黃康強 許琦 黃德明 黃邦夏 卓文婉 王來軍 梁少彬

[摘要]在國家高質(zhì)量發(fā)展的新時期，特別是隨著“東數(shù)西算”重大戰(zhàn)略工程啟動，新基建已成為國家戰(zhàn)略布局的重要抓手。造價審計是新基建項目投資精準投放的重要一環(huán)，本文介紹了新基建“1354”造價審計數(shù)智管理模式，聚焦“控風險、提能力、強服務(wù)”三個著力點，通過做“新”數(shù)智強審工程、做“精”審建融合工程”、做“深”質(zhì)量筑基工程、做“?！彼憔W(wǎng)底座工程、做“全”風控地圖工程，實現(xiàn)管理“精細化”、能力“數(shù)智化”、服務(wù)“口碑化”、評價“信用化”，促進造價審計價值再提升。

[關(guān)鍵詞]新基建? ?東數(shù)西算? ?三位一體? ?數(shù)智化

一、引言

根據(jù)中國信息通信研究院測算，2021—2023年，數(shù)據(jù)中心產(chǎn)業(yè)投資或達1.4萬億元;2020—2025年，5G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)投資累計將達到1.2萬億元。特別是2022年隨著“東數(shù)西算”重大戰(zhàn)略工程啟動，新基建已成為國家戰(zhàn)略布局和高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

結(jié)合國家新基建產(chǎn)業(yè)發(fā)展機遇，信息服務(wù)領(lǐng)域積極應(yīng)變，圍繞“錨定新定位、踐行新戰(zhàn)略、推進新基建、融合新要素、激發(fā)新動能”五個新總體要求，系統(tǒng)打造以5G、算力網(wǎng)絡(luò)、智慧中臺為重點的新型信息基礎(chǔ)設(shè)施，著力構(gòu)建“連接+算力+能力”的新型信息服務(wù)體系。

內(nèi)部審計工作既要有前瞻性，準確預(yù)判未來發(fā)展方向，也要緊扣新形勢，主動應(yīng)變，積極求變，增強“一盤棋”思維和服務(wù)大局的能力。而造價審計作為確保5G發(fā)展、算網(wǎng)建設(shè)和智慧中臺建設(shè)資金精準投放的重要一環(huán)，如何找準著力點，精準發(fā)力，發(fā)揮審計價值，護航新基建項目高質(zhì)量發(fā)展，值得深入探究與實踐。

本文立足國家“東數(shù)西算”重大戰(zhàn)略布局和信息服務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型發(fā)展要求，以造價審計價值增值為導(dǎo)向，創(chuàng)新審計新模式，注重數(shù)智強審，積極拓展新應(yīng)用，主動靠前服務(wù)，促進造價審計價值增值，全面提升風險防控實施能力，深入探討提升新基建造價審計效能的有效方法和路徑，為企業(yè)內(nèi)部造價審計工作提供全新的思路和可借鑒經(jīng)驗。

二、新階段造價審計管理的現(xiàn)狀和痛點分析

一是建設(shè)前端“以審代管”的思維和被動局面尚未得到有效扭轉(zhuǎn)。同時，建設(shè)前端管理粗放或不規(guī)范制約后端審計實施，由于前端管理不規(guī)范或?qū)θ≠M標準約定不清晰，導(dǎo)致部分歷史項目一直“久審不下”。

二是歷史造價審計數(shù)據(jù)價值挖潛仍需深化。經(jīng)過歷年審計，內(nèi)部積累了大量工程建設(shè)項目造價方面的歷史數(shù)據(jù)，對這些非結(jié)構(gòu)、碎片化數(shù)據(jù)資源的價值挖掘工作力度有待加強，尚未找到有效的路徑和載體。

三是智慧建審變現(xiàn)能力有待提升。送審資料自動校驗、結(jié)算數(shù)據(jù)AI審核及質(zhì)量異常預(yù)警等深層次管理功能仍處于開發(fā)摸索階段，尚未實現(xiàn)系統(tǒng)落地應(yīng)用。

四是審計結(jié)果的運用和審建融合的深度還有待加強。審計結(jié)果運用形式較為單一，效果不夠明顯;業(yè)審融合的深度不夠，更多的是事后提供咨詢服務(wù)和優(yōu)化建議，在業(yè)務(wù)前端和建設(shè)過程中介入深度還不夠。

三、造價審計“1354”數(shù)智管理模式的構(gòu)建

（一）造價審計“1354”數(shù)智管理體系框架

造價審計“1354”數(shù)智管理體系堅持問題和價值導(dǎo)向（見圖1），以“價值再提升”為核心，聚焦5G投資建設(shè)風險、算力網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建風險、審建融合效能提升三方面，主動靠前服務(wù)，促進建設(shè)項目審計從被動審計向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計向增值審計轉(zhuǎn)變。

（二）造價審計“1354”數(shù)智管控模式實現(xiàn)方法與路徑

1.建立審中審后雙循環(huán)模式，做“深”質(zhì)量筑基工程。

（1）審前推行送審“準入”管理。通過“六個一”體系（一個制度體系、一套作業(yè)模板、一處懲罰標準、一份送審承諾、一次廉潔談話、一攬咨詢服務(wù)）深化審前規(guī)范化、標準化建設(shè)。同時，建立審前廉潔談話和簽署承諾書機制，并推動將“高估冒算”行為寫入集采框架合同扣罰標準。建設(shè)審計咨詢服務(wù)廳，對送審資料進行預(yù)審把關(guān)，減少審計過程中資料多次補充交付頻率，提高審計效率，并實時提供現(xiàn)場和遠程咨詢服務(wù)。

（2）審中建立“常態(tài)化復(fù)核+差異化復(fù)勘+背靠背復(fù)審”工作模式。針對重點審計項目，嵌入復(fù)核復(fù)勘復(fù)審環(huán)節(jié)，形成質(zhì)量管控內(nèi)循環(huán)，其中復(fù)核以獨立資深造價咨詢?nèi)藛T作為復(fù)核團隊主體，在項目審計中嵌入開展常態(tài)化復(fù)核工作，通過“短平快”工作模式，循環(huán)管控審計質(zhì)量，提升審計效益。復(fù)勘主要是結(jié)合異常數(shù)據(jù)分析定位，針對大金額或信譽較差的施工單位送審項目，實行差異化現(xiàn)場復(fù)勘工作，規(guī)范現(xiàn)場監(jiān)督管理，提升震懾作用，加大“跑冒滴漏”風險管控力度，有效防范“協(xié)商審計”，復(fù)審要結(jié)合審計服務(wù)合同激勵性條款，針對公司5G建設(shè)、大型基建等重點項目，在一審單位造價審計結(jié)果基礎(chǔ)上，獨立開展復(fù)盤循環(huán)式二次審計，對一審單位及審計成果進行審核再監(jiān)督。

（3）審后強化“回頭看”和審計價值轉(zhuǎn)化提升。通過“遠程+現(xiàn)場”審計模式，定期開展審計質(zhì)量后評估工作，并實現(xiàn)質(zhì)量監(jiān)控全覆蓋，及時揭示審后質(zhì)量風險問題;實施場景化分級分層整改，針對審計報告問題下發(fā)正式公文整改通知，促進問題整改閉環(huán)管理，針對管理優(yōu)化建議，采用聯(lián)系函的形式下發(fā)，督促前端積極研究采納;針對苗頭性、敏感性風險，由項目負責人點對點發(fā)送提示郵件;開展“以案示警”行動，典型質(zhì)量案例入庫管理，以點帶面，提升質(zhì)量風險前置防控能力，持續(xù)循環(huán)提升質(zhì)量和價值。

2.強化價值變現(xiàn)能力，做“新”數(shù)智強審工程。

聚焦“專業(yè)審核能力內(nèi)化”“審計作業(yè)自動化”“管理功能模塊化”等三大方向，以管理制度和標準化作業(yè)模板為基礎(chǔ)，構(gòu)建和完善七大能力版塊，覆蓋預(yù)算審計、結(jié)算審計等五類審計實施場景，提升審計數(shù)智化管理水平（見圖2）。

（1）推動“專業(yè)審核能力內(nèi)化”。一是通過預(yù)設(shè)驗算邏輯和控制點，實現(xiàn)送審資料的AI審核校驗，從送審資料類型的完整性向送審資料內(nèi)容準確性的自動審核轉(zhuǎn)變，對其格式規(guī)范性和數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準確性進行多維度自動審核校驗。二是深入工程結(jié)算套表，基于定額和結(jié)算套表專業(yè)審核內(nèi)容的研究，梳理造價審計中關(guān)聯(lián)、互斥、共生三類關(guān)系的費用計取標準和場景，對送審結(jié)算表“高估冒算”內(nèi)容進行自動審計。將部分中介機構(gòu)的專業(yè)能力內(nèi)化為系統(tǒng)固定的審計能力，并用于進一步檢驗中介審計機構(gòu)的工作質(zhì)量。三是構(gòu)建造價指標風險預(yù)警體系，編制工程造價審計項目的指標分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，定義同類項目單位平均造價參照值、變動因子及相關(guān)系數(shù)，用以評估新增送審項目綜合造價是否合理。以管道工程為例，通過指標解構(gòu)、各期框架合同結(jié)算標準比對、歷史送審工單數(shù)據(jù)分析等方法，從“合同”“定額”“歷史送審”多個維度，分專業(yè)、分建設(shè)場景、分地區(qū)建立通信工程施工項目標準造價估算模型和對比分析指標，并輸出結(jié)構(gòu)化量價對比模型，以有效精準地識別后續(xù)新增同類施工結(jié)算項目“高估冒算”風險。

（2）促進“審計作業(yè)自動化”。重點利用RPA工具研究發(fā)掘建設(shè)項目審計實施中可以轉(zhuǎn)化為標準化作業(yè)，同時重復(fù)性高、人工耗時大的場景，定義作業(yè)規(guī)則和需求設(shè)計，推動部分審計作業(yè)自動化。比如，審前計劃偏離度自動分析，推動地市送審均衡性管理;審中自動匯總生成審計項目審減明細表和各審計階段前后對比分析表，實現(xiàn)審計行為透明留痕、過程變動一目了然;審后對中介機構(gòu)超時進行自動分析和預(yù)警通報。同時，探索實現(xiàn)造價審計定案表電子簽章，解決紙質(zhì)版報告多方簽章耗時過長的問題。

（3）實現(xiàn)“管理功能模塊化”。建設(shè)系統(tǒng)管理功能池（見圖3）：一是建立時效管理功能模塊，實現(xiàn)超時柔性管理和超時強制管理，剛?cè)岵崴僭鲂?二是通過完善風險管理模塊，自動攔截重復(fù)送審，規(guī)避人為干預(yù)站點抽樣，實現(xiàn)問題整改閉環(huán)銷號管理;三是通過健全質(zhì)量管理功能模塊，固化送審資料清單，審計報告自動生成和在線校驗，并在流程環(huán)節(jié)嵌入復(fù)核和復(fù)審流程;四是通過增設(shè)中介機構(gòu)管理功能模塊，導(dǎo)入中介機構(gòu)信息，搭載自動委托自動計算審計費、動態(tài)實時監(jiān)控中介機構(gòu)配額等功能，實現(xiàn)線上考評，審計費訂單自動推動，固化關(guān)鍵防控舉措，發(fā)揮風險自動攔截作用。

3.踐行“監(jiān)督+服務(wù)”轉(zhuǎn)型理念，做“精”審建融合工程。

一是服務(wù)前移，助力前端送審提檔加速。打通審計系統(tǒng)與工程管理系統(tǒng)接口，部分審計資料直接從前端工程管理系統(tǒng)提取，實現(xiàn)預(yù)算、結(jié)算、竣工決算審計“一鍵送審”。同時，對接采購、合同等系統(tǒng)，實現(xiàn)送審合同信息自動獲取，送審自動校驗并攔截等功能。另外，優(yōu)化重構(gòu)送審流程，合理簡化非必要資料需求，同時，編制《建設(shè)項目審計實務(wù)指南》，并發(fā)布送審規(guī)范以及指引，發(fā)揮精準牽引作用。二是實施歷史項目“百日攻堅”雙30行動。30%審計項目審計效率提升30%，并通過目標任務(wù)拉單列表、共性問題定期溝通、進度分級聯(lián)合通報等舉措，分階段分目標嚴格考核通報，實現(xiàn)“決勝、鞏固、領(lǐng)先”行動進度有序推進。三是主動靠前服務(wù)，提前介入工程建設(shè)取費標準的制定和審核工作。在合同招標前期對標段的專業(yè)取費標準進行預(yù)審把關(guān)，從源頭規(guī)避后續(xù)取費爭議問題。同時，結(jié)合日常復(fù)核和質(zhì)量后評估典型案例，促進建設(shè)部門前端優(yōu)化取費標準和規(guī)范過程管理。

4.深入開展全過程跟蹤審計，做“?！彼憔W(wǎng)底座工程。

結(jié)合國家“東數(shù)西算”戰(zhàn)略，聚焦基建項目合規(guī)管理、合同履約、質(zhì)量管理、投資與工期管理、安全管理等五大領(lǐng)域，以“監(jiān)督+評價+服務(wù)”為抓手，通過搭建投資控制、質(zhì)量和進度管理等三大評價模型，現(xiàn)場督辦，打造品牌價格庫和制度流程庫，建立聯(lián)動整改機制、過程風險提示和實時咨詢服務(wù)等主要舉措，做深做細做實全過程審計模式，助力打造“東數(shù)西算”樣板工程。

（1）現(xiàn)場督辦立行立改，踐行“邊實施、邊審計、邊整改、邊提升”審計模式。審計人員采用現(xiàn)場巡察和旁站記錄等方式，對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題或風險，采用審計督辦單形式，督促責任單位立即啟動整改，并進行閉環(huán)管控，實現(xiàn)“邊實施、邊審計、邊整改”的立行立改風險管控模式，有效消除現(xiàn)場施工質(zhì)量和安全管理隱患，防范風險影響的進一步擴大。

（2）搭建基建項目目標管控與評價模型，促進項目資源投入產(chǎn)出效能持續(xù)提升。搭建基建項目“投資”“進度”和“質(zhì)量”目標控制和審計評價模型，通過對項目投資立項至竣工驗收等全建設(shè)周期各階段的相應(yīng)指標的目標值與實際完成值進行對比分析和評價，對管理不善等非客觀原因引起的目標偏差風險和問題，即時督辦整改和糾偏，促進項目管理目標的不斷達成和投入產(chǎn)出效能的提升。

（3）建立點面結(jié)合的聯(lián)動風險整改閉環(huán)管控機制，防范“屢查屢犯”問題蔓延。建立風險分級分層管理，定期發(fā)布風險通報，并向主管部門發(fā)送專項風險提醒，督促主管部門優(yōu)化和完善業(yè)務(wù)管理制度流程、風險防控機制，結(jié)合典型案例，在全域范圍內(nèi)開展自查自糾，以點牽線，以線帶面，有效防范“屢查屢犯”問題蔓延，進一步彰顯跟蹤審計成果價值。

（4）創(chuàng)建基建項目設(shè)備品牌價格庫，提升造價控制精準度。聯(lián)合建設(shè)主管部門，創(chuàng)建土建項目常用建筑材料和工程設(shè)備品牌庫，定期更新各類型材料的品牌型號及其市場價，作為項目設(shè)計、招標工程量清單編制與審核、工程變更預(yù)算審核、工程結(jié)算審核的參考依據(jù)，有效防范“高估冒算”風險，支撐項目各階段造價精準控制，提高項目實施和審計效率。

（5）創(chuàng)建項目資料目錄標準模型及網(wǎng)盤共享機制，促進審計效率提升。按土建項目實施階段、各參建單位職能分工，創(chuàng)建基建項目管理過程資料目錄標準模型，項目各參建單位根據(jù)項目進度將流程審批與成果資料即時上傳至項目專用網(wǎng)盤，審計人員根據(jù)項目實施進度，對項目資料進行審核，并發(fā)表審計意見，減少審計資料溝通與傳送工作量，有效提高審計效率。

（6）搭建建筑領(lǐng)域法規(guī)制度流程庫，打造專業(yè)化審計審理團隊。搭建建筑領(lǐng)域的法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、地方規(guī)定、企業(yè)制度流程庫，以及與審計依據(jù)有關(guān)的主要規(guī)定索引，定期收集最新的相關(guān)規(guī)定進行即時更新，方便審計人員即時投入項目審計過程，保障審計效率和審計質(zhì)量。同時，組織具有建造師、造價師、監(jiān)理師和會計師等專業(yè)資格的內(nèi)部審計人員組建審理團隊，對危重大工程和風險事項，通過現(xiàn)場抽查督辦、集中復(fù)核等方式，確保審計結(jié)論客觀、真實，保障審計質(zhì)量。

5.構(gòu)建“三位一體”評價體系，做“全”風險監(jiān)控地圖。

針對建設(shè)項目建設(shè)和審計主要參與方，創(chuàng)新建立了“三位一體”的風險監(jiān)控和評價體系（見圖4）。進一步壓實工程建設(shè)前端管理責任，逐步扭轉(zhuǎn)“以審代管”被動局面，實現(xiàn)從源頭管控施工單位“高估冒算”行為和中介機構(gòu)“協(xié)商審計”風險。

（1）針對建設(shè)單位，創(chuàng)新工程建設(shè)風險監(jiān)控評價模型。立足后端同類項目歷史審計數(shù)據(jù)，利用比高法和正負偏離度分析等方法，通過總體審減率、物資扣減率、現(xiàn)場勘察差異率、整改完成率等九大指標綜合評估前端工程建設(shè)在費用管控、工程物資管控、工程現(xiàn)場管理、收尾管理和合規(guī)管理等方面的精細化程度以及風險管控水平。同時，通過風險三級掃描定位發(fā)出風險預(yù)警提示，實現(xiàn)責任落實至人，并推動評價結(jié)果納入項目工程建設(shè)健康度考核，促進工程建設(shè)持續(xù)健康發(fā)展。

（2）針對施工單位，探索建立施工單位信用評價。按專業(yè)類別，從“高估冒算”程度、高風險項目比例等方面對施工單位送審信用度進行評估，在免檢金額、現(xiàn)場勘察比例應(yīng)用等方面實施差異化分級管理;將信譽良好的施工單位列入可靠名單，放寬送審金額要求，降低現(xiàn)場勘查站點數(shù)量和比例，未勘察站點按已勘察站點平均差異率進行同類核減，并嘗試建立正向免檢激勵機制，實現(xiàn)快速結(jié)算，有效支撐前端工程建設(shè)管理工作;將信譽較差的施工單位列入重點關(guān)注名單，加大審計監(jiān)督力度，擴大審計實施金額范圍，提高現(xiàn)場勘查站點數(shù)量和比例，推動未勘察站點按已勘察站點最大差異率進行同類核減。

同時，針對信譽較差的施工單位，圍繞區(qū)域、設(shè)計、監(jiān)理、主管等履職情況二次關(guān)聯(lián)分析，實現(xiàn)責任貫底，全方位全要素全過程從嚴管控“高估冒算”行為。

（3）對中介審核機構(gòu)，實行風險分類定向管理。圍繞審減和效率兩大經(jīng)緯度，建立中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量評價;針對服務(wù)水平較差的中介機構(gòu)，利用“四大象限”分析法（見圖5），快速定位出中介機構(gòu)管理風險，實施精準分類施策管控，有效防控“協(xié)商審計”和廉潔風險。比如，針對“高審減、高效率”的中介機構(gòu)，重點關(guān)注防控“協(xié)商審計”行為和廉潔風險;針對“低審減、低效率”的中介機構(gòu)，重點關(guān)注是否按合同約定履職，并督促提升審計效率。

四、結(jié)論

造價審計“1354”數(shù)智化管理模式，主動適應(yīng)新形勢、新變化、新要求，以“價值再提升”為核心，聚焦“5G投資、算網(wǎng)建設(shè)、審建融合”三方面，通過建立質(zhì)量雙循環(huán)管控、推動數(shù)智強審提效、強化審建融合提效、深化全過程跟蹤審計、構(gòu)建三位一體評價體系等五大舉措，促進建設(shè)項目審計從事后監(jiān)督向事前事中預(yù)警轉(zhuǎn)變，從“查錯糾弊”被動審計向推動公司治理主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計向增值審計轉(zhuǎn)變。該模式的應(yīng)用，能極大地提升造價審計效能，有效地應(yīng)對和把握國家“東數(shù)西算”新基建戰(zhàn)略帶來的挑戰(zhàn)和機遇，更好地推動企業(yè)發(fā)展和服務(wù)國家高質(zhì)量發(fā)展大局，同時，也為建設(shè)項目審計工作由“傳統(tǒng)手工審計”向“數(shù)智化”轉(zhuǎn)型升級提供了可復(fù)制的經(jīng)驗路徑和參考價值。

（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司，郵政編碼：510630，電子郵箱：13802887887@139.com）

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