于濤 丁林林 劉鐵 曹金明 秦紅偉

本文結(jié)合實(shí)際工作，探討在煙草商業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中，內(nèi)部審計(jì)組織如何通過建立和使用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，理清了關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，對隱藏風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、對發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、對管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用。

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中要求“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”，凸顯了“安全”二字。安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，但仍然處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也是各類矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)期，社會(huì)主要矛盾變化帶來新特征新要求，錯(cuò)綜復(fù)雜的國際環(huán)境帶來新矛盾新挑戰(zhàn)，各種可以預(yù)見和難以預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素明顯增多，我們必須增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立底線思維，堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全。

對國有企業(yè)而言，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)不斷增多，作為經(jīng)濟(jì)主體，不可能不遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，作為社會(huì)個(gè)體，不可能不暗藏管理風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管控已成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的“必修課”，風(fēng)險(xiǎn)管控是發(fā)展的前提，發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)管控的保障，風(fēng)險(xiǎn)管控水平的高低和效果的好壞關(guān)系到國有企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，更關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的安全與否。

因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢應(yīng)該更加“貼近”風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促管理的作用，職能升級做好企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)管控是發(fā)揮審計(jì)增值作用不可回避的重要內(nèi)容。本文結(jié)合實(shí)際工作，探討在煙草商業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中，內(nèi)部審計(jì)組織如何通過建立和使用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，對隱藏風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、對發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、對管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解，以滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求[1]。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)系

（一）基本概念

1.風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于不確定因素和經(jīng)營失誤的影響，而使企業(yè)遭受損失或損害的可能性。它有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)

一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)通過對潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并進(jìn)行有效的控制，用經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)識(shí)別、控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)過程，具有貫穿整個(gè)組織的結(jié)構(gòu)性、一致性和持續(xù)性。

4.風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估計(jì)的基礎(chǔ)上，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失幅度以及其他因素，得出發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性及其程度，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可接受性，從而確定是否需要采取控制措施、控制到什么程度，以實(shí)現(xiàn)最佳安全保障的科學(xué)技術(shù)方法，其中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估計(jì)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級與評價(jià)的前提，風(fēng)險(xiǎn)分級是風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)的核心，只有在充分揭示企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素的前提下，才可能做出較為精確的評價(jià)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的定位

1.內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控的目的相同，都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

風(fēng)險(xiǎn)管控作為一項(xiàng)管理過程，由管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和方法進(jìn)行設(shè)計(jì)并負(fù)責(zé)執(zhí)行;內(nèi)部審計(jì)則負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行測試評價(jià)，并為管理層提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息。

2.內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控相互依存、相互作用

內(nèi)部審計(jì)工作中，隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，不僅要對內(nèi)部審計(jì)對象進(jìn)行有效控制，還要制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過檢查、評價(jià)以及制定報(bào)告的方式，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分發(fā)揮與實(shí)施有效性，為其提出有效的意見和建議，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的優(yōu)化，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和影響控制在可以承受的范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)管控工作中，內(nèi)部審計(jì)工作是其重要組成部分，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)盡可能準(zhǔn)確地評估存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，維持內(nèi)控制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的協(xié)調(diào)發(fā)展、共同發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)的工作職能

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施者，制定與企業(yè)目標(biāo)、期望一致的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目，提供有價(jià)值的審計(jì)和顧問性質(zhì)的支持，搭建增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)體系，通過其確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行有效評價(jià)，設(shè)立合理、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估系統(tǒng)，利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成[2]。

（三）審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管控必須先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確定何種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生影響，最重要的是量化不確定性的程度和每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成損失的程度，通過降低其損失發(fā)生的概率，縮小其損失程度來達(dá)到控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)目的。

內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)管控的要求相契合，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題對于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別提供了明確的方向和路徑，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)分級，能進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性和風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性，為管理層提供決策依據(jù)，從而提高審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用水平，全面促進(jìn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提升。

二、審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制的建立和作用

開展審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評級、建立審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，通過建立審計(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，提升數(shù)據(jù)匯總分析、價(jià)值挖掘功能，打造風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值鏈條，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用。

（一）建立審計(jì)問題數(shù)據(jù)庫

要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析評估，首先要收集審計(jì)問題數(shù)據(jù)，進(jìn)而梳理、評價(jià)，因此，我們研究開發(fā)了一套審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)，并導(dǎo)入了相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)涵蓋了近5年來的審計(jì)項(xiàng)目檔案和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，可以按照審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)年度、被審計(jì)單位查詢企業(yè)內(nèi)部及行業(yè)上級審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問題。審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果共享，所屬單位可以通過查詢系統(tǒng)實(shí)時(shí)了解本單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，以及其他單位發(fā)現(xiàn)的問題，觸類旁通、適時(shí)整改、有效規(guī)避同類問題再次發(fā)生，既起到了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用，又為下一步審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐。

（二）開展審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評級評價(jià)

1.風(fēng)險(xiǎn)評級方法

①按照風(fēng)險(xiǎn)類型將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題確定為資金、法律、安全、輿情、廉政、規(guī)范等6種類別風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題可能存在一種或者多種類型的風(fēng)險(xiǎn)。

資金風(fēng)險(xiǎn)主要是因制度、管理等各種原因造成的資金損失風(fēng)險(xiǎn);法律風(fēng)險(xiǎn)主要是由于合約在法律范圍內(nèi)無效而無法履行，或者合約訂立不當(dāng)?shù)仍蛞鸬娘L(fēng)險(xiǎn);安全風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)發(fā)生的各類安全事故（事件）造成的風(fēng)險(xiǎn);輿情風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)單位在從事社會(huì)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，可能面臨的來自社會(huì)或者網(wǎng)絡(luò)的負(fù)面信息、虛假信息、謠言等，這些負(fù)面信息通過發(fā)酵可能產(chǎn)生的輿情危機(jī);廉潔風(fēng)險(xiǎn)主要是從廉政建設(shè)的角度，各個(gè)環(huán)節(jié)、部分可能存在隱患和問題;規(guī)范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。主要是指違反行業(yè)內(nèi)各類管理規(guī)則制度，但未形成資金損失的各類風(fēng)險(xiǎn)。

②參照風(fēng)險(xiǎn)管理工具“風(fēng)險(xiǎn)矩陣法”（Risk Matrix），設(shè)計(jì)了“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題評級風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖”，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對被審計(jì)單位的影響程度，將風(fēng)險(xiǎn)等級（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的損害程度）與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性）各分為5個(gè)等級，通過矩陣關(guān)系確定為紅、橙、黃、綠四種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別。

2.風(fēng)險(xiǎn)評級程序

內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)分類，確定各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)類別與審計(jì)問題牽頭整改部門，然后召集審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評級專家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評級，專家成員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行評定，風(fēng)險(xiǎn)評級后由專家組組長審核，組長認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)等級評定不準(zhǔn)確，重新進(jìn)行評定[3]。

風(fēng)險(xiǎn)評級專家組由財(cái)務(wù)科、法規(guī)科、計(jì)劃科、辦公室、煙葉生產(chǎn)科、安?？?、審計(jì)派駐辦公室等部門的專家人員組成，風(fēng)險(xiǎn)評級專家組組長由紀(jì)委書記擔(dān)任。充分發(fā)揮各專業(yè)、各職能識(shí)別應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢特長，精準(zhǔn)靶向發(fā)現(xiàn)、評估風(fēng)險(xiǎn)，讓改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議更專業(yè)、更具針對性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評級結(jié)果的作用

1.風(fēng)險(xiǎn)評級結(jié)果對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用

內(nèi)部審計(jì)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、管控模式、內(nèi)控現(xiàn)狀，針對評價(jià)評級的風(fēng)險(xiǎn)分類提出改善建議。對存在制度空白或流程缺陷的，應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)充和完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度，優(yōu)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部協(xié)同流程，形成制度管人、流程管事的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制;對制度和流程執(zhí)行過程存在薄弱環(huán)節(jié)產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)的，督促企業(yè)及時(shí)采取有效應(yīng)對措施，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，防止發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件[4]。

2.風(fēng)險(xiǎn)評級結(jié)果對于審計(jì)問題整改的作用

對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別為紅色的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，作為重點(diǎn)事項(xiàng)，既要加強(qiáng)對被審計(jì)單位的整改督導(dǎo)，制定切實(shí)可行的整改實(shí)施方案，又要建章立制、堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、杜絕問題再次發(fā)生;對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別為橙色的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，制定切實(shí)可行的整改實(shí)施方案，查找問題根源和發(fā)生原因，做到徹底整改;對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別為黃色的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，按照審計(jì)整改臺(tái)賬登記進(jìn)行整改，不能馬上整改的可每季度向?qū)徲?jì)部門報(bào)送審計(jì)整改進(jìn)展情況。

三、內(nèi)部審計(jì)組織如何運(yùn)用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)

評級機(jī)制

審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制建立后需要與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施配合使用，發(fā)揮“1+1>2”的作用，風(fēng)險(xiǎn)評級結(jié)果在使用中不斷完善和提高評價(jià)準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新、動(dòng)態(tài)管理，最大程度形成風(fēng)險(xiǎn)管控協(xié)同防范合力。

（一）運(yùn)用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，有針對性地實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目

以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)控審計(jì)，檢查、測試和評估企業(yè)管理重點(diǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)制度的健全性、符合性、有效性，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步揭示企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提出解決問題的對策，堵塞企業(yè)管理漏洞;以驗(yàn)證效果為目的開展后續(xù)審計(jì)，通過對審計(jì)問題整改效果及對意外事項(xiàng)處理情況的再檢查、再審計(jì)，評價(jià)整改措施的合理性、有效性，評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患是否消除、管理漏洞是否堵塞、新的控制措施是否有效，以便改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控措施[5]。

（二）運(yùn)用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，提升內(nèi)審人員審計(jì)效率

從風(fēng)險(xiǎn)管理角度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目越來越多，內(nèi)審人員需要具備準(zhǔn)確識(shí)別、評估風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以借助審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)評級，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中以事實(shí)、數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，“由點(diǎn)及面”歸納、分析、總結(jié)可能存在的戰(zhàn)略、營銷、運(yùn)維、財(cái)務(wù)、法律、管理等風(fēng)險(xiǎn)因素，思考“是什么”“為什么”“怎么辦”，實(shí)事求是、有針對性地提出解決措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)前瞻預(yù)警的作用。

（三）運(yùn)用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，有效推進(jìn)審計(jì)問題整改工作

結(jié)合審計(jì)問題整改評價(jià)評級，制定統(tǒng)一的審計(jì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)整改合格率納入企業(yè)對標(biāo)與考核管理，以此嚴(yán)格把控審計(jì)問題整改質(zhì)量。審計(jì)問題嚴(yán)格按照整改標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定、要求進(jìn)行整改的，屬于風(fēng)險(xiǎn)消除，需要制度流程運(yùn)行的不斷鞏固;審計(jì)整改措施已落實(shí)、審計(jì)問題已部分調(diào)整或糾正的，屬于風(fēng)險(xiǎn)未得到有效控制或排除，需要制度流程的嚴(yán)格執(zhí)行;審計(jì)問題未進(jìn)行根源性整改、問題大概率再次發(fā)生的，屬于風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要制度流程調(diào)整和完善。

四、結(jié)語

面對新形勢、新任務(wù)，評價(jià)和改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控過程必然成為內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念和思路，要站得高、看得遠(yuǎn)、看得細(xì)、看得深，對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)要有整體把握，風(fēng)險(xiǎn)管控對企業(yè)的價(jià)值作用要有前瞻性，建立和使用審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制是一種有效的方式，既審視了企業(yè)經(jīng)營過程中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，又理清了關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用。

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