[ 作者簡介 ]

張維英，女，山西晉中人，晉中交通運輸產(chǎn)業(yè)集團有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理。

[ 摘要 ]

內(nèi)部審計體系在集團財務(wù)管控中起到了規(guī)范財務(wù)管理活動、強化內(nèi)部控制以及預(yù)防財務(wù)舞弊風(fēng)險等重要作用，將其在集團財務(wù)管控中合理運用，強化財務(wù)管控成效的同時，也能為實現(xiàn)企業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)保障?；诖?，本文對內(nèi)部審計體系與財務(wù)管控基本內(nèi)容進行分析，并對集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系的必要性體現(xiàn)加以闡述，進一步探究內(nèi)部審計體系運用存在的問題，提出針對性運用策略，從而實現(xiàn)有效提高集團財務(wù)管控水平。

[ 關(guān)鍵詞 ]

內(nèi)部審計;集團;財務(wù)管控;風(fēng)險管理

中圖分類號：F239? ?文獻標識碼：A? DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.10.026

內(nèi)部審計與財務(wù)管控是集團內(nèi)部控制框架組成的兩個重要部分，二者協(xié)同作用有利于加強內(nèi)部控制。保證內(nèi)部審計部門獨立運營，并將財務(wù)管控范圍的相關(guān)活動全面覆蓋，提升各項經(jīng)濟活動開展規(guī)范性，有效預(yù)防財務(wù)舞弊風(fēng)險的同時，也能切實強化財務(wù)管控成效。在集團財務(wù)管控中如何運用內(nèi)部審計體系并將其作用充分發(fā)揮，是目前各相關(guān)人員需要考慮的問題。

1? ? 內(nèi)部審計體系與財務(wù)管控基本內(nèi)容

由集團內(nèi)部組織構(gòu)成，并對相關(guān)經(jīng)濟活動、管理活動進行檢查、監(jiān)督以及評價的一項工作，即為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門具有獨立性，在實際審計工作開展過程中，從客觀的角度監(jiān)督與評價集團內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及經(jīng)濟活動，判斷其真實性、合法性，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象的潛在問題，將問題所導(dǎo)致的負面影響降到最小。內(nèi)部控制是企業(yè)集團管理的核心，同時也是防控風(fēng)險的有效手段，既能幫助企業(yè)集團更好地規(guī)避經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，又能為企業(yè)集團實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標提供助力。

而集團財務(wù)管控是一項涉及多個方面且管控流程極為復(fù)雜的工作，其中財務(wù)核算、預(yù)算管理、成本控制、資金日常管理等均屬于財務(wù)管控范圍，重視與加強財務(wù)管控，能夠減少不必要的經(jīng)濟風(fēng)險在企業(yè)集團實際經(jīng)營中出現(xiàn)。

2? ? 集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系的必要性體現(xiàn)

集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系的必要性主要體現(xiàn)在到以下幾個方面：第一，財務(wù)管理活動得到有效規(guī)范，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)真實性。在財務(wù)管控實施的過程中，對資金活動、財務(wù)報告、預(yù)算管理等相關(guān)內(nèi)部控制活動在開展期間所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行審核與處理，并保證所獲得的財務(wù)信息數(shù)據(jù)真實性，是財務(wù)管控核心內(nèi)容;由于內(nèi)部審計體系具有一定獨立性，可以從客觀的角度分析財務(wù)管理活動中潛在風(fēng)險，以審計手段強化財務(wù)內(nèi)控，規(guī)避財務(wù)信息數(shù)據(jù)丟失或不真實等問題。

第二，加大內(nèi)部控制力度，提高財務(wù)管控水平。通過在集團管控中運用內(nèi)部審計體系，并將內(nèi)部審計全面覆蓋財務(wù)管控所涉及到的內(nèi)部控制活動，精準落實內(nèi)部審計工作，并嚴格按照規(guī)定流程進行操作，實現(xiàn)內(nèi)部管理有效強化的同時，也能更好地防范經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計對內(nèi)部制度及相關(guān)措施執(zhí)行效果作出客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)集團財務(wù)管控中存在的問題或弊端，將審計報告提交給集團管理層，為優(yōu)化財務(wù)管控策略提供參考依據(jù)，逐漸加大內(nèi)部控制力度，落實財務(wù)風(fēng)險防范，提高財務(wù)管控水平[1]。

3? ? ?集團財務(wù)管控中內(nèi)部審計體系運用存在的問題

3.1? 對內(nèi)部審計缺乏重視

通過對現(xiàn)階段集團財務(wù)管控情況的調(diào)研與分析，對內(nèi)部審計缺乏重視是大部分集團財務(wù)管控中普遍存在的問題，與企業(yè)集團管理層內(nèi)控意識薄弱以及過于重視經(jīng)營收益提高等有著直接關(guān)系。忽略內(nèi)部審計在集團財務(wù)管控中作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作職能單一，僅服務(wù)于集團內(nèi)部財務(wù)收支審計。再加上相關(guān)人員對內(nèi)部審計工作認識不夠全面，致使內(nèi)部審計工作在集團內(nèi)部開展目的是單純敷衍外部審計部門審計，缺少規(guī)范性審計流程，逐漸形成錯誤認知，不利于企業(yè)集團持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。

3.2? 內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

部分企業(yè)集團并未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，而是由財務(wù)部門履行內(nèi)部審計職責(zé)，使得財務(wù)管控與內(nèi)部審計二者工作混為一體。即使設(shè)立內(nèi)部審計部門，其相關(guān)工作開展也統(tǒng)一由財務(wù)部門部署，財務(wù)總監(jiān)或業(yè)務(wù)經(jīng)理是內(nèi)部審計工作對接人員，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到多方管理主體干涉，無法保證在實際審計工作開展過程中各流程均符合相關(guān)規(guī)定，降低內(nèi)部審計質(zhì)量的同時，也極大地阻礙了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，直接影響著集團財務(wù)管控效果，為企業(yè)集團正常經(jīng)營發(fā)展埋下諸多風(fēng)險隱患。

3.3? 內(nèi)部審計覆蓋不夠全面

由于現(xiàn)有內(nèi)部審計制度不夠完善，致使內(nèi)部審計內(nèi)容僅包括財務(wù)賬簿、財務(wù)報告等單一的財務(wù)管理，其中采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等這一類在財務(wù)管控范圍內(nèi)的活動并沒有開展專項審計，審計覆蓋不夠全面，限制內(nèi)部審計工作職能作用的發(fā)揮。另外，集團規(guī)模持續(xù)擴大，財務(wù)管控內(nèi)容逐漸增多，礙于現(xiàn)有內(nèi)部審計制度不夠完善，無法通過制度手段規(guī)范與約束財務(wù)管控中各個流程，極易引發(fā)潛在風(fēng)險隱患，造成嚴重經(jīng)濟損失，導(dǎo)致企業(yè)集團失去市場競爭優(yōu)勢。

4? ? ?內(nèi)部審計體系如何在集團財務(wù)管控中合理運用

4.1? 提升對內(nèi)部審計的重視程度，確保其作用充分發(fā)揮

首先，集團管理層需要明確意識到內(nèi)部審計體系在集團財務(wù)管理中運用的必要性，以及促進集團可持續(xù)發(fā)展、規(guī)范經(jīng)營行為的關(guān)鍵作用，提升對內(nèi)部審計工作重視程度，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，并對內(nèi)部審計流程加以規(guī)范。一方面起到對內(nèi)部審計工作開展約束的作用，避免因內(nèi)部審計工作不到位而導(dǎo)致集團財務(wù)管控出現(xiàn)漏洞;另一方面在財務(wù)管控中加入內(nèi)部審計工作，以加強內(nèi)部審計為抓手，實時監(jiān)督與控制集團內(nèi)部財務(wù)管控各個環(huán)節(jié)以及相關(guān)舉措實施，進而將內(nèi)部審計實際作用最大程度上發(fā)揮[2]。

其次，做好財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息等相關(guān)資料收集工作，并通過內(nèi)部審計工作確認上述各項財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，掌握集團內(nèi)部財務(wù)資金是否可以有效流通，切實加強對集團財務(wù)管控，消除潛在經(jīng)營風(fēng)險的同時，也能積極促進企業(yè)集團規(guī)范化發(fā)展。

最后，明確內(nèi)部審計目標。集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系的前提是精準明確內(nèi)部審計目標，將其作為規(guī)范集團經(jīng)營行為、加強財務(wù)管控以及增加經(jīng)濟效益的有效手段，并與集團戰(zhàn)略發(fā)展目標相一致。有效開展內(nèi)部審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)集團財務(wù)管控方面存在問題，有效預(yù)防經(jīng)營發(fā)展中各種潛在風(fēng)險，為促進集團戰(zhàn)略發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。另外，根據(jù)集團財務(wù)管控具體要求，詳細制定內(nèi)部審計工作計劃，科學(xué)劃分審計范圍，其中經(jīng)營活動、財務(wù)收支、風(fēng)險評估等均是內(nèi)部審計主要關(guān)注的對象。以內(nèi)部審計手段掌握不同時期集團財務(wù)情況，確認各項財務(wù)管控措施實施是否有效，并將審計報告在集團內(nèi)部進行展示，讓相關(guān)人員意識到財務(wù)管控中存在的問題對集團穩(wěn)定發(fā)展的負面影響，從而做到增強全員內(nèi)部審計意識，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，強化集團財務(wù)管控成效。

4.2? 突出內(nèi)部審計部門獨立性，夯實內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計和財務(wù)管控是集團內(nèi)控體系框架的兩個重要組成部分，起到內(nèi)部監(jiān)督與控制活動要素的關(guān)鍵性作用。為了有效分離內(nèi)部審計與財務(wù)管控，以及提高集團財務(wù)管控水平，擴充內(nèi)部審計力量顯得尤為必要，因此，應(yīng)著重突出內(nèi)部審計部門獨立性，并在內(nèi)部設(shè)立審計委員會，由集團黨組織、董事會直接對接并統(tǒng)籌內(nèi)部審計工作，解決多方管理主體干涉內(nèi)部審計工作問題。通過單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，保持內(nèi)部審計工作獨立性，將內(nèi)部審計從財務(wù)部門脫離出來，以此來達到內(nèi)部審計與財務(wù)管控協(xié)同風(fēng)險管理的目的，切實加強對各類風(fēng)險防范，從根本上保障集團健康穩(wěn)定發(fā)展[3]。

另外，培養(yǎng)與引進專業(yè)審計人才，擴充內(nèi)部審計力量，夯實內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)，進一步提高內(nèi)部審計專業(yè)水平，建立一支具有高素質(zhì)、專業(yè)能力強的內(nèi)部審計隊伍，全權(quán)負責(zé)內(nèi)部審計工作，以完善的內(nèi)部審計體系加強集團財務(wù)管控，并與內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督部門、法律事務(wù)部門等保持良好溝通，推進審計檢查、風(fēng)險管控以及紀檢監(jiān)督等相關(guān)工作持續(xù)開展，最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計在財務(wù)管控中作用，真正杜絕財務(wù)舞弊等違規(guī)違法行為。

4.3? 健全與完善內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面覆蓋

為了更好地將內(nèi)部審計體系在集團財務(wù)管控中所起到的作用最大程度地發(fā)揮，應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計制度加以健全和完善，以制度手段督促內(nèi)部審計工作在集團財務(wù)管控中盡快落實，并為內(nèi)部審計工作有序開展提供強力支撐和全面指導(dǎo)，真正做到內(nèi)部審計有據(jù)可依、有規(guī)可循。同時在內(nèi)部審計制度中對審計業(yè)務(wù)規(guī)范、審計實務(wù)指南等相關(guān)內(nèi)容進行明晰，以此提升內(nèi)部審計工作規(guī)范性、標準性，避免因內(nèi)部審計流程不合理而影響集團財務(wù)管控。另外，在原有單一的財務(wù)賬簿、財務(wù)報告等內(nèi)容管理的基礎(chǔ)上，進一步擴大內(nèi)部審計覆蓋范圍，針對采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等其他均有財務(wù)管控涉及的活動設(shè)立專項審計，不僅有利于加強內(nèi)部控制，也能實現(xiàn)內(nèi)部審計全面覆蓋目的。根據(jù)集團財務(wù)管控現(xiàn)狀，構(gòu)建符合其經(jīng)營發(fā)展特點的內(nèi)部審計體系，并詳細制定年度內(nèi)部審計規(guī)劃方案，并落實責(zé)任機制，與外部審計機構(gòu)保持有效溝通，關(guān)注市場經(jīng)濟環(huán)境變化，隨時調(diào)整內(nèi)部審計方向，從而將重要審計對象全覆蓋。

4.5? 加強監(jiān)督管理，有效防范財務(wù)風(fēng)險

實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標是內(nèi)部審計的重要職責(zé)之一，基于集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系，并將其貫穿于集團財務(wù)管控各個環(huán)節(jié)與流程，通過有效的內(nèi)部審計工作開展對重新審計管控要素，明確財務(wù)管控范圍，以此來規(guī)范企業(yè)集團經(jīng)營管理活動，在一定程度上也能加強對預(yù)算控制，以期達到對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程加以規(guī)范的作用效果。就從事交通運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)集團而言，在集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要措施和保障，發(fā)揮內(nèi)部審計與財務(wù)管控協(xié)同加強內(nèi)部控制的作用，精準落實對財務(wù)收支、經(jīng)濟事項以及風(fēng)險管理等相關(guān)活動的評價控制與監(jiān)督管理，避免各層面目標與集團總體戰(zhàn)略目標偏差過大這一情況出現(xiàn)，進一步提高集團內(nèi)部控制水平[4]。

另外，在實際財務(wù)管控過程中，定期開展專項審計活動，其目的是確認集團財務(wù)管控活動中是否存在財務(wù)舞弊、利用職權(quán)之便擅自挪用內(nèi)部資金以及虛假財務(wù)報告編制等問題，上述問題的存在必然會導(dǎo)致集團面臨重大的經(jīng)濟損失，不利于集團健康經(jīng)營發(fā)展?；诖耍ㄟ^內(nèi)部審計手段落實對財務(wù)管控活動的日常監(jiān)督管理，定期對財務(wù)管控活動進行風(fēng)險排查，有效防范財務(wù)風(fēng)險的同時，也能切實增強集團風(fēng)險防控能力。同時在內(nèi)部審計工作支持下，對現(xiàn)行財務(wù)管控機制及監(jiān)督流程加以完善，結(jié)合集團實際經(jīng)營現(xiàn)狀，對集團下屬六個子公司，以建筑業(yè)、客運服務(wù)、交通設(shè)計、交通檢測為主，構(gòu)建完整性、系統(tǒng)性的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，在不影響各子公司經(jīng)營獨立性的前提下，有效開展專項內(nèi)部審計，將集團財務(wù)管控在各子公司經(jīng)營中落實落地，從而實現(xiàn)集團財務(wù)管控水平進一步提高。

4.6? 合理制定財務(wù)管控內(nèi)部審計計劃

根據(jù)集團年度財務(wù)管控目標，明確內(nèi)部審計時間、審計目標、審計范圍以及審計方式，在此基礎(chǔ)上合理制定針對集團財務(wù)管控活動的內(nèi)部審計計劃，保證內(nèi)部審計計劃制定合理性的同時，也能更好地完成集團年度財務(wù)管控目標。在內(nèi)部審計計劃實施的過程中，審計人員需要與被審計方負責(zé)人做溝通，要求其、將財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)臺賬、財務(wù)賬簿、財務(wù)報告等相關(guān)資料完整提交，并要保證上述各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實性。例如，在審計各子公司財產(chǎn)使用情況時，主要確認資產(chǎn)管理制度、資產(chǎn)臺賬登記以及資產(chǎn)保養(yǎng)等方面是否按照集團所下達的管控措施意見給予執(zhí)行，若存在較大審計偏差，則需要與其子公司管理層進行溝通，妥善解決此方面存在的各種問題。及時提交被審計方的相應(yīng)審計報告，由集團管理層對其報告中所提出的問題進行分析，探尋其問題發(fā)生的成因，在此基礎(chǔ)上提出針對性財務(wù)管控措施，從而幫助企業(yè)集團規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，強化對子公司的財務(wù)管控。

綜上所述，通過對集團財務(wù)管控中運用內(nèi)部審計體系的情況來看，雖然管理層意識到內(nèi)部審計在財務(wù)管控中運用必要性，但由于前期發(fā)展對內(nèi)部審計不夠重視以及專業(yè)人才短缺、內(nèi)部審計部門缺失獨立性等相關(guān)問題存在，致使內(nèi)部審計工作開展遇到諸多阻礙。因此，需要根據(jù)當(dāng)前集團財務(wù)管控現(xiàn)狀及具體要求，構(gòu)建全面且完善的內(nèi)部審計體系，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，切實將內(nèi)部審計與財務(wù)管控協(xié)同，使內(nèi)部控制的作用最大程度上發(fā)揮，并不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，有效規(guī)避潛在風(fēng)險，強化財務(wù)管控成效，為企業(yè)集團持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

參考文獻

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