地區(qū)有更多的企業(yè)入駐，他們會放寬準(zhǔn)入的審核條件。這也就導(dǎo)致了很多商家或高收入人群為了少繳納更多的稅，就在這些監(jiān)管不嚴(yán)的“稅收洼地”設(shè)立個人獨資企業(yè)，并虛構(gòu)公司業(yè)務(wù)，將個人工資薪金和勞務(wù)報酬變成個人獨資企業(yè)的營收，從而享受到優(yōu)惠的稅率。

（二）個人所得稅和個人獨資企業(yè)稅負(fù)差距大

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員納稅稅率具體取決于收入性質(zhì)、納稅人身份、經(jīng)營模式和征稅方式。

從上表可以看出，如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員以個人名義帶貨，那么就增值稅方面按小規(guī)模納稅人交稅，征收率為3%。個人所得稅方面，其取得的個人薪資和勞務(wù)報酬所得，得按綜合所得的收入性質(zhì)3%～45%七級累進(jìn)稅率征稅;如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員以工作室名義帶貨，增值稅方面也按小規(guī)模納稅人的身份繳稅，征收率為3%（或者1%的優(yōu)惠稅率）。個人所得稅方面，按照經(jīng)營所得的收入性質(zhì)5%—35%五級超額累進(jìn)稅率征稅。

從這兩種名義帶貨所需要繳納的增值稅和個人所得稅來看，其中就存在很大的稅負(fù)差距。而朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）他們也是看中了其這么大的稅負(fù)差距，而從這方面進(jìn)行偷逃稅。

（三）平臺企業(yè)缺失相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任以及代扣代繳義務(wù)

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例可以看出，他們所在的直播平臺對其從業(yè)人員，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任以及代扣代繳義務(wù)。其一，平臺企業(yè)沒有加強(qiáng)對其平臺從業(yè)人員相應(yīng)的稅收宣傳，也沒有檢查其平臺從業(yè)人員的納稅完成情況。其二，針對保險、證券、信用卡和旅游這四個行業(yè)的個人代理人可以實行委托代征和代扣代繳，而大部分互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)在沒有獲得相應(yīng)權(quán)限的情況下，也沒有權(quán)利義務(wù)對平臺上的自然人會員應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳，這些人成了事實上的漏征漏管戶（朱婭，2020）?；ヂ?lián)網(wǎng)直播平臺正是缺失了代扣代繳的這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員有稅收漏洞可鉆。如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員在納稅這一環(huán)節(jié)由平臺企業(yè)直接扣繳，那么稅收征管的難度就會降低很多。

三、完善互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管的建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況，但為了促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展，從根源上遏制此類偷逃稅事件的發(fā)生，可以從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：

（一）加強(qiáng)“稅收洼地”的準(zhǔn)入條件和監(jiān)管措施

“稅收洼地”的存在本質(zhì)上是一件好事，它可以讓一些地區(qū)和有需要的企業(yè)實現(xiàn)雙贏。但不能讓“稅收洼地”成為互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的避風(fēng)港，更不能成為加劇稅負(fù)不公的手段。

當(dāng)?shù)卣畬δ切┫胍M(jìn)入該地區(qū)而享受稅收減免政策的企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格審核他們的條件以及入駐該地區(qū)后要實時監(jiān)督他們。在前期，對上述企業(yè)或者個人要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，并且不能批準(zhǔn)名義上為了享受稅收減免政策，實則是為了偷逃稅而不能推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)或者個人的入駐申請。在后期，對于符合條件獲得稅收減免政策的企業(yè)，要對他們后期的經(jīng)營過程進(jìn)行實時的監(jiān)督，看是否真正在運(yùn)營，而不是只是為了逃避稅收的空殼公司。對于這類公司要及時清理，不能讓其得逞。

（二）統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法

既然個人所得稅和個人獨資企業(yè)之間的稅負(fù)差距如此之大，導(dǎo)致很多互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員想從中操作來進(jìn)行偷逃稅，那么不妨統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的適用稅目稅率和計算方法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)所適用的納稅標(biāo)準(zhǔn)、稅目稅率、計稅依據(jù)以及計稅方法采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對于不按規(guī)定要求的直播行業(yè)實施處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)和稅收相關(guān)法律，對于不同渠道的直播收入制定有區(qū)別的法律法規(guī)，明確不同渠道的直播所得相對應(yīng)的相關(guān)稅目。在確定互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的計稅方法時要充分考慮行業(yè)的特殊性，確保稅收管理有效進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)平臺企業(yè)監(jiān)管以及代扣代繳義務(wù)

首先，平臺企業(yè)可以在其從業(yè)人員注冊成為主播前就告知其相應(yīng)的納稅義務(wù);在納稅義務(wù)發(fā)生的過程中對其實行監(jiān)管;在納稅完成后對其從業(yè)人員的納稅遵從度作出評價，并劃分相應(yīng)的等級。在《稅收征管法》中明確規(guī)定有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。所以平臺企業(yè)還可以在納稅完成后對其平臺從業(yè)人員進(jìn)行抽檢，對于那些沒有盡到納稅義務(wù)的從業(yè)人員，要及時上報給稅務(wù)機(jī)關(guān)，跟稅務(wù)機(jī)關(guān)做好配合。

其次，到目前為止，稅務(wù)機(jī)關(guān)就互聯(lián)網(wǎng)直播平臺并沒有明確扣繳義務(wù)人。而由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員之間存在信息不對稱，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全獲得相關(guān)從業(yè)人員的納稅信息、收入形式等內(nèi)容。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以跟傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式一樣，讓平臺企業(yè)作為代扣代繳單位來扣繳其平臺從業(yè)人員的稅收。

對于拒絕履行扣繳義務(wù)的平臺企業(yè)，或者協(xié)助主播偷稅漏稅的平臺企業(yè)，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)對其行為實施相應(yīng)的處罰。當(dāng)然，也應(yīng)該制定一些相應(yīng)的獎勵手段，例如延續(xù)目前稅收征管體系中的有效措施：以網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)所扣繳的稅收總額為基礎(chǔ)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)返還網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)所收繳稅收總額2%的手續(xù)費(fèi)，并且對這部分手續(xù)費(fèi)不再重復(fù)計稅。以此來調(diào)動各互聯(lián)網(wǎng)直播平臺代扣代繳的積極性，降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。

（四）要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員數(shù)據(jù)分析能力

隨著“金稅四期”的出臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析，相繼查出了一些互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的主播個人稅收問題。但這也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查人員在往后對互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的相關(guān)數(shù)據(jù)處理以及分析能力提出了更高的要求。

“以數(shù)治稅”下的稅收風(fēng)險管理，需要專業(yè)型復(fù)合型的人才培養(yǎng)與團(tuán)隊搭建。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)隊伍建設(shè)，著力大數(shù)據(jù)分析的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保稽查人員“能做事”。只有多培訓(xùn)、多學(xué)習(xí)，稅務(wù)稽查人員才能在工作中發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過聘請大數(shù)據(jù)分析方面的專家來給廣大稅務(wù)稽查人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，讓他們的工作能力進(jìn)一步地提高，從而發(fā)現(xiàn)更多互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的問題。也因此通過披露互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的案件，達(dá)到震懾到那些想要偷逃稅的從業(yè)人員的目的，還可以讓更多已經(jīng)偷逃稅的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員主動補(bǔ)上漏繳的稅收。

四、結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺作為平臺經(jīng)濟(jì)的主要商業(yè)模式，其市場規(guī)模和發(fā)展?jié)摿Σ豢晒懒?。這也意味著互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收將很可能成為我國稅收的主要力量?；ヂ?lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管存在著濫用“稅收洼地”政策、個人所得稅和個人獨資企業(yè)稅負(fù)差距大、平臺企業(yè)缺失相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任以及代扣代繳義務(wù)等問題。為強(qiáng)化稅收征管，必須多管齊下。首先，要加強(qiáng)“稅收洼地”的準(zhǔn)入條件和監(jiān)管措施，不能讓“稅收洼地”成為互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員逃稅的避風(fēng)港。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法，阻止互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員從中操作進(jìn)而偷逃稅。最后，要加強(qiáng)平臺企業(yè)監(jiān)管以及代扣代繳義務(wù)，以此來降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員數(shù)據(jù)分析的能力，對網(wǎng)上交易實現(xiàn)實時監(jiān)控，盡快彌補(bǔ)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管這一盲區(qū)。在互聯(lián)網(wǎng)直播平臺帶給其從業(yè)人員紅利以及給人民帶來更大的便利同時，更要完善好互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管問題，提高其從業(yè)人員的稅收納稅遵從度。不能讓其成為制造稅負(fù)不公平的平臺。

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