李佳琳

摘? 要：商業(yè)銀行的信貸審計(jì)可以有效服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行信貸審計(jì)過(guò)程中，有效執(zhí)行信貸審計(jì)制度變得尤為重要。本文從信貸審計(jì)制度執(zhí)行的重要性，制度延展與適度性把控，執(zhí)行過(guò)程中需注意弊端以及人為因素等方面介紹商業(yè)銀行信貸審計(jì)過(guò)程中的實(shí)踐與思考，加強(qiáng)同業(yè)間內(nèi)部溝通交流，促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)分享，實(shí)現(xiàn)共同提高。

關(guān)鍵字：商業(yè)銀行;信貸審計(jì);執(zhí)行策略;

信貸業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的靈魂業(yè)務(wù)，信貸審計(jì)是商業(yè)銀行審計(jì)部門(mén)的核心審計(jì)。信貸審計(jì)質(zhì)量狀況和風(fēng)險(xiǎn)性反饋直接影響著商業(yè)銀行的平穩(wěn)運(yùn)行和綜合效益，在一定程度上促進(jìn)或制約著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。遵循相關(guān)法律法規(guī)、信貸政策和信貸管理規(guī)章制度，保障信貸資金安全是信貸審計(jì)的終極目標(biāo)。結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化和銀行自身特點(diǎn)，推進(jìn)信貸資金在流動(dòng)中實(shí)現(xiàn)盈利最大化是信貸審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，這就要求信貸審計(jì)制度在執(zhí)行實(shí)務(wù)中時(shí)刻注意安全性、流動(dòng)性的統(tǒng)一，切實(shí)把握好“度”。

一、信貸審計(jì)制度執(zhí)行的重要性

所有的審計(jì)執(zhí)行皆以制度為先，審計(jì)講究的就是有理有據(jù)、依章辦事，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要有相應(yīng)的制度法規(guī)來(lái)匹配。信貸審計(jì)不僅是對(duì)單戶單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的查證分析，還要熟悉全行的信貸管理體制及信貸發(fā)展戰(zhàn)略，否則將局限于缺章少印的合規(guī)性審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不了深層次的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出的建議也缺乏建設(shè)性和針對(duì)性。信貸政策出臺(tái)后，商業(yè)銀行一般都會(huì)制定相關(guān)的配套政策，對(duì)配套政策進(jìn)行審計(jì)是商業(yè)銀行信貸政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)不可或缺的內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)部門(mén)往往把關(guān)注度傾斜于信貸資金方面，對(duì)相關(guān)配套政策的關(guān)注度不足，日常操作中直接將相關(guān)配套政策作為審計(jì)的依據(jù)，忽略了配套政策本身的合規(guī)性審計(jì)。配套政策合規(guī)性審計(jì)力度不夠直接關(guān)系到信貸制度的貫徹執(zhí)行力。因此，信貸業(yè)務(wù)審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究信貸管理政策和發(fā)展戰(zhàn)略，包括組織架構(gòu)、分階段的信貸營(yíng)銷(xiāo)背景及要求，在實(shí)務(wù)審計(jì)中才能開(kāi)擴(kuò)視野，深入淺出，提出有質(zhì)量的審計(jì)建議。

二、信貸審計(jì)制度延展性與適度把控的互補(bǔ)性

在如今日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)下，商業(yè)銀行不斷出臺(tái)新產(chǎn)品新政策以求迅速占領(lǐng)信貸市場(chǎng)拓展原有陣地，勢(shì)必要在制度制定上做到有的放矢、靈活有度。此處的靈活有度并非指制度的不完善或是缺陷，而是制度在執(zhí)行時(shí)的適度把控。對(duì)于制度制訂者來(lái)說(shuō)力求完善和嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于制度的執(zhí)行者來(lái)說(shuō)不同的客戶存在著各種各樣的個(gè)體差異性與特殊性，一概而論必然導(dǎo)致束手束腳難以開(kāi)拓業(yè)務(wù)，這就向?qū)徲?jì)人提出了制度可行性衡量及適當(dāng)把握?qǐng)?zhí)行度的課題。在需要我們靈活運(yùn)用與留存安全空間方面的決擇取決于我們因情因事的考量判斷能力。例如對(duì)企業(yè)行業(yè)前景及飽和度的了解分析、對(duì)現(xiàn)金流及交易對(duì)手真實(shí)性匹配性的敏感度、對(duì)企業(yè)擔(dān)保誠(chéng)意及擔(dān)保能力的剖析、對(duì)貸后管理如實(shí)或敷衍跟進(jìn)的了解等。企業(yè)若所處的行業(yè)屬于陽(yáng)光新興產(chǎn)業(yè)就認(rèn)定為發(fā)展良好、企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整生產(chǎn)正常就忽略隱患、企業(yè)抵押物足額有效就認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較低、對(duì)企業(yè)經(jīng)過(guò)幾次的正常貸后檢查就放松警惕，類(lèi)似的審計(jì)模式僅僅是走走過(guò)場(chǎng)自掩耳目，完全不具備審計(jì)人的職業(yè)敏感性與持疑性。反之企業(yè)如果出現(xiàn)個(gè)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常就判定為可疑、企業(yè)的資金鏈或擔(dān)保鏈偶發(fā)狀況就定性為風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)因涉嫌官司或遭遇事故就認(rèn)定為不良。諸如此類(lèi)的生搬硬套出結(jié)論都不是一個(gè)合格審計(jì)人的正確思維模式，也偏離了信貸審計(jì)制度執(zhí)行的客觀性。雖說(shuō)商業(yè)銀行的每一個(gè)信貸客戶均是經(jīng)過(guò)前期的準(zhǔn)入調(diào)查后建立信貸關(guān)系，但企業(yè)并非一個(gè)一成不變的事物，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理處于一種動(dòng)態(tài)、復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境中，它是一個(gè)不斷變化的復(fù)合體，準(zhǔn)入后它會(huì)隨著眾多影響它經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定因素而變化，而某些方面的變化常常會(huì)游走于相關(guān)信貸制度的邊沿或盲區(qū)，隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性捕捉也考驗(yàn)著審計(jì)人的認(rèn)知力與判斷力。審計(jì)人本著求真務(wù)實(shí)的態(tài)度發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)，也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有一個(gè)全局觀相對(duì)論，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，深層次挖掘出隱藏的危害因子，防微杜漸，建立長(zhǎng)效合規(guī)的企業(yè)機(jī)制才是目標(biāo)。在國(guó)家關(guān)系中，追求單方面絕對(duì)安全是一種霸權(quán)思維;在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，追求商業(yè)銀行運(yùn)行的絕對(duì)安全是一種工作誤區(qū)。一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)往往意味著優(yōu)化的資源配置和良好的市場(chǎng)前景，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)效益與風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)同行同在。在信貸審計(jì)制度執(zhí)行中，沒(méi)有把握好度，過(guò)于注重防控風(fēng)險(xiǎn)以致削弱銀行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)遇期的行為本身就是企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

三、信貸制度審計(jì)執(zhí)行中的弊端

信貸審計(jì)工作在執(zhí)行中能否與信貸制度相互融合支撐決定著審計(jì)工作的質(zhì)量與深度。從信貸政策制定、成效以及實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)著手，明確信貸業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量控制，以存疑解惑的態(tài)度，從多個(gè)層面挖掘問(wèn)題，延展審計(jì)深度。商業(yè)銀行信貸制度從落地到風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的延遲性，因而形成了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)模式，這其中信貸持續(xù)審計(jì)至關(guān)重要。在持續(xù)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估，精準(zhǔn)提煉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，化被動(dòng)為主動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。審計(jì)執(zhí)行中的弊端首先是審計(jì)人員常受業(yè)務(wù)面短板困擾，不能有效運(yùn)用復(fù)合型的業(yè)務(wù)技能。熟悉信貸業(yè)務(wù)的不清楚后臺(tái)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)，無(wú)法有效運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)手段來(lái)捕捉審計(jì)線索，對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)頻率和效率也滯后;科技專(zhuān)業(yè)的又不懂核心信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的要義或?qū)狱c(diǎn)，無(wú)法認(rèn)清認(rèn)全數(shù)據(jù)的價(jià)值，造成在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)上墨守成規(guī)，模型閾值設(shè)置冗長(zhǎng)拖沓，模型反映問(wèn)題的實(shí)效性潰乏，缺乏針對(duì)性及有效性，于實(shí)際工作輔助意義不大。此外，信貸審計(jì)執(zhí)行中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的嫻熟運(yùn)用明顯欠缺，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的很多方面都映射在信貸業(yè)務(wù)過(guò)程中，如會(huì)計(jì)的結(jié)算轉(zhuǎn)賬、匯兌支付等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，LH銀行2015-2020年發(fā)現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)問(wèn)題的線索中，六分之一來(lái)自于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分析。而信貸審計(jì)人員中僅有十分之一具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力。另外就是在信貸運(yùn)作的各環(huán)節(jié)中，相關(guān)責(zé)任人為了降低自已應(yīng)該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以防范風(fēng)險(xiǎn)為由，生搬曲解信貸制度，把責(zé)任往前移或后推，盡最大可能將自己應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，這并非理性防范風(fēng)險(xiǎn)，而是對(duì)信貸業(yè)務(wù)的不負(fù)責(zé)任，審計(jì)中應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注或反映。

四、信貸審計(jì)制度執(zhí)行凸顯“人”的因素

信貸業(yè)務(wù)審計(jì)要求審計(jì)人要熟悉信貸業(yè)務(wù)，了解信貸制度，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及審計(jì)的工具、方法熟練運(yùn)用。審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，科技技術(shù)人員較為缺乏，日常審計(jì)主要依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)支撐作出經(jīng)驗(yàn)判斷。審計(jì)信息技術(shù)的快速發(fā)展需要審計(jì)人員頻繁而持續(xù)地進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，相應(yīng)資源的投入也必不可少。開(kāi)展嚴(yán)謹(jǐn)高效的信貸審計(jì)需要的是復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，商業(yè)銀行應(yīng)著眼于加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，以?xún)?nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)為契機(jī)來(lái)培養(yǎng)審計(jì)人才。一是獎(jiǎng)罰與薪酬結(jié)合鼓勵(lì)員工自覺(jué)參加各類(lèi)審計(jì)類(lèi)證書(shū)或資格的考核，形成齊頭并進(jìn)的良好學(xué)習(xí)氛圍。二是積極參加銀行內(nèi)部各項(xiàng)新增業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，組織跟班或去支行實(shí)踐學(xué)習(xí)。三是組建專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)互助團(tuán)隊(duì)，開(kāi)展有案可稽的審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、以點(diǎn)帶面，商榷探討，提高綜合審計(jì)能力。四是開(kāi)展審計(jì)系統(tǒng)橫向縱向聯(lián)絡(luò)交流，組織人員分批參加兄弟行社專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)學(xué)習(xí)吐故納新。五是建立信貸審計(jì)崗位定期輪崗機(jī)制，打通部門(mén)壁壘，推動(dòng)專(zhuān)業(yè)人才有序流動(dòng)，有計(jì)劃地安排其它部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人才到信貸審計(jì)崗位工作，時(shí)間或長(zhǎng)或短，方式靈活多樣，可以提拔任用也可以平調(diào)交流，不斷為信貸審計(jì)隊(duì)伍注入新的活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]新時(shí)代農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新探析[J]. 朱德林.時(shí)代金融.2020（36）

[2]商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計(jì)探析[J]. 喬峰.審計(jì)月刊2008年第2期

[3]商業(yè)銀行小企業(yè)信貸的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)[J]. 朱紀(jì)亮.2020（63）

[4]寧波市商業(yè)銀行信貸審計(jì)方法比較與啟示[J]. 虞燕燕.2013調(diào)查研究（8）

[5]我國(guó)商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部審計(jì)政策[J]. 王擇益.陳鈺.金融觀察2013（10）

[6]商業(yè)銀行信貸政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)淺析[J].胥雪剛.中國(guó)審計(jì).2013（43）;

[7]以大數(shù)據(jù)技術(shù)助推銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型[J].劉艷青，李振國(guó).審計(jì)觀察.2021（03）;

[8]大數(shù)據(jù)模式下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討[J]. 陸立新.現(xiàn)代金融. 2020（02）;

[9] 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)[J].劉改運(yùn).時(shí)代金融.2015（12）

[10]商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)[J]. 劉戈.內(nèi)部審計(jì)[J]. 2018（8）