江為森

【摘要】本文以閩清縣X127線省璜鎮(zhèn)省璜至谷洋段公路改建工程為研究對(duì)象，在探討公路施工企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容及其必要性的基礎(chǔ)上，探究了公路施工企業(yè)預(yù)算管理的基本特征，并就該工程項(xiàng)目分析了公路施工企業(yè)預(yù)算管理，在預(yù)算編制、預(yù)算過(guò)程控制以及預(yù)算監(jiān)督和獎(jiǎng)勵(lì)等方面存在的諸多問(wèn)題，最后針對(duì)性地提出公路施工企業(yè)提升預(yù)算管理水平的科學(xué)策略，旨在為我國(guó)公路施工企業(yè)快速提升預(yù)算管理水平帶來(lái)更多參考和啟迪。

【關(guān)鍵詞】公路施工企業(yè);預(yù)算管理;問(wèn)題;策略

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2022.13.041

1、預(yù)算管理內(nèi)容及其必要性

預(yù)算管理，是所有企事業(yè)單位對(duì)其管轄的所有業(yè)務(wù)部門、資金流出部門和資金流入部門的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的計(jì)劃與分配，最大限度地利用企業(yè)現(xiàn)有的人力資源、資金資源和其他各種資源，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針能夠得到最大化的踐行和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠在最短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)。公路施工企業(yè)的預(yù)算管理和普通企業(yè)一般性的預(yù)算管理存在著如下兩點(diǎn)差異：

一方面是所從事業(yè)務(wù)類型的差異，普通的企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或提供服務(wù)，在材料的采購(gòu)以及銷售過(guò)程中，其預(yù)算管理存在著本質(zhì)差別，施工企業(yè)則主要以工程項(xiàng)目建設(shè)為內(nèi)容，以項(xiàng)目建成為業(yè)務(wù)目標(biāo)，盡管項(xiàng)目體量大小不一，項(xiàng)目類型存在差異，但各個(gè)項(xiàng)目在建造的全生命周期過(guò)程中的本質(zhì)區(qū)別并無(wú)顯著不同。另一方面，是核算方式有所不同，在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算管理的過(guò)程中，一般性企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)往往較為單一，在核算上可以企業(yè)為整體進(jìn)行單獨(dú)核算，而施工企業(yè)分為公司和不同項(xiàng)目部之間的兩級(jí)結(jié)構(gòu)，不同項(xiàng)目部往往實(shí)行獨(dú)立核算，因此，公路施工企業(yè)進(jìn)一步分為單體核算和企業(yè)的整體核算兩級(jí)。可以看出，施工企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算和一般性企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算管理有所差別，對(duì)公路施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，能夠有效提升公路施工企業(yè)保障項(xiàng)目完工的效率，也能夠有效提高公路施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升施工企業(yè)的基本運(yùn)行效率，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、公路施工企業(yè)預(yù)算管理特征

公路施工企業(yè)的預(yù)算管理分為兩級(jí)預(yù)算管理模式，一部分為公司總部管理費(fèi)用的預(yù)算管理，另一部分則是不同項(xiàng)目部在不同工程項(xiàng)目之間的項(xiàng)目預(yù)算管理。結(jié)合公路施工企業(yè)兩級(jí)預(yù)算管理與分析可知，項(xiàng)目的預(yù)算管理對(duì)公路工程施工企業(yè)管理的重要性不言而喻，施工企業(yè)的項(xiàng)目管理進(jìn)一步要求其針對(duì)性更強(qiáng)，能使項(xiàng)目在單項(xiàng)資金流量較大以及流入流出金額較大時(shí)，進(jìn)一步增大對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理的具體要求，且部分公路工程施工項(xiàng)目由于其具體的施工周期較長(zhǎng)，涉及到的技術(shù)難題較多，工程分承包商數(shù)目較多，很容易導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)全面控制能力有著更高要求。

總而言之，公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理由于工程項(xiàng)目實(shí)施的獨(dú)特性質(zhì)，具備以下獨(dú)有特征：公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理是以項(xiàng)目建造和經(jīng)營(yíng)為主體對(duì)象的有別于其他一般企業(yè)提供產(chǎn)品或售賣生產(chǎn)服務(wù)等經(jīng)營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理。同時(shí)，公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理方式，往往以不同的項(xiàng)目部為基本單元進(jìn)行獨(dú)立核算，是施工企業(yè)項(xiàng)目部預(yù)算管理和公司預(yù)算管理兩部分組成的完整結(jié)構(gòu)，但目前絕大部分公路工程施工企業(yè)公司級(jí)的核算方式往往缺乏行之有效的解決方案，可操作性和指導(dǎo)性不夠，不能夠充分體現(xiàn)公路施工企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。

3、公路施工企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

3.1預(yù)算編制方面的問(wèn)題

在公路施工企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算編制存在的問(wèn)題是直接影響公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要因素。一方面，公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理是以建造不同項(xiàng)目為基礎(chǔ)開(kāi)展的工作，而項(xiàng)目部的好壞差異往往較大，歷史數(shù)據(jù)所提供的預(yù)算管理過(guò)程中指導(dǎo)性缺乏，使公路工程施工企業(yè)在遇到重大設(shè)計(jì)變更時(shí)，不能夠及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，從而造成公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理水平的低下。與此同時(shí)，由于公路工程施工項(xiàng)目具體建造周期較長(zhǎng)，當(dāng)企業(yè)存在項(xiàng)目建造、工期時(shí)間長(zhǎng)、項(xiàng)目差異大等情況時(shí)，機(jī)械地沿用以往的歷史數(shù)據(jù)，將會(huì)進(jìn)一步造成公路工程施工項(xiàng)目獨(dú)特性的缺乏，從而使整個(gè)預(yù)算管理編制過(guò)程缺乏科學(xué)性和可操作性。

另一方面，在公路工程施工企業(yè)編制預(yù)算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析決策能力不高是影響其預(yù)算管理水平的重要原因，現(xiàn)有公路工程施工企業(yè)的管理，往往針對(duì)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)把控甚至財(cái)務(wù)決策等有著較大傾向，由于公路工程施工項(xiàng)目無(wú)法科學(xué)地對(duì)其未來(lái)建造周期和建造歷程進(jìn)行全面分析，導(dǎo)致公司并不能對(duì)項(xiàng)目部預(yù)算管理提出更細(xì)化的目標(biāo)，也不能夠全方位、全過(guò)程地監(jiān)控項(xiàng)目部公路工程的實(shí)際預(yù)算管理和控制，從而使公司對(duì)項(xiàng)目部預(yù)算管理的具體了解程度不夠，容易造成公司對(duì)項(xiàng)目部的預(yù)算管理把控的不足。

3.2預(yù)算過(guò)程控制方面的問(wèn)題

（1）組織協(xié)調(diào)欠佳，全員參與度低

組織協(xié)調(diào)欠佳，全員參與度低是公路施工企業(yè)控制預(yù)算管理存在的突出問(wèn)題。眾所周知，預(yù)算管理和控制并非財(cái)務(wù)部門一力承擔(dān)的工作，涉及到公司的材料與設(shè)備管理部門、人力資源部門、工程建設(shè)部門、安全管理部門和質(zhì)量檢驗(yàn)部門，甚至包括項(xiàng)目經(jīng)理部管理，是綜合性較強(qiáng)、管理層次較多和管理幅度較廣的重要管理工作，預(yù)算管理的組織與協(xié)調(diào)工作就變得尤為重要。但就現(xiàn)階段公路工程施工企業(yè)的預(yù)算管理而言，公路工程預(yù)算管理往往缺乏前瞻性和目標(biāo)性，組織不同部門之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度較大，不少部門往往互相推諉，從而使各部門所編制的預(yù)算管理計(jì)劃相互連接性較差，很難達(dá)到科學(xué)的預(yù)算管理的預(yù)期效果。

（2）科目歸集有待規(guī)范，難以真實(shí)反映業(yè)務(wù)本來(lái)面目

科目歸集有待規(guī)范，難以反映公路工程施工企業(yè)項(xiàng)目本來(lái)面目是該類型預(yù)算管理存在的重要難題，會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中會(huì)計(jì)科目歸集的規(guī)范性和科學(xué)性，而會(huì)計(jì)科目歸集的不規(guī)范性將很難有效反映項(xiàng)目部同一材料在不同使用途徑上的本來(lái)作用。例如，部分柴油機(jī)使用時(shí)以貨款部分計(jì)取，有的以機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)方式計(jì)取，有的則計(jì)入材料費(fèi)。專業(yè)會(huì)計(jì)人員的判別出現(xiàn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致同一材料在不同的會(huì)計(jì)科目之間的規(guī)矩出現(xiàn)差錯(cuò)，從而使項(xiàng)目部的預(yù)算管理工作存在著潛在隱患。此外，會(huì)計(jì)管理人員的行為動(dòng)機(jī)也是造成公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平較低的重要原因，會(huì)計(jì)工作人員所有工作活動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力一旦變差，將會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)核算制度扭曲，從而使會(huì)計(jì)核算人員提供出截然不同的會(huì)計(jì)信息，造成項(xiàng)目部預(yù)算管理工作呈現(xiàn)出明顯的不真實(shí)性。

3.3預(yù)算監(jiān)督和獎(jiǎng)罰力度不夠

預(yù)算監(jiān)督和獎(jiǎng)懲力度不夠是絕大多數(shù)公路工程施工企業(yè)預(yù)算管理存在問(wèn)題的重要原因，如何進(jìn)一步加大企業(yè)間考核和處罰力度，使公路工程預(yù)算管理人員能夠根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展制定更加具備針對(duì)性的預(yù)算管理方案和管理計(jì)劃，關(guān)系到有效提升項(xiàng)目部和公司兩級(jí)預(yù)算管理水平。由于公路工程施工企業(yè)未針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況和項(xiàng)目部具體施工進(jìn)度計(jì)劃制訂科學(xué)完善項(xiàng)目預(yù)算管理計(jì)劃，且在整個(gè)預(yù)算管理計(jì)劃實(shí)施和執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算監(jiān)督模塊的缺失導(dǎo)致公路企業(yè)在項(xiàng)目施工時(shí)不重視預(yù)算管理制度的落地和實(shí)施，最終導(dǎo)致諸多預(yù)算方案或管理制度流于表面。監(jiān)督手段的缺失或監(jiān)督力度的缺乏，必然導(dǎo)致公路施工企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)算管理過(guò)程中不能形成切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲依據(jù)，預(yù)算管理考核的主觀性和隨意性并不能通過(guò)預(yù)算管理制度得到切實(shí)保障，項(xiàng)目部預(yù)算管理?xiàng)l例也就不能保證其實(shí)施科學(xué)性。此外，預(yù)算管理人員職責(zé)的不落實(shí)和不清晰，也會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算管理呈現(xiàn)監(jiān)督不力和獎(jiǎng)懲的問(wèn)題，最終降低部分預(yù)算管理人員的積極性和主動(dòng)性。

4、加強(qiáng)公路施工企業(yè)預(yù)算管理的策略

4.1計(jì)劃部門做好預(yù)算編制工作

計(jì)劃部門做好預(yù)算編制工作是有效提高公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要策略，在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算方案編制的重要計(jì)劃部門，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目施工特點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目管理經(jīng)營(yíng)部和財(cái)務(wù)部對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工狀況的了解，以包含對(duì)項(xiàng)目部在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目部的預(yù)算計(jì)劃和管理文件進(jìn)行編制，并在項(xiàng)目部后續(xù)的各項(xiàng)建造活動(dòng)和資金使用過(guò)程中，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算管理工作。例如，項(xiàng)目部的材料購(gòu)買，可在月初時(shí)提出相應(yīng)的材料使用計(jì)劃和資金需求計(jì)劃，通過(guò)該計(jì)劃有效把控項(xiàng)目部材料設(shè)備管理部門的資金使用情況，把握整個(gè)項(xiàng)目部的現(xiàn)金流出情況，且能夠針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目部實(shí)際所得產(chǎn)能和現(xiàn)金流出進(jìn)行對(duì)比，找到產(chǎn)能和現(xiàn)金流出不對(duì)等的原因，列舉出相應(yīng)的解決措施，全面掌握項(xiàng)目部資金使用管理。

4.2提高對(duì)公路項(xiàng)目預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

提高對(duì)公路工程項(xiàng)目預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)是從根源上提高公路施工企業(yè)管理層預(yù)算管理水平的有效策略，預(yù)算管理人員是公路施工企業(yè)預(yù)算管理最主要的角色，其充分發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，將有利于項(xiàng)目部預(yù)算管理水平的快速提升，因此，在強(qiáng)化公路施工企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)知過(guò)程中，首先應(yīng)讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目部預(yù)算管理的重要性，督促計(jì)劃管理部門及時(shí)提出報(bào)告或預(yù)算文件，結(jié)合以往項(xiàng)目部關(guān)于預(yù)算管理成功和失敗的實(shí)踐案例，使單位領(lǐng)導(dǎo)充分了解到項(xiàng)目部預(yù)算管理的重要性。同時(shí)，項(xiàng)目部主管領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任有義務(wù)主動(dòng)向單位領(lǐng)導(dǎo)介紹全過(guò)程預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，積極向項(xiàng)目部管理班子和基層員工普及預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)做法，加強(qiáng)項(xiàng)目部員工，尤其是財(cái)務(wù)管理部門員工和經(jīng)營(yíng)管理與部門員工，對(duì)項(xiàng)目部資金使用計(jì)劃的負(fù)責(zé)，不斷提高項(xiàng)目部預(yù)算管理的重視程度。

4.3全員參與預(yù)算管理

營(yíng)造項(xiàng)目部全員參與預(yù)算管理和公司全員參與預(yù)算管理的良好氛圍，是切實(shí)加強(qiáng)公路施工企業(yè)預(yù)算管理的重要舉措。項(xiàng)目部員工和公司層級(jí)上全員參與預(yù)算管理，一方面急需要計(jì)劃財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門制定科學(xué)高效的可落地實(shí)施的預(yù)算管理辦法和管理制度，將公路施工過(guò)程中不同業(yè)務(wù)部門之間的職責(zé)制度或管理辦法的形式準(zhǔn)確界定并落實(shí)到個(gè)人，在執(zhí)行預(yù)算管理制度和管理方案的過(guò)程中，應(yīng)遵循就近原則和就簡(jiǎn)原則，便于不同項(xiàng)目、不同業(yè)務(wù)部門開(kāi)展預(yù)算管理工作。另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)積極支持財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)部預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，在各業(yè)務(wù)部門部長(zhǎng)學(xué)習(xí)和例會(huì)過(guò)程中，嚴(yán)格貫宣預(yù)算管理相關(guān)要求，充分調(diào)動(dòng)不同業(yè)務(wù)部門參與全面預(yù)算管理的積極性與主動(dòng)性，從而加強(qiáng)對(duì)不同部門對(duì)資金收支情況的了解。

4.4完善公路施工項(xiàng)目預(yù)算考核和獎(jiǎng)罰機(jī)制

完善公路工程施工項(xiàng)目預(yù)算考核和獎(jiǎng)罰機(jī)制，是加強(qiáng)公路施工企業(yè)預(yù)算管理水平的重要途徑?？己藱C(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制是有效提升項(xiàng)目或公司預(yù)算管理和考核關(guān)注度的重要方法?？己撕酮?jiǎng)勵(lì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目部工程實(shí)施過(guò)程中不同業(yè)務(wù)部門的具體負(fù)責(zé)情況和工作內(nèi)容，將全面預(yù)算管理目標(biāo)分解到不同項(xiàng)目部之間，根據(jù)其實(shí)際差異情況，決定不同項(xiàng)目最終的考核和獎(jiǎng)懲方案。當(dāng)某一業(yè)務(wù)部門超過(guò)公司或項(xiàng)目部允許的預(yù)算管理和考核差異比時(shí)，每增加1個(gè)百分點(diǎn)扣減分?jǐn)?shù)，年底結(jié)束進(jìn)行綜合考核，對(duì)項(xiàng)目部在較長(zhǎng)時(shí)間段內(nèi)的預(yù)算管理工作執(zhí)行到位與否進(jìn)行評(píng)判。當(dāng)業(yè)務(wù)部門低于某一參數(shù)值時(shí)，可扣除該業(yè)務(wù)部門的獎(jiǎng)金與績(jī)效等，對(duì)最終責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處罰，在操作上更加便于部門負(fù)責(zé)人靈活安排項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程施工項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)考核。

4.5提高項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)用性

提高項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)用性，是保障公路施工企業(yè)預(yù)算管理的重要內(nèi)容。項(xiàng)目部預(yù)算管理的實(shí)用性直接關(guān)系到公路施工企業(yè)項(xiàng)目建造的實(shí)際情況，因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析本工程實(shí)施過(guò)程中所面臨的客觀環(huán)境的變化或主觀可提供資源的變化，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化測(cè)算項(xiàng)目在不同建造階段的具體的預(yù)算指標(biāo)，亦或是選用BIM等信息化模型開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算（圖1）。同時(shí)，全面預(yù)算管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的場(chǎng)地考察，充分了解項(xiàng)目所在地市場(chǎng)材料、設(shè)備租賃價(jià)格以及人工成本等，建立突發(fā)的預(yù)算管理支出機(jī)制和處理機(jī)制。在此過(guò)程中，預(yù)算管理人員可借鑒同企業(yè)其他項(xiàng)目成功經(jīng)驗(yàn)，或者不同企業(yè)成功的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，在有選擇地吸收其他企業(yè)先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，和本企業(yè)以及本項(xiàng)目的具體實(shí)施情況相結(jié)合，使企業(yè)預(yù)算管理辦法和預(yù)算管理方案落到實(shí)處。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，公路施工企業(yè)想要在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得一席之地，保證對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，就應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部的全面預(yù)算管理，針對(duì)項(xiàng)目建造不同階段所面臨的具體產(chǎn)能目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)，結(jié)合可能存在的管理問(wèn)題，不斷完善管理制度，不斷細(xì)化和優(yōu)化預(yù)算管理決策方案，不斷提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，不斷營(yíng)造全員預(yù)算管理氛圍，落實(shí)預(yù)算管理以責(zé)任方式對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，充分發(fā)揮項(xiàng)目部和公司兩級(jí)預(yù)算管理的價(jià)值。

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