姚晨佳

引言：財務(wù)報表是會計信息的最終載體，描述企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，對企業(yè)的經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和其他報表使用者有著非常重要的作用。高質(zhì)量的財務(wù)報表分析能為企業(yè)經(jīng)營者提供合理化建議，提升經(jīng)營效率，減少經(jīng)營風(fēng)險。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析概述

（一）企業(yè)財務(wù)報表分析的概念

企業(yè)財務(wù)報表分析以企業(yè)經(jīng)營活動為對象，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，運用科學(xué)的方法和技術(shù)，分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營活動，客觀評價企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營水平，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。經(jīng)過分析，不僅能幫助報表使用者認識其他活動，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題，還能為報表使用者做出合理決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）企業(yè)財務(wù)報表分析的重要性

首先，通過財務(wù)報表分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題與不足，有針對性地采取應(yīng)對方案和措施，并不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險。比如在分析企業(yè)銷售指標(biāo)出現(xiàn)下降的問題，要對企業(yè)業(yè)務(wù)流程中多個環(huán)節(jié)進行分析，從而達到優(yōu)化管理效益。其次，通過財務(wù)報表分析，不僅能評估企業(yè)管理者的業(yè)績及能力，為績效考核提供依據(jù)，還能有利于加強對管理者的監(jiān)督管理。比如在業(yè)績考核中，僅根據(jù)凈利潤等報表內(nèi)財務(wù)指標(biāo)考核，而不對其進行深入分析原因，容易導(dǎo)致績效考核的不準確，打擊員工積極性，使其產(chǎn)生消極情緒。最后，通過財務(wù)分析，能為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的依據(jù)，避免出現(xiàn)公司資源的浪費、閑置或盲目擴張等錯誤決策。比如通過對企業(yè)收入增長能力、存貨的周轉(zhuǎn)率、企業(yè)償債能力等財務(wù)指標(biāo)的分析，評估企業(yè)現(xiàn)階段取得的實際經(jīng)營情況，為公司未來發(fā)展決策和方向提供切實的數(shù)據(jù)支持和風(fēng)險把控。

（三）傳統(tǒng)財務(wù)報表分析的弊端

傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析基于財務(wù)報表的數(shù)字本身及財務(wù)分析人員的能力高低。在傳統(tǒng)財務(wù)模式下，通常財務(wù)人員缺少對業(yè)務(wù)實質(zhì)的深入了解，其分析一般都停留在數(shù)字高低的本身，而不是其數(shù)字變化的背后原因，所以分析結(jié)論不能為企業(yè)找出日常經(jīng)營中存在的問題，也不能為企業(yè)決策者提供有深度的管理、決策信息。比如，在財務(wù)分析報告中，財務(wù)人員僅簡單的填寫了費用數(shù)字的變化，但沒有分析其原因。對于企業(yè)管理層，數(shù)據(jù)變化是預(yù)警的第一步，他們更想知道的是該費用發(fā)生是否與新業(yè)務(wù)拓展有直接關(guān)系，其費用的支出是否合理、合規(guī)，是否符合成本效益原則，或者費用管控是否出現(xiàn)了問題。然而，想要深入的分析其問題原因，單靠傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析是遠遠不夠的，需要將業(yè)務(wù)和財務(wù)相互融合，相互溝通，同時建立信息數(shù)據(jù)化共享，將業(yè)財數(shù)據(jù)打通。

（四）開展業(yè)財融合的必要性

業(yè)財融合一方面是業(yè)務(wù)融入財務(wù)，同時也是財務(wù)主動融入業(yè)務(wù)。財務(wù)是整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流的末端，每個數(shù)字都是經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息的貨幣化記錄。想要深入了解數(shù)字背后的原因，就需要從業(yè)務(wù)端追根溯源，所以，業(yè)財融合是非常有必要性的，也是在財務(wù)報表分析中有著舉足輕重的地位。

在事前業(yè)務(wù)決策中，財務(wù)提供相關(guān)會計信息支持。比如在簽訂合同時，財務(wù)針對合同中的相關(guān)售價、成本、應(yīng)收回款及賬期等提供決策信息；在事中業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，財務(wù)實施跟蹤和監(jiān)督，比如該客戶的貨物是否已發(fā)貨，發(fā)票是否已開，回款是否按期收到等；在事后業(yè)務(wù)考核環(huán)節(jié)中，財務(wù)復(fù)盤業(yè)務(wù)情況，從而有利于提高企業(yè)資源統(tǒng)籌能力和配置效率，促進實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。財務(wù)參與到業(yè)務(wù)的全過程，根據(jù)合規(guī)性要求進行財務(wù)監(jiān)督，加強風(fēng)險管理，降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

二、基于業(yè)財融合下財務(wù)報表分析工作存在的主要問題

（一）業(yè)務(wù)、財務(wù)目標(biāo)不一致

業(yè)務(wù)部門作為企業(yè)的先鋒部門，以“開源”為己任，將銷售收入、市場占有率等為業(yè)績考核指標(biāo)，從而忽視其產(chǎn)生的成本、費用等相關(guān)問題；而財務(wù)部門作為企業(yè)的后勤保障部門，則肩負著“節(jié)流”的目標(biāo)，更多的關(guān)注如何通過降低成本、控制費用等方式提高企業(yè)整體的利潤業(yè)績，以及防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，比如，長期掛賬的應(yīng)收未收款項、周轉(zhuǎn)不善長期積壓的庫存等問題。由于業(yè)務(wù)和財務(wù)無論是部門目標(biāo)還是職能性質(zhì)都存在巨大差異，因而在日常工作中經(jīng)常引發(fā)業(yè)務(wù)和財務(wù)的矛盾。通常財務(wù)人員提出相關(guān)費用管控建議，業(yè)務(wù)人員以財務(wù)不懂如何開展業(yè)務(wù)為由，對這些建議并不認可也不采納。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門各自為政，不能達成一致的目標(biāo)，直接影響了企業(yè)整體經(jīng)營效率。

（二）單一的財務(wù)分析指標(biāo)

傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析一般圍繞財務(wù)指標(biāo)進行數(shù)據(jù)分析，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的影響，導(dǎo)致其提供的財務(wù)信息決策具有片面性。在日趨激烈的外部市場環(huán)境中，非財務(wù)指標(biāo)尤為重要，比如客戶滿意度、市場占有率、產(chǎn)品的生命周期等。財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相輔相成，才能反映出企業(yè)整體狀況。比如，企業(yè)因公司戰(zhàn)略目標(biāo)，拓展新市場新業(yè)務(wù)而發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)費超標(biāo)。如果只考慮財務(wù)指標(biāo)，得到的結(jié)果是廣告費和業(yè)務(wù)費用超預(yù)算指標(biāo)。但從非財務(wù)指標(biāo)分析，公司的市場占有率上升，銷售額也有一定的增長。那么，企業(yè)管理層就是否需要對該費用進行強制管控，需要從財務(wù)和非財務(wù)兩方面指標(biāo)共同考慮分析，并非從單一的財務(wù)角度出發(fā)，從而做出的決策可能會損害公司長期目標(biāo)。

（三）財務(wù)人員專業(yè)能力不足

傳統(tǒng)的財務(wù)人員只注重核算工作，而不關(guān)心公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，甚至有些財務(wù)人員對公司業(yè)務(wù)流程都不甚了解。在面對日趨變化的外部環(huán)境下，對財務(wù)人員要求也逐步提高，財務(wù)人員的思想要從固有的核算會計轉(zhuǎn)變?yōu)橐詷I(yè)財融合為前提的管理會計。首先，財務(wù)人員需具備較強的專業(yè)綜合知識的同時還能在分析過程中加以靈活應(yīng)用。但在日常工作中，具備綜合業(yè)務(wù)能力的財務(wù)分析人員很少，根本原因是財務(wù)人員缺少輪崗的機會，導(dǎo)致其缺乏多崗位的工作經(jīng)驗。其次，財務(wù)人員需要深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，將財務(wù)數(shù)據(jù)貼近業(yè)務(wù)流程，挖掘單純的數(shù)據(jù)信息變化的根本業(yè)務(wù)原因。但在日常工作中，財務(wù)人員因思想陳舊和保守，極少與業(yè)務(wù)部門溝通，缺少對業(yè)務(wù)的了解，故而在分析報告時，單純填寫數(shù)據(jù)變化的高低，而抓不住問題的重點，其分析的思路也不夠清晰明了，無法直擊業(yè)務(wù)所處的痛點。最后，財務(wù)人員需要具備較強的邏輯能力和溝通能力。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)看不懂業(yè)務(wù)模式，業(yè)務(wù)聽不懂財務(wù)數(shù)據(jù)，兩者缺乏有效的溝通。此外，財務(wù)人員因其自身性格和所處的工作環(huán)境，為人比較嚴謹，保守，溝通表達能力有限。

（四）跨部門溝通和合作不深入

現(xiàn)代企業(yè)越來越重視跨部門間相互合作，當(dāng)企業(yè)將所有部門關(guān)系擰成一根繩子，勁往一個方向使，才有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，在實際工作中跨部門合作存在一定的困難和障礙，主要源于雙方溝通少，互相不信任所致。比如，財務(wù)部門需要每月月底進行存貨盤點，檢查存貨數(shù)量及狀態(tài)，從而做到賬實一致。但倉儲及物流部門則認為存貨盤點費時費力，不僅影響倉庫貨物的進出流，還加重了日常工作量。比如，公司在討論如何催收“應(yīng)收賬款”專題時，財務(wù)人員經(jīng)常使用“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”等指標(biāo)進行分析，但是業(yè)務(wù)人員看不懂財務(wù)指標(biāo)，加上長賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準備，業(yè)務(wù)人員不懂其含義，有的甚至覺得已經(jīng)完成銷售業(yè)績但利潤考核指標(biāo)沒有達成而感到不解和困惑。

（五）缺少業(yè)財一體化信息系統(tǒng)支持

正所謂，巧婦難為無米之炊。對一個企業(yè)而言，若沒有健全的財務(wù)共享數(shù)據(jù)平臺，財務(wù)信息系統(tǒng)就只有簡單的核算功能。在日常工作中，財務(wù)部根據(jù)不同部門遞交的表單入賬和審核的流程入賬，不直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營，難以獲取相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，因業(yè)務(wù)和財務(wù)存在目標(biāo)不一致，部門利益沖突等，極大的阻礙了財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總和收集。然而，在深入分析財務(wù)報表時，首先需要收集相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息，這個過程就耗費了較多的時間成本和人力成本，并且在手工編制的過程中無法避免錯誤的發(fā)生，導(dǎo)致其統(tǒng)計出來的信息和具體情況出現(xiàn)偏差，進而影響其分析質(zhì)量，更可能為決策提供錯誤的數(shù)據(jù)信息。其次，由于沒有統(tǒng)一的信息系統(tǒng)支持，財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析使用的數(shù)據(jù)源不一致，財務(wù)是根據(jù)已入賬的數(shù)據(jù)進行分析，而業(yè)務(wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)的數(shù)據(jù)分析，部分單據(jù)可能尚未流轉(zhuǎn)到財務(wù)，并沒有在報表中進行體現(xiàn)，因而二者的數(shù)據(jù)存在不一致。

三、基于業(yè)財融合下的財務(wù)分析提供有效參考的策略

（一）統(tǒng)一業(yè)務(wù)和財務(wù)目標(biāo)

業(yè)財融合是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的必要之路，也是統(tǒng)一業(yè)務(wù)和財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的方法。在業(yè)財融合中，讓財務(wù)業(yè)務(wù)化，業(yè)務(wù)理性化，努力促成業(yè)務(wù)財務(wù)雙向融合，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，無論是業(yè)務(wù)還是財務(wù)，統(tǒng)一公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向。比如，財務(wù)建立BP崗，即業(yè)務(wù)合作伙伴，主動將財務(wù)管理前置到業(yè)務(wù)活動中，深入了解業(yè)務(wù)模式，追蹤業(yè)務(wù)動態(tài)，積極促進業(yè)務(wù)財務(wù)的信息流動，同時推進財務(wù)和業(yè)務(wù)的深度合作，細化財務(wù)分析的顆粒度。

（二）健立多維度的分析指標(biāo)

財務(wù)人員在財務(wù)報表分析時，需兼顧統(tǒng)籌財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，將二者有機融合。因為財務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去一段時間內(nèi)的業(yè)績水平，而業(yè)務(wù)指標(biāo)則能反映企業(yè)未來情況，所以建立多維度的分析指標(biāo)，既能相互驗證其數(shù)據(jù)所指向的業(yè)務(wù)一致性，又能全方位的展示財務(wù)狀況，為企業(yè)提供有用的決策信息。比如，在財務(wù)報表分析中，除了運用銷售收入增長率、銷管費用率、凈利潤率等財務(wù)指標(biāo)外，還可從市場占有率，顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等非財務(wù)指標(biāo)進行分析。

（三）提升財務(wù)人員的專業(yè)能力

所謂數(shù)據(jù)僅能表達高低，而分析數(shù)據(jù)的財務(wù)人員才是財務(wù)分析工作中的核心，分析結(jié)果的準確性很大一部分是由分析人員所決定的。想要勝任分析崗位的財務(wù)人員必須具備較強的專業(yè)技能。首先，企業(yè)需要對財務(wù)報表分析人員進行多方位的專業(yè)培訓(xùn)。不僅是財務(wù)相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，更多的是在業(yè)財融合下，引導(dǎo)財務(wù)人員向業(yè)務(wù)端深入了解，包括但不限于了解企業(yè)經(jīng)營管理的相關(guān)流程，了解每一個業(yè)務(wù)模式背后的流程對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響。在實際工作中不斷加強對業(yè)財融合的理念。只有融入了實際的業(yè)務(wù)情況才能做好分析工作，其分析結(jié)果也更為實用。財務(wù)應(yīng)和業(yè)務(wù)建立無障礙的交流頻率和深度，獲取關(guān)鍵價值信息，并及時反饋意見和建議，加強雙方的溝通和合作。其次，作為分析人員需要遵守基本的職業(yè)道德和責(zé)任意識。財務(wù)分析一方面是為了企業(yè)決策提供有用的價值，另一方面分析也是為了考核企業(yè)經(jīng)理層的業(yè)績。因此相關(guān)管理層不能因個人利益而對財務(wù)分析人員施加壓力，脅迫分析人員篡改相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)分析指標(biāo)結(jié)果。

（四）加深跨部門溝通和合作

在傳統(tǒng)核算會計功能上，財務(wù)部與其他部門交集不多，僅是根據(jù)不同的單據(jù)編制憑證并生成報表，導(dǎo)致與其他部門溝通甚少，相互不了解，使得業(yè)財融合存在一定的困境。但隨著財務(wù)功能轉(zhuǎn)型，財務(wù)人員不僅是單一記賬，而是更多的參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，與其他部門交流也逐漸增多，同時財務(wù)和業(yè)務(wù)建立雙向溝通的反饋機制，這種機制有效的提高了財務(wù)和業(yè)務(wù)的無障礙交流頻率和深度，并從中獲取關(guān)鍵信息。雙方在溝通中無意識的將各自獨特的專屬語言轉(zhuǎn)化為雙方都能聽懂并理解的通俗話，從而使雙方產(chǎn)生一定的情感共鳴，跨部門的合作也會更加高效且輕松。比如，財務(wù)在業(yè)務(wù)簽訂合同時，給予可操作性強的指導(dǎo)，如付款賬期、產(chǎn)品成本等方面的量化指標(biāo)，通過與業(yè)務(wù)溝通了解，參與產(chǎn)品定價，配合業(yè)務(wù)部門預(yù)算計劃等。業(yè)務(wù)部門在銷售過程中，考慮回款賬期、資金占用成本等，配合財務(wù)部門提供相關(guān)單據(jù)如對方簽收的發(fā)貨單、發(fā)票回執(zhí)等。

（五）加強業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)建設(shè)

在業(yè)財融合的背景下，信息系統(tǒng)將財務(wù)和業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，財務(wù)不再是一個滯后的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，更多的參與到業(yè)務(wù)流的每個環(huán)節(jié)。業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)將財務(wù)系統(tǒng)與銷售業(yè)務(wù)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈ERP系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)有機結(jié)合，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。加強信息化系統(tǒng)的建設(shè)好處在于：第一，查看數(shù)據(jù)時，不再是孤零零的單個數(shù)據(jù)，而是該數(shù)據(jù)所代表的一個完整的業(yè)務(wù)鏈條信息。從一個財務(wù)數(shù)據(jù)，可以上下聯(lián)查至所有相關(guān)單據(jù)，從業(yè)務(wù)的前端，比如合同信息，一直查到財務(wù)后端，比如開票和收款等信息。在查看數(shù)據(jù)鏈的過程中，弱化了單個數(shù)據(jù)的意義，強化了整個業(yè)務(wù)所呈現(xiàn)的最新狀態(tài)。第二，數(shù)據(jù)匯總時，能做到快速便捷的跨部門、跨地區(qū)數(shù)據(jù)匯總?？梢怨?jié)省手工整理數(shù)據(jù)的時間，提高效率同時又能保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，將節(jié)省的時間更多的花在分析數(shù)據(jù)上。第三，對于不同部門的不同分析要求，需對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行不同維度的篩選、加總等。此時，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源頭是關(guān)鍵，只有建立在同一個數(shù)據(jù)源頭上進行分析，才是有意義的。如果是不同的數(shù)據(jù)源頭，其分析的結(jié)果不僅不能讓人信服，還有可能得到相反的分析結(jié)論。

（六）加強財務(wù)分析理念的升級質(zhì)量

在編制財務(wù)分析理念升級方案時，必須對企業(yè)財務(wù)融合的實際實施狀態(tài)展開全面的考察研究，讓滿足財務(wù)工作實施邏輯的方法能夠在財務(wù)分析理念轉(zhuǎn)型的情況下，展現(xiàn)出自身效用，以此為財務(wù)分析理念的轉(zhuǎn)型升級奠定良好的基礎(chǔ)。不僅如此，還應(yīng)該對影響財務(wù)報告的各種因素予以全面總結(jié)和深入分析，特別是應(yīng)該對財務(wù)分析理念與之相關(guān)的成本明細展開進一步的價值分析，從而對成本增長率進行合理的判定，以此為財務(wù)分析理念更好的滿足企業(yè)財務(wù)融合經(jīng)驗的具體需求提供支持。

四、結(jié)語

業(yè)財融合是財務(wù)工作改革的大趨勢，財務(wù)分析人員需要將財務(wù)思維逐漸向事前分析、事中管控轉(zhuǎn)變，與業(yè)務(wù)有機融合，不斷拓展新技能，并提高與業(yè)務(wù)有效的溝通。只有基于行業(yè)背景、符合企業(yè)實際情況的財務(wù)分析才能有利于企業(yè)加強管理，增強風(fēng)險防范和控制，為優(yōu)化企業(yè)提供有用的價值。