金琳琳

摘要：伴隨“互聯(lián)網(wǎng)+”、“人工智能”時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)在新形勢(shì)下的發(fā)展，業(yè)財(cái)融合的發(fā)展有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算順利實(shí)施，提升企業(yè)管理水平，從而更大程度上發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。文章基于業(yè)財(cái)融合視角分析現(xiàn)階段我國企業(yè)全面預(yù)算管理中普遍存在的問題，有針對(duì)性地提出全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施，以期為企業(yè)全面預(yù)算管理提供一定借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;業(yè)財(cái)融合;管理會(huì)計(jì)

一、引言

全面預(yù)算管理作為建立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段和方式，通過合理地優(yōu)化企業(yè)資源，充分運(yùn)用有限資源，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。2011年國務(wù)院國資委正式公布《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性，并提出中央企業(yè)加快推進(jìn)全面預(yù)算管理的具體要求。2018年中共中央印發(fā)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，指出“要加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，提高財(cái)政資源配置效率和使用效益”。相關(guān)政策文件的出臺(tái)彰顯出全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用和地位。另一方面，國家大力支持管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，鼓勵(lì)企業(yè)以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮。因此，本文基于業(yè)財(cái)融合視角對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行深入探討，具有重要意義。

二、全面預(yù)算管理與業(yè)財(cái)融合概述

（一）全面預(yù)算管理的基本理論

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位的業(yè)務(wù)、資金、人員等資源的整合，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理調(diào)配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值的現(xiàn)代化管理方式。全面預(yù)算管理作為一種預(yù)測(cè)工具，通過合理預(yù)測(cè)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)?？茖W(xué)有效的全面預(yù)算管理，能夠?qū)⒉淮_定事項(xiàng)控制在可控范圍內(nèi)，減少未來不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)帶來的負(fù)面影響，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，推動(dòng)企業(yè)成長。

全面預(yù)算管理是一個(gè)閉環(huán)的綜合性管理體系，由預(yù)算目標(biāo)的制定與分解、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考核等多個(gè)環(huán)節(jié)組成。每個(gè)環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相輔相成，構(gòu)成全面預(yù)算管理體系。

（二）業(yè)財(cái)融合基本理論

業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)的重要理念之一，是運(yùn)用信息技術(shù)將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合，相互促進(jìn)、相互融通，促進(jìn)各部門實(shí)現(xiàn)信息共享，從而做出決策、控制和監(jiān)督檢查等管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。業(yè)財(cái)融合將財(cái)務(wù)活動(dòng)前置化，打破了企業(yè)“會(huì)計(jì)孤島”現(xiàn)象，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的管理、控制和協(xié)助作用。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)是現(xiàn)代化信息技術(shù)的支撐，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，信息技術(shù)是業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)之間的橋梁，使業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的資源能夠及時(shí)有效互通，信息得到實(shí)時(shí)反饋，從而雙方都可以根據(jù)情況變化采取有效措施應(yīng)對(duì)。

（三）基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理

在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)口徑不統(tǒng)一，常常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算方案編制與預(yù)算方案執(zhí)行“兩層皮”現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理無法發(fā)揮重要作用。業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理有助于企業(yè)解決上述問題，其將業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理流程充分整合，降低信息壁壘，提高部門協(xié)作效率，優(yōu)化企業(yè)管理流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理具有以下特點(diǎn)：第一，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)。業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制、執(zhí)行、控制及考核。業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理工作將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐一分解，將長期戰(zhàn)略分解為短期目標(biāo)，整體戰(zhàn)略分解到具體業(yè)務(wù)及具體責(zé)任單位，推動(dòng)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，以業(yè)務(wù)流程為主線，貫徹業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)。業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理促使財(cái)務(wù)部門更加深入地了解公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，看到業(yè)務(wù)部門的不足與問題，幫助企業(yè)改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)，開發(fā)更多的增值業(yè)務(wù)，減少資源浪費(fèi)，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。第三，以動(dòng)態(tài)管理為手段。業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理通過現(xiàn)代化信息技術(shù)實(shí)時(shí)反饋動(dòng)態(tài)信息，使企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)營環(huán)境變化帶來的影響，做到及時(shí)調(diào)整預(yù)算或業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合。

三、基于業(yè)財(cái)融合企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）員工預(yù)算意識(shí)薄弱，全員參與程度較低

全面預(yù)算管理是在財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上延伸和發(fā)展起來的，現(xiàn)階段，在大多數(shù)企業(yè)中財(cái)務(wù)部門往往是全面預(yù)算管理的牽頭主管部門，導(dǎo)致大多數(shù)人認(rèn)為全面預(yù)算自然是一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制和控制。實(shí)際上，全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合性預(yù)算管理體系，包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，具有全面性、全員化的基本特點(diǎn)，并非由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)確定的。另一方面，員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏更深層次的理解和認(rèn)識(shí)，存在編制預(yù)算純粹是完成上級(jí)下達(dá)任務(wù)指標(biāo)的思想，并沒有將全面預(yù)算管理真正運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營管理中，導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)形式化現(xiàn)象，不能有效地發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用。

（二）全面預(yù)算管理信息化程度不足

近年來，以大數(shù)據(jù)、5G、云計(jì)算為代表的新技術(shù)紅利日益惠及產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的方方面面，為企業(yè)優(yōu)化管理流程、提升管理水平奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)能否應(yīng)用信息技術(shù)成為提升全面預(yù)算管理水平的關(guān)鍵因素。但是，目前多數(shù)企業(yè)信息化建設(shè)仍處于初級(jí)階段，預(yù)算數(shù)據(jù)分散在獨(dú)立系統(tǒng)中，缺乏有效的整合，仍主要采用人工進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、匯總和分析，這種工作方式不僅耗費(fèi)人力物力成本較多，各責(zé)任單位在編制預(yù)算時(shí)權(quán)責(zé)不清，而且獲取的數(shù)據(jù)信息滯后，不能實(shí)時(shí)反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)變化，很大程度上影響了全面預(yù)算方案編制的有效性和預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性。

（三）預(yù)算考核機(jī)制不完善

當(dāng)前，企業(yè)設(shè)置的預(yù)算考核指標(biāo)往往側(cè)重于結(jié)果性指標(biāo)、財(cái)務(wù)性指標(biāo)或定量性指標(biāo)上，而忽略了過程性指標(biāo)、定性指標(biāo)或業(yè)務(wù)指標(biāo)，這種考核指標(biāo)一方面無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深入融合，業(yè)務(wù)行為與財(cái)務(wù)指標(biāo)脫節(jié)，影響預(yù)算考核的效果，阻礙全面預(yù)算管理工作的有序?qū)嵤?另一方面僅將預(yù)算考核結(jié)果與職工薪酬掛鉤，容易造成預(yù)算責(zé)任單位過度追求預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而忽視企業(yè)規(guī)章制度，甚至做出一些舞弊違法行為，影響企業(yè)健康發(fā)展。此外，企業(yè)中還會(huì)出現(xiàn)“耗盡預(yù)算”的現(xiàn)象，即在預(yù)算期臨近結(jié)束時(shí)，企業(yè)往往會(huì)選擇突擊花費(fèi)掉預(yù)算剩余額度，因?yàn)槠髽I(yè)擔(dān)心預(yù)算剩余額度既會(huì)影響本年度的考核結(jié)果，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)下一年的預(yù)算額度降低。這樣不僅造成企業(yè)資源大量浪費(fèi)，也無益于企業(yè)收益的增加。

（四）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)全面預(yù)算管理提供信息支撐和決策依據(jù)，有效防范企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在項(xiàng)目實(shí)施前沒有做出全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性;而部分企業(yè)即使建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，也僅僅與資金管理系統(tǒng)掛鉤，無法識(shí)別企業(yè)面臨的其他重大風(fēng)險(xiǎn)，不能滿足全面預(yù)算管理的需求，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將會(huì)對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。

（五）業(yè)財(cái)融合應(yīng)用效果不顯著

傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式具有一定局限性，而且企業(yè)的業(yè)財(cái)融合程度較低，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他部門之間難以形成有效的信息傳遞，影響財(cái)務(wù)部門獲取企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)信息及時(shí)性與有效性。當(dāng)前，大部分企業(yè)對(duì)于業(yè)財(cái)融合的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用相對(duì)較晚，財(cái)務(wù)人員依然會(huì)選擇手工或是簡單的計(jì)算機(jī)計(jì)算匯總方式開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作，影響財(cái)務(wù)預(yù)算編制的工作效率，削弱預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮的作用。而對(duì)于信息化水平較高的企業(yè)來說，雖然在一定程度上提高了企業(yè)業(yè)財(cái)融合度，但是仍存在企業(yè)把相關(guān)工作全部交給財(cái)務(wù)部門，或僅是更換了一套預(yù)算管理軟件的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式并沒有得到實(shí)質(zhì)改變，甚至?xí)霈F(xiàn)工作量以及全面預(yù)算管理人員不斷增加的情況，這對(duì)于業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)帶來了一定的限制與阻礙。

四、基于業(yè)財(cái)融合企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化全體員工全面預(yù)算管理意識(shí)

基于業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)化全體員工全面預(yù)算管理意識(shí)是企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理重要作用的關(guān)鍵一步。首先，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，做好頂層設(shè)計(jì)。企業(yè)需要成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由各部門負(fù)責(zé)人組成，明確預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職責(zé)，確保企業(yè)所有部門和員工都參與到全面預(yù)算管理中，從而實(shí)現(xiàn)各部門各司其職，互相監(jiān)督、互相協(xié)作，企業(yè)資源調(diào)配靈活。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語言，財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要深入研究業(yè)務(wù)流程，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，從而保證全面預(yù)算管理工作能夠有效全面地貫徹到企業(yè)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化體系建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)是主要生產(chǎn)力，信息化管理水平?jīng)Q定著企業(yè)的治理水平。信息化是基于業(yè)財(cái)融合全面預(yù)算管理的重要支撐，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，打造一個(gè)科學(xué)規(guī)范的信息管理系統(tǒng)，努力消除財(cái)務(wù)信息孤島，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合。首先，分步打造財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，使得全面預(yù)算管理從目標(biāo)設(shè)定到考核評(píng)價(jià)全過程均有數(shù)據(jù)可依，提高預(yù)算管理效率;其次，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，比如同行業(yè)數(shù)據(jù)比對(duì)、歷史預(yù)算信息比較等，為預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)，提升預(yù)算編制效率;最后，利用信息化平臺(tái)進(jìn)行精細(xì)化全面預(yù)算管理，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)變化的反應(yīng)敏感度，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，保障預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（三）優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)通過優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理有效實(shí)施。第一，應(yīng)更加注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)時(shí)掌握每個(gè)責(zé)任單位的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)每個(gè)責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過程中所做的各項(xiàng)工作均進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告;第二，建立多維度的預(yù)算考核指標(biāo)。企業(yè)可引入預(yù)算執(zhí)行過程作為考核指標(biāo)之一，在預(yù)算考核中將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行過程結(jié)合起來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，建立全面高效的全面預(yù)算考核機(jī)制;第三，考核對(duì)象全員化，考核指標(biāo)具體化。企業(yè)應(yīng)將全體員工納入預(yù)算考核范圍內(nèi)，同時(shí)將預(yù)算考核指標(biāo)層層分解至各基層單位、各部門，考核期結(jié)束后根據(jù)各考核主體的指標(biāo)完成情況進(jìn)行相應(yīng)的考核兌現(xiàn)，讓所有員工真實(shí)感受到自己是與考核有關(guān)的，這樣有利于充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

（四）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理建設(shè)過程中，企業(yè)需要建立一套更加合理完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，才能提升企業(yè)全面預(yù)算管理的核心質(zhì)量，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系過程中，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展目標(biāo)和模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，全面分析企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn);另一方面，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與全面預(yù)算管理系統(tǒng)充分有效融合，提高部門之間的信息傳遞效率，保障企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（五）強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合應(yīng)用效果

為了確?；跇I(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理工作能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的效果，企業(yè)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的管理方式，建立一套高效的全面預(yù)算管理制度，并且不斷完善相關(guān)部門的軟硬件體系，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和其他部門能夠有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的對(duì)接和共享，使財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠有效融合，進(jìn)而避免出現(xiàn)信息獲取和信息共享滯后的情況。在實(shí)際的改革過程中，企業(yè)需提高業(yè)財(cái)融合的落實(shí)效率，利用高效的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)工作的各個(gè)部門，確保信息技術(shù)能夠有效減少財(cái)務(wù)人員的工作量，讓企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)體系實(shí)現(xiàn)快速融合，深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系改革，從而為業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

五、結(jié)語

伴隨我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)加劇，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，現(xiàn)代企業(yè)愈發(fā)重視管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用。業(yè)財(cái)融合作為管理會(huì)計(jì)的重要理念之一，將業(yè)財(cái)融合嵌入到企業(yè)全面預(yù)算管理中，能夠進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)運(yùn)營效率。本文基于業(yè)財(cái)融合視角，分析了目前我國企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在的問題，主要包括：員工預(yù)算意識(shí)薄弱、全員參與程度較低、信息化程度不足以及預(yù)算考核機(jī)制不完善等問題。針對(duì)以上問題，提出行之有效的建議：第一，強(qiáng)化員工預(yù)算管理意識(shí);第二，加強(qiáng)企業(yè)信息化體系建設(shè);第三，優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制;第四，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制;第五，強(qiáng)化應(yīng)用效果。希望本文的研究能為企業(yè)全面預(yù)算管理工作提供一定借鑒和參考，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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【作者單位：河北港口集團(tuán)國際（香港）有限公司】