徐 赟

作者單位：浙江省衢州市柯城區(qū)財(cái)政局

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，政府工作方式也日漸轉(zhuǎn)變。從管理型政府逐步向服務(wù)型、責(zé)任型政府轉(zhuǎn)化，公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息公開要求也日漸提高?！墩畔⒐_條例》第十九條明確規(guī)定，對(duì)涉及公眾利益調(diào)整、需要公眾廣泛知曉或者需要公眾參與決策的政府信息，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開。而政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)行政單位財(cái)務(wù)工作的總結(jié)、分析，系統(tǒng)反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況、收支水平，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等提供信息支撐，擔(dān)負(fù)著政府財(cái)務(wù)信息公開的職責(zé)。隨著信息公開步伐的加快，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制仍不同程度地存在著編報(bào)質(zhì)量不高等問題,所以，如何提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量已成為亟待解決的問題。

一、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制存在的問題

2020年，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)入正式編制階段,雖然在編制程序、編制方法和編報(bào)軟件方面有了很大改進(jìn),但還存在著一些問題。

（一）對(duì)賬抵銷不完整

為了真實(shí)反映政府部門的“家底”，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告要求對(duì)政府內(nèi)部單位之間的往來進(jìn)行抵銷，但在實(shí)際操作中確存在一些困難。一方面，雙方單位記賬方式不同會(huì)導(dǎo)致無法抵銷；另一方面，需要明確抵銷的金額是否含稅。

例如，甲單位（全額財(cái)政撥款事業(yè)單位）委托其服務(wù)中心乙單位（自收自支事業(yè)單位）代辦一項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙單位完成該業(yè)務(wù)需要先墊付給丙企業(yè)一筆款項(xiàng)100萬元，另外收取甲單位10%的服務(wù)費(fèi)。乙單位發(fā)生墊付時(shí)記賬分錄為：

借：應(yīng)收賬款——甲單位 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

待甲單位與乙單位完成結(jié)算時(shí)，甲單位記賬分

錄為：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 110萬元

貸：零余額賬戶用款額度 110萬元

乙單位記賬分錄為：

借：銀行存款 110萬元

貸：應(yīng)收賬款——甲單位 100萬元

事業(yè)收入 9.43萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.57萬元

首先，甲單位是全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位，不需要繳納增值稅，因此，將全部含稅款項(xiàng)計(jì)入費(fèi)用，而乙單位是自收自支的事業(yè)單位，需要繳納增值稅，其收入額是不含稅金額，雙方在進(jìn)行收入費(fèi)用抵銷時(shí)會(huì)有差異。其次，乙單位墊付的款項(xiàng)都記入應(yīng)收賬款，而甲單位只有在與乙單位結(jié)算后才將該筆款項(xiàng)記入費(fèi)用，若年末甲乙雙方未將所有墊付的款項(xiàng)結(jié)清，雙方在進(jìn)行收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)抵消時(shí)都會(huì)有差異。

（二）資產(chǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

1.單位賬面資產(chǎn)數(shù)據(jù)與實(shí)有資產(chǎn)不符。例如基建類資產(chǎn)，如“在建工程”存在資產(chǎn)實(shí)際已投入使用,但因未辦理財(cái)務(wù)竣工結(jié)算,相關(guān)資產(chǎn)未能及時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目;有的項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多，也因暫未辦理竣工決算，而沒有及時(shí)入賬；有的單位對(duì)于調(diào)撥增加的固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬,造成單位實(shí)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)大于賬面資產(chǎn)數(shù)據(jù),資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)不能切實(shí)反映單位資產(chǎn)實(shí)際情況。

2.政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)年報(bào)中資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審核要求資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)年報(bào)中資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷、在建工程等數(shù)據(jù)。其中，固定資產(chǎn)應(yīng)按房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物及陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物六個(gè)明細(xì)類別填報(bào)。在填報(bào)中,很多單位存在著政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)信息系統(tǒng)的資產(chǎn)年報(bào)數(shù)據(jù)不符的情況，例如有的單位資產(chǎn)總金額不一致;有的單位資產(chǎn)總金額一致,但明細(xì)分類不一致。同一單位的數(shù)據(jù)在不同的信息系統(tǒng)中報(bào)送不一致,這是亟待解決的問題。

（三）編制人員水平欠缺

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面廣、口徑復(fù)雜、操作難度大、專業(yè)性強(qiáng),要做好工作對(duì)編制人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)都有非常高的要求。由于在日常核算工作中不涉及使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,行政單位財(cái)務(wù)做賬基本是根據(jù)資金使用系統(tǒng)直接生成兩套賬（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和預(yù)算會(huì)計(jì)賬），編制人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解不深、對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不了解、對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握程度低以及會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范都可能會(huì)導(dǎo)致政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷、調(diào)整及合并事項(xiàng)的遺漏或處理有誤,使編制出的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告不完整、不準(zhǔn)確。

二、提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，壓實(shí)編制責(zé)任

各級(jí)部門單位是編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告工作的責(zé)任主體,要充分認(rèn)識(shí)這項(xiàng)改革的重大意義,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),強(qiáng)化主體責(zé)任,按照財(cái)政要求完成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作,各單位要對(duì)其編制的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性及規(guī)范性負(fù)責(zé)。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督，提高信息質(zhì)量

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總體現(xiàn)，要提高報(bào)告的質(zhì)量勢(shì)必要加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理，行政單位要建立一套完整的財(cái)務(wù)制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)過程的稽查、復(fù)核與監(jiān)督，從原始憑證的核實(shí)一直到財(cái)務(wù)核算、實(shí)物的盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的出具等都有相應(yīng)的監(jiān)督復(fù)核程序，定期或不定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，為財(cái)務(wù)報(bào)告的出具提供一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

（三）促進(jìn)單位溝通，完善對(duì)賬管理

在編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)遵循應(yīng)抵盡抵原則，將財(cái)政與部門之間、部門與部門之間、部門內(nèi)部單位之間業(yè)務(wù)往來或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬管理。加強(qiáng)收入、費(fèi)用核算管理。收入除財(cái)政撥款收入之外，均需按收入來源進(jìn)行明細(xì)核算,費(fèi)用需按支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算,提高各級(jí)財(cái)政部門、部門之間、部門內(nèi)部單位間收入費(fèi)用抵銷合并的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)強(qiáng)化報(bào)告及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，各部門單位應(yīng)對(duì)報(bào)告附注內(nèi)容進(jìn)行完整披露,對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析,提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，摸清政府家底

對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行全面清查,特別是基本建設(shè)類資產(chǎn),要清查已竣工結(jié)算的項(xiàng)目是否從“在建工程”轉(zhuǎn)至各單位的“固定資產(chǎn)”;對(duì)已經(jīng)投入使用但未辦理財(cái)務(wù)竣工結(jié)算的項(xiàng)目，要先按估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后，按實(shí)際成本價(jià)值入賬；對(duì)建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值；對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要做好臺(tái)賬登記,將資產(chǎn)分門別類,按月計(jì)提折舊,為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備；對(duì)于賬務(wù)與資產(chǎn)信息系統(tǒng)不符的,應(yīng)及時(shí)查明原因進(jìn)行調(diào)整,確保賬表、賬實(shí)、賬賬相符。

（五）加大培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)素質(zhì)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能對(duì)編制報(bào)表非常重要，如果行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制掌握程度不高,會(huì)計(jì)核算和編制水平有限,影響報(bào)告質(zhì)量。建議對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方面加強(qiáng)培訓(xùn),使財(cái)務(wù)人員熟練掌握政府會(huì)計(jì)制度的核算要求和方法,提高日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性,熟練掌握財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)軟件的具體操作,為編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告打下牢固的基礎(chǔ)。

（六）完善信息系統(tǒng)，提高編制質(zhì)量

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制信息量較大，涉及的各種數(shù)據(jù)資料繁多，需要充分利用信息技術(shù)，以信息化手段為支撐，降低報(bào)表編制人員的工作量，減少人為操作失誤而引發(fā)的數(shù)據(jù)失真問題，提升政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制效率和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。建議運(yùn)用信息化方式實(shí)現(xiàn)與各個(gè)部門之間、各個(gè)系統(tǒng)之間的對(duì)接和取數(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的歸集和合并，提高報(bào)告編制的效率和準(zhǔn)確性，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、完整。