陳雨棠

【摘? 要】目前，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在近十年間迅猛發(fā)展，2021年，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到45.5萬(wàn)億元。在這一新的環(huán)境下，企業(yè)等機(jī)構(gòu)紛紛轉(zhuǎn)型，而作為審計(jì)主體之一的事務(wù)所也亟待順應(yīng)新的情況進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。論文從五大方面分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)，并一一提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì);會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)轉(zhuǎn)型

【中圖分類號(hào)】 F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）07-0151-03

1 引言

數(shù)字化極大影響了社會(huì)交互，同時(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)展成為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要形態(tài)。十九屆五中全會(huì)認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠很好地帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并且將“數(shù)字中國(guó)”的建設(shè)作為重點(diǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)之一。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字化技術(shù)的迅猛出現(xiàn)與發(fā)展后，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)也開始進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮中機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

2 文獻(xiàn)綜述

“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”早在1996年由唐·泰普斯科特提及。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，為了響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，進(jìn)一步適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)紛紛加入數(shù)字化轉(zhuǎn)型的隊(duì)伍里。因而，審計(jì)服務(wù)對(duì)象的數(shù)字化轉(zhuǎn)型促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的升級(jí)換代。

作為審計(jì)主體之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其數(shù)字化轉(zhuǎn)型是建立在其信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、升級(jí)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步觸及其核心業(yè)務(wù)，對(duì)其審計(jì)流程、審計(jì)技術(shù)方法等進(jìn)行升級(jí)設(shè)計(jì)和調(diào)整，以新建一種為滿足數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)，是利用數(shù)字化技術(shù)及能力新建一個(gè)富有活力的數(shù)字化審計(jì)模式。

縱觀文獻(xiàn)，就審計(jì)主體數(shù)字化轉(zhuǎn)型而言，現(xiàn)有文獻(xiàn)多從技術(shù)應(yīng)用角度粗略地勾勒新興技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的影響，較少有學(xué)者深入剖析數(shù)字化時(shí)代事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型問題。

3 事務(wù)所審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

3.1 審計(jì)人員方面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是屬于依靠和運(yùn)用先進(jìn)、復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、手段進(jìn)行工作的知識(shí)密集型行業(yè)，人才對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起決定性作用?？陀^上，許多事務(wù)所在審計(jì)創(chuàng)新、信息化建設(shè)中遇到了諸多棘手問題，致使當(dāng)前許多合伙人、審計(jì)人員對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)創(chuàng)新“望而卻步”，甚至抱有抵觸心態(tài)。而不良的思想狀態(tài)又進(jìn)而造成行動(dòng)力的嚴(yán)重不足，特別是對(duì)于頂層合伙人層面，“腦袋決定方向”，他們作為審計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型帶頭人，其消極的思想觀念將直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)型工作的停滯不前。因此，審計(jì)行業(yè)亟需一場(chǎng)自上而下的思維變革。

同時(shí)，在主觀上，致使審計(jì)失敗的兩大原因是獨(dú)立性不足和專業(yè)勝任能力不夠。而數(shù)字化經(jīng)濟(jì)勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)復(fù)雜性的大幅增加，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計(jì)行業(yè)將面臨前所未有的挑戰(zhàn)。未來(lái)，大部分的審計(jì)工作將隨著人工智能的持續(xù)發(fā)展和大數(shù)據(jù)分析能力的提升而逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，但是審計(jì)人員的人工技能需求仍然是人工智能所無(wú)法完全取而代之的。然而，院校會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的主要來(lái)源，課程設(shè)置仍以財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)為主，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)能力培養(yǎng)還不夠，審計(jì)失敗的可能性大大增加。

3.2 審計(jì)模式方面

審計(jì)模式是審計(jì)人員取證的切入點(diǎn)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員通過詢問、觀察等方法了解被審計(jì)單位的外部環(huán)境情況，通過核對(duì)、分析、重新計(jì)算等方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行傳統(tǒng)的審計(jì)。然而，財(cái)務(wù)信息的記載一般滯后于事件的發(fā)生，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表，從企業(yè)財(cái)務(wù)人員收集信息到編制到披露需要一段時(shí)間。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息變化迅速，因此，審計(jì)人員如果仍然按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式獲得的信息的及時(shí)性將得不到保證，信息在這段處理的時(shí)間里是否發(fā)生了變化也無(wú)法察覺。除了財(cái)務(wù)信息外，審計(jì)人員也需要關(guān)注一些重要的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)的人員變動(dòng)之類的信息，但是這類非財(cái)務(wù)信息采集更為困難，審計(jì)人員心有余而力不足，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)摹⒂袃r(jià)值的非財(cái)務(wù)信息，這對(duì)于審計(jì)人員的判斷也造成了一定的影響。實(shí)務(wù)中，已有一些通過非財(cái)務(wù)信息追查到企業(yè)問題的案例，例如，企業(yè)某個(gè)員工在社交網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行某一活動(dòng)，這些看起來(lái)與財(cái)務(wù)毫不相關(guān)的信息，細(xì)細(xì)聯(lián)系起來(lái)，就很有可能成為非常重要的審計(jì)證據(jù)，所以非財(cái)務(wù)信息的價(jià)值亟需得到進(jìn)一步的重視和挖掘。

3.3 審計(jì)方式方面

在企業(yè)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較簡(jiǎn)單時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用的是詳細(xì)審計(jì)方式。這種審計(jì)方式隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，需要消耗的審計(jì)資源越來(lái)越多，需要花費(fèi)的時(shí)間也越來(lái)越多，這種審計(jì)方式逐漸無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大的企業(yè)。于是，現(xiàn)代審計(jì)開始采用抽樣審計(jì)，降低人工成本和時(shí)間成本，提高效率。抽樣審計(jì)的原理來(lái)源于統(tǒng)計(jì)學(xué)的隨機(jī)性，用抽查出的樣本的情況來(lái)推斷總體，但這個(gè)隨機(jī)性難以把握，抽取出樣本的細(xì)微偏差或者偶然性會(huì)影響到對(duì)整體的認(rèn)知。后來(lái)，又逐漸演變成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)——“哪里重要審哪里”，但還是無(wú)法擺脫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的主觀性以及隨機(jī)抽樣的偶然性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式發(fā)生了較為復(fù)雜的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣一方面無(wú)法滿足注冊(cè)制下以信息披露質(zhì)量為核心的資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，另一方面也難以滿足服務(wù)客戶數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)科技賦能的期望。

3.4 審計(jì)證據(jù)方面

數(shù)據(jù)是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要生產(chǎn)資料，然而審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、保存、標(biāo)準(zhǔn)化等方面存在挑戰(zhàn)。例如，實(shí)務(wù)中如何對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)這一問題，目前，我國(guó)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究還停留在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方面，鮮有涉及對(duì)其進(jìn)行審計(jì)方面的研究，這將直接影響審計(jì)的質(zhì)量和技術(shù)的落地。另外，由于企業(yè)對(duì)于自己相關(guān)的部分信息仍存在一定的顧慮，不愿意全部透露，所以審計(jì)人員從企業(yè)處搜集到的審計(jì)證據(jù)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主。此外，數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度并不高，如何將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、如何成為審計(jì)人員所需要的審計(jì)證據(jù)這些棘手問題仍然亟待解決。同時(shí)，一些從企業(yè)以外的途徑獲取的數(shù)據(jù)，由于外部環(huán)境復(fù)雜多變，也面臨著數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性不達(dá)標(biāo)的問題，大部分事務(wù)所人員也無(wú)法評(píng)估其可靠性。

3.5 審計(jì)過程方面

在數(shù)字化大環(huán)境背景下，事務(wù)所在審計(jì)過程中必須緊跟被審計(jì)對(duì)象的變化，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)工具，不斷創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，在具體實(shí)務(wù)的審計(jì)過程中，少部分大型事務(wù)所的審計(jì)數(shù)字化智能平臺(tái)還處在動(dòng)態(tài)開發(fā)和建設(shè)階段，其他中小事務(wù)所大部分都還未引進(jìn)。另外，在數(shù)據(jù)的分析方面，只有國(guó)際四大和少部分本土大型所已經(jīng)擁有了國(guó)際頂尖的數(shù)據(jù)分析及可視化工具，仍然不少事務(wù)所還在用Excel這一最基礎(chǔ)的工具做簡(jiǎn)單的分析。

4 對(duì)事務(wù)所審計(jì)轉(zhuǎn)型的建議

4.1 審計(jì)人員方面

事務(wù)所里的審計(jì)人員應(yīng)該變革思維、拓展理念。會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)領(lǐng)頭人及監(jiān)管部門要積極適應(yīng)新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)思維變革，以“上層建筑”的思維理念和積極、開放的態(tài)度正面對(duì)待會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型，深刻意識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)創(chuàng)新已成為必然的發(fā)展趨勢(shì)，未來(lái)專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)取決于專業(yè)化和信息化水平。深入跟研大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)和新理念，積極聯(lián)合新興技術(shù)行業(yè)展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、推動(dòng)科技賦能進(jìn)度，促進(jìn)形成規(guī)則共識(shí)，時(shí)刻注意運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，才能促進(jìn)事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展。

新時(shí)代下，審計(jì)人員僅僅依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)人員不僅要在專業(yè)上精益求精，而且要與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的知識(shí)和技能，從而可以更好地應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。因此，未來(lái)需要更多的復(fù)合型人才，技審雙強(qiáng)型人才是未來(lái)事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵之一，除了事務(wù)所原有人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思維外，還需要引進(jìn)新的擁有大數(shù)據(jù)專業(yè)知識(shí)和管理技能的人才，加大對(duì)培訓(xùn)人才以及人才引進(jìn)的成本投入。事務(wù)所可以充分利用大數(shù)據(jù)制訂適合本所的招聘計(jì)劃以及培訓(xùn)計(jì)劃，事務(wù)所在績(jī)效管理和人員背景資料方面積累了不少信息，將這些數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，可以讓事務(wù)所了解目前成員的能力狀況，并針對(duì)性作出需要增加新的針對(duì)性的培訓(xùn)或者招聘新的人才的決策。

4.2 審計(jì)模式方面

建立融合內(nèi)外部信息的數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)施監(jiān)督，改變以往的事后審計(jì)模式。事后審計(jì)成本高，就像等生產(chǎn)出產(chǎn)成品以后再進(jìn)行質(zhì)量檢查，一旦出現(xiàn)問題返工成本較大，如果一開始就實(shí)時(shí)監(jiān)督配料、加工、包裝等生產(chǎn)線各個(gè)環(huán)節(jié)，返工成本就可以降低不少。

數(shù)字技術(shù)日新月異，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、AI等技術(shù)也開始被審計(jì)行業(yè)所關(guān)注，數(shù)據(jù)信息的采集方式也變得多樣化，數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)逐步建立，審計(jì)行業(yè)朝著實(shí)時(shí)處理的目標(biāo)大步邁進(jìn)，提供的決策意見的質(zhì)量也越來(lái)越高。數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)是一個(gè)能夠融合內(nèi)外部信息的平臺(tái)，在這里，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息連接到這一平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，審計(jì)人員無(wú)需等到財(cái)務(wù)報(bào)表披露就可以隨時(shí)掌握一手資料，更好地了解企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理。另外，這一平臺(tái)連接到外部局域網(wǎng)，一些企業(yè)相關(guān)的外部非財(cái)務(wù)信息可以實(shí)時(shí)被捕捉處理，例如，從工商、海關(guān)等部門搜集的用于關(guān)聯(lián)分析的第三方信息，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，進(jìn)行歸集、挖掘和分析，使得審計(jì)人員更加高效地完成審計(jì)工作，由以往的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的事中甚至事前審計(jì)。

4.3 審計(jì)方式方面

審計(jì)方式由集中檢查向全面分析、重點(diǎn)核查轉(zhuǎn)變。以往的抽樣審計(jì)，用部分替代整體，其實(shí)是一種比較封閉的審計(jì)理念，無(wú)法獲取全體數(shù)據(jù)。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化著，單一靜態(tài)的樣本數(shù)據(jù)無(wú)法達(dá)到“管中窺豹”的效果。與之相對(duì)應(yīng)的總體思維，是一種動(dòng)態(tài)而開放性的思維方式，分析的樣本是數(shù)據(jù)的總體。

事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)該重視被審計(jì)對(duì)象與審計(jì)環(huán)境及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，采用總體思維，以大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)高效的方式去獲取完整的取證范圍，從而使得獲得的審計(jì)證據(jù)更符合審計(jì)目標(biāo)的要求。在對(duì)于總體的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面完整的分析后，對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)更加充分、系統(tǒng)，這時(shí)候再進(jìn)行重點(diǎn)核查，審計(jì)失敗的可能性就會(huì)大大降低。另外，可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)智能化規(guī)劃會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員安排，通過優(yōu)化人員安排，節(jié)省人工成本。具體來(lái)說(shuō)，可以將人員的級(jí)別、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人意愿、項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的復(fù)雜程度等一系列數(shù)據(jù)，采用大數(shù)據(jù)分析人工智能的形式并結(jié)合運(yùn)籌學(xué)進(jìn)行優(yōu)化組合，組合出最合理的人員組合方案劃入項(xiàng)目組，充分發(fā)揮每個(gè)成員的優(yōu)勢(shì)，降低成本，提高審計(jì)的效率和效果。

4.4 審計(jì)證據(jù)方面

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)工具也在不斷改進(jìn)，使得與業(yè)務(wù)事件相關(guān)的信息能夠得到實(shí)時(shí)采集并快捷處理，如審計(jì)智能機(jī)器人、大數(shù)據(jù)挖掘和分析工具、AR技術(shù)等工具的應(yīng)用，為審計(jì)提供了更加及時(shí)的審計(jì)證據(jù)。倘若沒有這些工具，很多信息無(wú)法獲取，像一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、采用新興的商業(yè)模式的企業(yè)的審計(jì)證據(jù)難以進(jìn)行采集，即使可以采集也需要花費(fèi)巨大的人力物力。有研究表明，應(yīng)用信息技術(shù)審計(jì)可以解決事務(wù)所對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的80%工作量。又如生物資產(chǎn)、液態(tài)物等特殊資產(chǎn)的審計(jì)，借助審計(jì)工具可以節(jié)約人力和時(shí)間，獲得更加可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，用好審計(jì)工具，根據(jù)審計(jì)工具生成的數(shù)據(jù)來(lái)分析業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的提高至關(guān)重要。

另外，營(yíng)造安全的信息環(huán)境，保障審計(jì)證據(jù)的安全。由于獲取的審計(jì)證據(jù)越來(lái)越充分，多方面的數(shù)據(jù)容易成為被黑客攻擊的目標(biāo)，以往的安全管理辦法無(wú)法適應(yīng)新的情況，數(shù)據(jù)安全呼喚IT治理機(jī)制、信息安全預(yù)警和應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制的有效建立與運(yùn)行，信息化建設(shè)體系亟待不斷優(yōu)化升級(jí)。例如，定期檢測(cè)事務(wù)所信息系統(tǒng)，組建信息安全專家平臺(tái)，詳細(xì)評(píng)估信息化產(chǎn)品供應(yīng)商資質(zhì)，對(duì)儲(chǔ)存的審計(jì)證據(jù)的獲取和使用情況授權(quán)到各個(gè)負(fù)責(zé)人，定期檢查是否按照安全、保密條款進(jìn)行保管和使用。

4.5 審計(jì)過程方面

事務(wù)所應(yīng)該逐步將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和機(jī)器智能等應(yīng)用到現(xiàn)階段的審計(jì)全過程，搜集、清洗、挖掘、分析、利用數(shù)據(jù)得出結(jié)論。設(shè)計(jì)多層審計(jì)分析平臺(tái)，促進(jìn)技術(shù)部、業(yè)務(wù)部相互協(xié)作，采用更廣泛的數(shù)字化技術(shù)，不斷降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間成本，提高內(nèi)勤工作時(shí)間的效率。

5 結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的趨勢(shì)，也是事務(wù)所順應(yīng)新技術(shù)環(huán)境要求、提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)的有效途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)通過審計(jì)人員轉(zhuǎn)型、審計(jì)模式轉(zhuǎn)型、審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)型、審計(jì)方式轉(zhuǎn)型、審計(jì)過程轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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