任素賢?孫蕾

協(xié)同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新理念。環(huán)境保護(hù)已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要課題。采礦業(yè)是新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，在創(chuàng)造效益的同時(shí)必然也帶來一定的環(huán)境問題。環(huán)境會計(jì)信息披露是確保環(huán)境高水平保護(hù)有效實(shí)施的重要工具之一。文章通過對比分析新疆采礦業(yè)企業(yè)與疆外采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露，找出新疆采礦業(yè)企業(yè)披露中存在的不足和問題，并提出相應(yīng)優(yōu)化建議，旨在推動新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息高質(zhì)量披露。

一、引言

在2022年全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作會議中，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持減污降碳協(xié)同增效，要注重綜合治理、系統(tǒng)治理、源頭治理。采礦業(yè)企業(yè)是我國重污染企業(yè)，是重要的污染源，加強(qiáng)對采礦業(yè)企業(yè)的監(jiān)督與治理，不僅對生態(tài)環(huán)境保護(hù)至關(guān)重要，而且對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展意義重大，環(huán)境會計(jì)信息披露是確保環(huán)境保護(hù)有效實(shí)施的重要工具之一。

新疆地處我國西北邊陲，是我國面積最大的省份，其天然氣、煤炭、石油、黃金等礦產(chǎn)資源豐富，但氣候干旱，水資源匱乏，植被稀少，生態(tài)功能極其脆弱。因此，新疆環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。采礦業(yè)是新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，截至2021年12月31日，新疆共有58家上市企業(yè)，其中8家為采礦業(yè)企業(yè)，在全部上市企業(yè)中占比最大。礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中會產(chǎn)生廢渣、廢氣、廢水，這不可避免地對生態(tài)環(huán)境造成污染和破壞。新疆地區(qū)環(huán)境一旦遭受破壞，不僅會導(dǎo)致生態(tài)失衡，而且會對經(jīng)濟(jì)帶來毀滅性打擊，直接威脅整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計(jì)信息披露是確保環(huán)境高水平保護(hù)有效實(shí)施的重要工具之一。因此，優(yōu)化新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息高質(zhì)量披露具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性分析

（一）地區(qū)生態(tài)環(huán)境脆弱的現(xiàn)實(shí)要求

新疆是我國面積最大的省級行政區(qū)，約占我國國土總面積1/6。新疆地處亞歐大陸腹地，是連接?xùn)|西的重要樞紐和橋梁，是我國核心戰(zhàn)略區(qū)域。新疆深居內(nèi)陸距海遙遠(yuǎn)，加上地形封閉，其降水稀少，氣候干旱，植被稀疏，生態(tài)環(huán)境極其脆弱。由于新疆特殊的地理位置和脆弱的生態(tài)環(huán)境，企業(yè)要更嚴(yán)格地貫徹環(huán)境保護(hù)的相關(guān)措施，提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量，滿足環(huán)境保護(hù)和低碳發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

（二）社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求

近年來，廣西龍江鎘污染事件、云南曲靖鉻渣污染等突發(fā)性環(huán)境污染事件給社會的可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的危害。社會若要平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，就要加強(qiáng)對環(huán)境的監(jiān)管，建立嚴(yán)格規(guī)范的環(huán)境信息披露制度。經(jīng)濟(jì)增長是社會發(fā)展的外在體現(xiàn)，但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)。新疆采礦業(yè)企業(yè)一旦對自然資源過度開采與污染，將面臨生態(tài)失衡的問題，直接威脅著整個(gè)自治區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展。因此，采礦業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息披露是社會持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。

（三）企業(yè)全面綠色轉(zhuǎn)型的必然要求

當(dāng)前，全球范圍內(nèi)已逐漸形成了以“碳中和”為代表的綠色與可持續(xù)發(fā)展共識。我國也提出了2030碳達(dá)峰和2060碳中和愿景，并相繼出臺《中共中央國務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》以及《2030年前碳達(dá)峰行動方案》兩個(gè)頂層設(shè)計(jì)。在碳達(dá)峰、碳中和納入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的時(shí)代背景下，采礦業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型和低碳發(fā)展已成為其未來的使命和目標(biāo)。一方面，企業(yè)與其被迫綠色轉(zhuǎn)型，不如主動適應(yīng)綠色低碳發(fā)展要求，爭取走在行業(yè)前列，獲得市場競爭的“制高點(diǎn)”。另一方面，雙碳將重塑和調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)，只有抓住綠色轉(zhuǎn)型機(jī)遇，充分獲得碳減排優(yōu)勢后，企業(yè)才能創(chuàng)造更大價(jià)值和收益。

三、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

為全面了解新疆本土企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的實(shí)際狀況，本文以新疆三家采礦業(yè)企業(yè)和疆外三家采礦業(yè)企業(yè)為研究對象。新疆的三家企業(yè)分別為廣匯能源、天富能源、西部黃金，疆外的三家企業(yè)分別為山西焦煤、中煤能源、中金黃金，這六家企業(yè)均為采礦業(yè)上市公司，且企業(yè)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)、上市時(shí)間等方面較為接近，便于全面客觀、橫向縱向分析比較。本文以披露環(huán)境會計(jì)信息的年度報(bào)告、企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告、招股說明書等為依托，從披露方式、披露內(nèi)容角度對其信息披露情況進(jìn)行分析，具體的上市公司如表1所示。

表1 疆內(nèi)疆外采礦業(yè)上市公司

（一）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式

根據(jù)2018年證監(jiān)會修訂《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，上市公司需在年度報(bào)告、社會責(zé)任書、招股說明書、環(huán)境報(bào)告書中披露其環(huán)境信息等相關(guān)情況。六家企業(yè)在年度報(bào)告中均已披露環(huán)境會計(jì)信息;其中中煤能源、山西焦煤、中金黃金、廣匯能源在社會責(zé)任報(bào)告書中披露環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息，天富能源和西部黃金無社會責(zé)任報(bào)告書，但六家企業(yè)均無環(huán)境報(bào)告書。疆內(nèi)企業(yè)和疆外企業(yè)相比，總體上還有一定的差距。值得肯定的是，新疆采礦業(yè)企業(yè)在近五年來，環(huán)境會計(jì)信息披露從無到有，從少到多的總體趨勢上來看，新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露已經(jīng)得到自治區(qū)政府和企業(yè)的重視，在逐步地健全和完善。

（二）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容

環(huán)境會計(jì)信息披露分析包括定性分析和定量分析，通過這兩方面的分析可以確定環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

環(huán)境會計(jì)定性方面的披露主要包括污染物達(dá)標(biāo)排放情況、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測方案這五個(gè)方面。從信息披露定性角度來看，疆內(nèi)企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。疆內(nèi)企業(yè)在2018年之前披露不夠充分。未披露污染物達(dá)標(biāo)排放情況等五個(gè)方面。疆外的山西焦煤、中煤能源均已在污染物達(dá)標(biāo)排放情況等五個(gè)方面有詳細(xì)的披露，中金黃金未進(jìn)行披露。2018年，疆內(nèi)三家企業(yè)均已披露這五項(xiàng)內(nèi)容，但是披露較為籠統(tǒng)，未有具體數(shù)據(jù)支撐。如在披露污染物達(dá)標(biāo)排放情況時(shí)，僅從整體上強(qiáng)調(diào)其不屬于超標(biāo)排放，只有核定數(shù)據(jù)，無企業(yè)本身的排放數(shù)據(jù)。2019-2020年，疆內(nèi)三家企業(yè)均通過具體的表格和數(shù)據(jù)來反映污染物達(dá)標(biāo)排放情況，并列明污染物名稱、排放總量、排放濃度、核定總量和核定濃度上，這些指標(biāo)基本均有具體數(shù)據(jù)，披露較為翔實(shí)，但是在其他四個(gè)方面披露仍較為籠統(tǒng)，多為文字性描述。總體來看，疆內(nèi)企業(yè)在不斷地完善和加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容，并逐步縮小與疆外企業(yè)的差距，但是披露質(zhì)量仍差強(qiáng)人意。

從信息披露定量角度來看，疆外企業(yè)披露更為全面完整，疆內(nèi)企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。但值得肯定的是，新疆企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露數(shù)量有逐年遞增的趨勢，與疆外企業(yè)的差距也逐步縮小。具體數(shù)據(jù)如表2所示。

表2? 六家采礦業(yè)上市公司披露內(nèi)容定量分析

注：數(shù)據(jù)根據(jù)上海證券交易所網(wǎng)站公司年報(bào)手工整理。其中“√”為有進(jìn)行披露，“—”為未進(jìn)行披露。

從表2可以看出，共7項(xiàng)披露內(nèi)容，疆外企業(yè)基本涉及5-7項(xiàng)，披露較為全面完整。而在7項(xiàng)披露內(nèi)容中，疆內(nèi)企業(yè)平均僅涉及其中2-3項(xiàng)，披露內(nèi)容較少，疆內(nèi)企業(yè)和疆外企業(yè)還有一定的差距。從披露的具體項(xiàng)目內(nèi)容來看，疆內(nèi)企業(yè)主

要在節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的費(fèi)用性支出、與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)支出、與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政府補(bǔ)助這三個(gè)方面進(jìn)行了披露，這三個(gè)方面主要是政府強(qiáng)制性支出，基本為短期費(fèi)用支出。在公司為節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的資本性支出、與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的研發(fā)支出、環(huán)境恢復(fù)治理基金、可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金等均未涉及，由此可見，疆內(nèi)企業(yè)在對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及轉(zhuǎn)型研發(fā)方面的環(huán)境會計(jì)信息披露還不曾涉及，信息披露質(zhì)量較低。疆外企業(yè)環(huán)境信息披露較為完整，除了當(dāng)前的必要性支出，在對企業(yè)轉(zhuǎn)型及節(jié)能減排等方面也有投入，環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量較高。

四、新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題及優(yōu)化建議

（一）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

根據(jù)前文關(guān)于新疆采礦業(yè)企業(yè)和疆外的采礦業(yè)企業(yè)2018-2020年環(huán)境會計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容分析，通過調(diào)查研究新疆采礦業(yè)企業(yè)與疆外采礦業(yè)相比，還有一定的差距，但差距在逐漸縮小，表明新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露水平逐步提高，但依然存在一些問題。

1.披露方式較多，披露專業(yè)性不強(qiáng)

通過對環(huán)境會計(jì)信息披露方式研究發(fā)現(xiàn)，一是披露方式主要包括財(cái)務(wù)年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書。新疆企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息主要通過年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告披露，僅部分少量披露，且不夠深入全面。二是環(huán)境報(bào)告書是反映環(huán)境會計(jì)信息最為全面專業(yè)的披露方式，但這三家企業(yè)均未披露，由此可見，新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式雖然多，但披露的專業(yè)性并不強(qiáng)。

2.定性信息披露手段單一，披露內(nèi)容不夠全面

通過對環(huán)境會計(jì)定性信息披露研究發(fā)現(xiàn)，一是除了污染物達(dá)標(biāo)排放情況披露較為詳細(xì)，且有數(shù)據(jù)表格支撐。防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況等四個(gè)方面，披露多為方針政策等文字描述，且圖表等披露手段較少，直觀性較差，不便于環(huán)境會計(jì)信息使用者理解和閱讀。二是披露內(nèi)容多為報(bào)喜不報(bào)憂，披露的環(huán)境會計(jì)信息多為積極正面信息，環(huán)境事故等消極負(fù)面信息微乎其微，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息使用者無法全面真實(shí)地了解企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息，更無法對其進(jìn)行客觀的評價(jià)。

3.定量信息披露內(nèi)容較少，披露方式不夠規(guī)范

通過對環(huán)境會計(jì)定量信息披露研究發(fā)現(xiàn)，一是環(huán)境會計(jì)定量信息披露的載體較為單一，僅在年度報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有所體現(xiàn)。二是定量信息披露的內(nèi)容較少，疆內(nèi)企業(yè)僅涉及公司為節(jié)能減排或控制污染所發(fā)生的費(fèi)用性支出及政府補(bǔ)助，其他定量信息均未披露。三是不同企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露位置不一致，且分布較為分散，采用的會計(jì)科目不夠統(tǒng)一和規(guī)范，在會計(jì)報(bào)表中也均未體現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息，這不利于使用者比較和分析企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。

（二）新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露優(yōu)化建議

對于當(dāng)前新疆采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)采礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息高質(zhì)量披露。

1.完善環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)，確保披露有效落實(shí)

法律具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，建立完善的環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)可以確保環(huán)境會計(jì)報(bào)告的披露。具體而言，可以從以下兩個(gè)方面做出努力。一是證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步明確上市公司有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的有關(guān)規(guī)定，對重污染行業(yè)應(yīng)更加嚴(yán)格和規(guī)范。二是加大對違反環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)定行為的處罰力度，并通過現(xiàn)代媒體及時(shí)向社會公眾通報(bào)處罰結(jié)果。

2.提高環(huán)境會計(jì)信息定性披露質(zhì)量，確保披露豐富全面

環(huán)境會計(jì)信息披露定性質(zhì)量的提高可以從以下兩個(gè)方面努力。一是豐富環(huán)境會計(jì)信息的披露手段，將環(huán)保項(xiàng)目的投資和進(jìn)度，環(huán)保設(shè)備的投入與使用，污水治理的投入、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案等信息多用表格、圖表等直觀性更強(qiáng)的手段進(jìn)行披露。二是披露內(nèi)容要報(bào)喜也報(bào)憂，應(yīng)設(shè)置環(huán)境處罰、環(huán)境事故等專項(xiàng)內(nèi)容，用表格等方式列示罰款項(xiàng)目、罰款金額和整改方案及實(shí)施情況等內(nèi)容，確保披露全面客觀。

3.提高環(huán)境會計(jì)信息定量披露質(zhì)量，確保披露統(tǒng)一規(guī)范

環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量的提高可以從以下兩個(gè)方面努力。一是新增與環(huán)境會計(jì)信息相關(guān)的會計(jì)科目，進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)和核算，確保統(tǒng)一規(guī)范。二是編制環(huán)境會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，并增加與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的附注，便于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的橫向比較和縱向比較。三是公示和獎勵環(huán)境會計(jì)信息披露較好的上市公司，起到示范和督促作用，提高會計(jì)信息披露的積極性和披露質(zhì)量。

（作者單位：新疆科技學(xué)院）