劉中軍

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 法學(xué)院,山西 太原 030006)

綠色發(fā)展與綠色經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)人類(lèi)文明演進(jìn)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律,綠色低碳循環(huán)發(fā)展成為時(shí)代潮流。資源能源短缺、環(huán)境污染與生態(tài)破壞已成為制約可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸,在解決環(huán)境生態(tài)問(wèn)題方面,西方發(fā)達(dá)國(guó)家率先使用綠色稅收,逐步構(gòu)建各具特色的綠色稅收體系且成效顯著,綠色稅收可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部成本的內(nèi)在化,從而矯正市場(chǎng)的資源配置缺陷并提高其效率。迄今為止,建立綠色稅收制度是國(guó)際社會(huì)解決環(huán)境問(wèn)題、提高環(huán)境質(zhì)量最有效的制度選擇。

新時(shí)代國(guó)內(nèi)主要矛盾的變化對(duì)綠色發(fā)展提出了更高要求,“十四五”時(shí)期,我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展,稅制改革面臨新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書(shū)記在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出,中國(guó)力爭(zhēng)二氧化碳排放于2030年前達(dá)到峰值,努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面綠色轉(zhuǎn)型業(yè)已成為新時(shí)代發(fā)展之必需,而稅制領(lǐng)域的綠色轉(zhuǎn)型作為重要支撐,必須更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用。如何構(gòu)建并完善綠色稅收制度,以保護(hù)和提升環(huán)境質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展,業(yè)已成為亟待解決的重要課題。

當(dāng)前,國(guó)內(nèi)綠色稅收的相關(guān)研究伴隨著時(shí)代發(fā)展呈現(xiàn)不同的研究熱點(diǎn)。本文利用文獻(xiàn)計(jì)量工具CiteSpace5.8.R3,通過(guò)分析1996年至2021年間有關(guān)綠色稅收的研究成果,描繪并探究綠色稅收領(lǐng)域的研究路徑與發(fā)展趨勢(shì)。相較于傳統(tǒng)的系統(tǒng)綜述,在追蹤新的研究熱點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵問(wèn)題方面提供更為及時(shí)便捷的方法,能夠更加清晰展現(xiàn)該研究領(lǐng)域的總體圖景,從而為綠色稅收的理論研究與實(shí)踐發(fā)展提供有益借鑒。

一、文獻(xiàn)綜述與問(wèn)題提出

國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)啟對(duì)環(huán)境稅收的理論研究源于20世紀(jì)90年代初期,“綠色稅收”詞匯的使用則始于90年代末期。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展,工業(yè)化進(jìn)程中的環(huán)境污染與生態(tài)破壞問(wèn)題集中顯現(xiàn),國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)綠色稅收的研究逐步深化且多元,研究中更加注重綠色稅收理論的實(shí)踐運(yùn)用及新時(shí)代、新理念的引導(dǎo),彰顯出中國(guó)特色綠色稅收的時(shí)代特征與經(jīng)濟(jì)屬性,也促進(jìn)了綠色稅收研究方法的創(chuàng)新與發(fā)展。圍繞已有的研究成果進(jìn)行匯總梳理,主要分為以下幾類(lèi):

第一,綠色稅收的環(huán)境效應(yīng)分析。綠色稅收在重視行政效率和經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí),更要關(guān)注其生態(tài)效率,實(shí)現(xiàn)兼顧公平和效率的環(huán)境保護(hù)稅[1];運(yùn)用統(tǒng)計(jì)及計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型對(duì)環(huán)境污染指標(biāo)、綠色稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究[2-4];基于內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論框架構(gòu)建綠色增長(zhǎng)模型[5]。

第二,綠色稅制的研究。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行分析,指出目前可以從完善綠色稅收體系、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策、稅種設(shè)計(jì)融入環(huán)保概念，在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,增強(qiáng)現(xiàn)有稅種的環(huán)保內(nèi)涵,綠化現(xiàn)行稅制,條件成熟后設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種[6-7]。

第三,綠色稅收的國(guó)際比較研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要對(duì)美國(guó)、歐盟及北歐、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收政策的實(shí)踐進(jìn)行分稅種或分國(guó)別地引入借鑒,并提出完善我國(guó)綠色稅制的具體建議。比如:硫稅、排污稅、垃圾稅、噪音稅以及在畜牧業(yè)和農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收的環(huán)境稅,擴(kuò)大征稅的稅種范圍和實(shí)行差別稅率等[8-11]。

第四,關(guān)于綠色稅收體系的構(gòu)建研究。從主體稅系的確定來(lái)看,我國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在兩個(gè)方面:一方面是提倡以資源稅為主體的稅制模式改革[12-15],另一方面是從如何確定我國(guó)綠色稅收體系方面提出獨(dú)立型、融入型和稅費(fèi)并存型、采取“傘形”結(jié)構(gòu)建立以環(huán)境保護(hù)稅為主體、相關(guān)稅種為輔助、環(huán)保稅收優(yōu)惠為補(bǔ)充的綠色稅收體系等構(gòu)建思路[16-18]。

通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn),多數(shù)研究只是針對(duì)綠色稅收的某一具體領(lǐng)域進(jìn)行分析,對(duì)我國(guó)綠色稅收進(jìn)行系統(tǒng)化梳理與總結(jié)的文獻(xiàn)較少[19-20],而且并未直接探討我國(guó)綠色稅收的研究進(jìn)展及總體趨勢(shì)。有鑒于此,為清晰描述并展現(xiàn)出綠色稅收相關(guān)研究的熱點(diǎn)現(xiàn)狀和發(fā)展態(tài)勢(shì),本研究以CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中1996年至2021年間有關(guān)綠色稅收的研究文獻(xiàn)作為數(shù)據(jù)源,運(yùn)用CiteSpace 5.8.R3軟件從文獻(xiàn)計(jì)量的角度對(duì)綠色稅收相關(guān)文獻(xiàn)的發(fā)文量、學(xué)科領(lǐng)域分布以及共被引情況進(jìn)行簡(jiǎn)析,以明晰研究現(xiàn)狀,并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞的共現(xiàn)分析、聚類(lèi)分析、突現(xiàn)分析以及時(shí)區(qū)分布進(jìn)行了可視化分析,闡述綠色稅收的發(fā)展路徑和研究熱點(diǎn),以期為綠色稅收的持續(xù)性理論研究和未來(lái)實(shí)踐發(fā)展提供有益的參考借鑒。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

通過(guò)檢索CNKI內(nèi)相關(guān)研究文獻(xiàn)作為數(shù)據(jù)源,本文在CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中以“綠色稅收”為主題詞進(jìn)行檢索,檢索時(shí)間限于1996年1月至2021年12月,初次檢索到1 054條文獻(xiàn)記錄。為確保選取文獻(xiàn)的準(zhǔn)確性、有效性與權(quán)威性,通過(guò)清洗和整理,刪除其中的新聞報(bào)道、會(huì)議通知、征稿說(shuō)明等信息,作者缺失的報(bào)告、政策解讀類(lèi)文獻(xiàn)等,并剔除綜述性文獻(xiàn)、評(píng)述類(lèi)文學(xué)、資訊類(lèi)文獻(xiàn)、重復(fù)文獻(xiàn)以及與研究主題關(guān)聯(lián)度較低的文獻(xiàn),最終獲取645篇有效文獻(xiàn)。

(二)研究工具及思路

CiteSpace是由陳超美博士與WISE實(shí)驗(yàn)室聯(lián)合開(kāi)發(fā)的基于JAVA語(yǔ)言環(huán)境的科學(xué)文獻(xiàn)分析工具,運(yùn)用尋徑網(wǎng)絡(luò)、共引分析理論等進(jìn)行引文可視化分析,進(jìn)而揭示知識(shí)群之間的歷史模式、多元結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)關(guān)系等,最終可以通過(guò)特定領(lǐng)域知識(shí)圖譜的繪制探尋出學(xué)科領(lǐng)域演化的關(guān)鍵路徑并構(gòu)建研究領(lǐng)域的知識(shí)結(jié)構(gòu)。自2004年問(wèn)世以來(lái),已得到國(guó)際國(guó)內(nèi)研究機(jī)構(gòu)和人員的廣泛使用[21-24],但關(guān)于“綠色稅收”領(lǐng)域的文獻(xiàn)計(jì)量分析鮮有研究。

本文選用Citespace5.8.R3文獻(xiàn)計(jì)量軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,主要按圖1所示路線展開(kāi)研究:一是對(duì)樣本文獻(xiàn)的發(fā)文量分布情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,從時(shí)間維度探究綠色稅收研究的論文產(chǎn)出情況;二是采用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)相關(guān)理論和網(wǎng)絡(luò)分析的方法透視綠色稅收研究的知識(shí)網(wǎng)絡(luò),分別繪制作者共現(xiàn)圖譜和機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜,揭示綠色稅收研究相關(guān)作者、研究機(jī)構(gòu)合作情況;三是運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、信息處理和知識(shí)計(jì)量方法,繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜以展現(xiàn)該主題下研究熱點(diǎn)情況,呈現(xiàn)綠色稅收研究的相關(guān)內(nèi)容,分析國(guó)內(nèi)綠色稅收研究的演變進(jìn)程并探究其發(fā)展趨勢(shì)。

(一)時(shí)間分布分析

通過(guò)對(duì)26年來(lái)綠色稅收領(lǐng)域的645份有效樣本進(jìn)行年度發(fā)表數(shù)量的統(tǒng)計(jì)分析(見(jiàn)圖2),可以得到這段時(shí)期內(nèi)的成果數(shù)量變化關(guān)系,進(jìn)而了解該學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展特點(diǎn)和基本規(guī)律。

由圖2可知,國(guó)內(nèi)關(guān)于綠色稅收的研究肇始于20世紀(jì)90年代,主要是對(duì)綠色稅收的引介及國(guó)外借鑒,進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),根據(jù)時(shí)代進(jìn)程與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所需,學(xué)界分別從構(gòu)建綠色稅收制度、綠色稅收體系及綠色稅制、綠色稅收法治等范疇進(jìn)行了理論與實(shí)證論述。特別是2002年“十六大”報(bào)告指出施行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以來(lái)發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì),直至2008年全球金融危機(jī)有所下滑,2012年“十八大”以來(lái),以“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”五大發(fā)展理念為引領(lǐng),學(xué)界運(yùn)用財(cái)稅、法治等視角對(duì)綠色稅收進(jìn)行多元化解析,試圖給出解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)均衡發(fā)展問(wèn)題的中國(guó)方案?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的正式實(shí)施標(biāo)志著綠色稅收法治化時(shí)代的確立,結(jié)合“十九大”報(bào)告、“十四五”規(guī)劃及“碳達(dá)峰碳中和”的新時(shí)代綠色發(fā)展要求,學(xué)界再次聚焦綠色稅收及其制度研究,充分體現(xiàn)綠色稅收研究的經(jīng)濟(jì)屬性以及時(shí)代特征。

圖2 國(guó)內(nèi)綠色稅收研究時(shí)間分布圖

(二)學(xué)科分布情況

通過(guò)對(duì)綠色稅收相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)科分布情況進(jìn)行分析,可以了解不同學(xué)科對(duì)該領(lǐng)域的關(guān)注程度,展現(xiàn)相關(guān)學(xué)科在推動(dòng)綠色稅收研究領(lǐng)域發(fā)展過(guò)程中所起到的作用。如圖3所示,屬于財(cái)政學(xué)的文獻(xiàn)有461篇,占總數(shù)的71%；屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)科有63篇,占總數(shù)的10%；屬于法學(xué)的文獻(xiàn)有37篇,占總數(shù)的6%。此外,環(huán)境、工商管理、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)等學(xué)科的研究成果占比相對(duì)較少。據(jù)此可知財(cái)政學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科對(duì)綠色稅收領(lǐng)域研究的關(guān)注程度較高,而其他學(xué)科對(duì)綠色稅收領(lǐng)域研究仍然處于初級(jí)階段,成果較少。關(guān)于綠色稅收研究學(xué)科間尚未形成明顯有效的滲透、交叉態(tài)勢(shì),學(xué)科間關(guān)聯(lián)程度較弱。

圖3 綠色稅收文獻(xiàn)所屬學(xué)科比例圖

(三)核心作者與機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)

1.核心機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)

通過(guò)對(duì)綠色稅收領(lǐng)域高產(chǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行共現(xiàn)分析,可以直觀了解該領(lǐng)域的主要研究力量,找到該學(xué)科領(lǐng)域的核心學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu),發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系。

如圖4所示,核心機(jī)構(gòu)的字體大小表示機(jī)構(gòu)的發(fā)文量。分析中選取閾值為10,圖示中得到綠色稅收研究發(fā)文數(shù)量≥10的研究機(jī)構(gòu)有14個(gè)。其中,天津財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)文量最多，為25篇,此外,代表性的研究機(jī)構(gòu)還包括西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院等,其中,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)等三個(gè)節(jié)點(diǎn),經(jīng)過(guò)具體的文獻(xiàn)對(duì)比發(fā)現(xiàn)三者屬于同一核心團(tuán)隊(duì),故合并計(jì)算成果共20篇。從主要學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)的分布也可以反映出綠色稅收研究集中在經(jīng)濟(jì)類(lèi)和管理類(lèi),同時(shí),研究機(jī)構(gòu)之間的連線頻次較少,表明跨機(jī)構(gòu)的合作較少，多為機(jī)構(gòu)內(nèi)部合作。

圖4 學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)視圖

2.核心作者網(wǎng)絡(luò)

運(yùn)用CiteSpace軟件可以計(jì)算并生成作者合作知識(shí)網(wǎng)絡(luò),其中各個(gè)節(jié)點(diǎn)代表作者的發(fā)文數(shù)量,節(jié)點(diǎn)越大,則說(shuō)明該作者發(fā)文數(shù)量越多;節(jié)點(diǎn)之間的連線表示作者之間的合作關(guān)系,連線的粗細(xì)代表作者之間的合作緊密程度,顏色深淺代表合作的年份差異。圖5表明,綠色稅收研究領(lǐng)域形成的研究團(tuán)隊(duì)較少,最大的合作子網(wǎng)絡(luò)為以葛察忠、董戰(zhàn)峰、王金南、高樹(shù)婷等學(xué)者為代表的生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心,研究者們的合作主要局限在本機(jī)構(gòu)內(nèi),跨機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)尚未形成,不利于綠色稅收研究的深入研究和持續(xù)發(fā)展。

圖5 “綠色稅收研究”作者合作知識(shí)圖譜

核心作者是推動(dòng)學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的骨干力量,根據(jù)普萊斯定律[25]:在某一領(lǐng)域中,高生產(chǎn)力作者的發(fā)文量應(yīng)占該領(lǐng)域總量的一半,這一作者集合約等于全部作者總數(shù)的平方根。有計(jì)算公式如下:

(1)

其中m為統(tǒng)計(jì)時(shí)段內(nèi)核心作者最低發(fā)文量,nmax為統(tǒng)計(jì)時(shí)段內(nèi)最高產(chǎn)作者發(fā)文量。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示:1996—2021年期間,國(guó)內(nèi)綠色稅收領(lǐng)域最高產(chǎn)作者發(fā)表核心論文數(shù)量為4篇,因而根據(jù)公式(1)計(jì)算得到該段時(shí)間領(lǐng)域內(nèi)核心作者的最低發(fā)文量應(yīng)≥2篇。經(jīng)統(tǒng)計(jì)共有40位核心作者共發(fā)表100篇文獻(xiàn),占總發(fā)表文獻(xiàn)的15.50%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到總發(fā)文量的50%,說(shuō)明國(guó)內(nèi)綠色稅收領(lǐng)域的核心作者相對(duì)其他學(xué)科成果較少,而領(lǐng)域內(nèi)其余作者研究成果較為零散,沒(méi)有形成有規(guī)?；暮献?。與國(guó)外的綠色稅收研究相比,國(guó)內(nèi)綠色稅收研究領(lǐng)域仍未成熟,尚處于發(fā)展階段。

(四)核心期刊群

經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可知,自1996年至今國(guó)內(nèi)有關(guān)綠色稅收論文累積發(fā)表數(shù)≥8的有10種期刊(見(jiàn)表2),共刊載文獻(xiàn)128篇,占總數(shù)的19.84%,說(shuō)明綠色稅收研究領(lǐng)域的發(fā)文渠道較分散,有針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)性期刊相對(duì)較少,財(cái)政、稅收、經(jīng)濟(jì)與管理類(lèi)期刊是刊發(fā)綠色稅收研究學(xué)術(shù)成果的主要平臺(tái)。其中《稅務(wù)研究》以其專(zhuān)業(yè)性憑借31篇的發(fā)文總量高居榜首,影響因子相比于其他期刊處于較高水平,且是中國(guó)社會(huì)科學(xué)索引(CSSCI)和北大核心雙收錄期刊。從總體看,除《稅務(wù)研究》外,發(fā)文量靠前的其他幾個(gè)期刊影響因子較低,這從側(cè)面表明綠色稅收領(lǐng)域的研究深度還不夠,研究成果質(zhì)量有待提升。

表2 文獻(xiàn)來(lái)源期刊分布表

四、綠色稅收研究熱點(diǎn)及演化路徑

(一)關(guān)鍵詞分布及熱點(diǎn)演化路徑

關(guān)鍵詞是作者對(duì)文獻(xiàn)內(nèi)容的總結(jié)和概括,通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)分析,可以直觀地反映出某學(xué)科領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)并據(jù)此預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。剔除“綠色稅收”“企業(yè)”“構(gòu)建”“啟示”等無(wú)歸納意義的關(guān)鍵詞,得到考察時(shí)間段內(nèi)綠色稅收研究領(lǐng)域的關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)間線視圖,對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)后得到六類(lèi)(見(jiàn)圖6),圖中標(biāo)簽的大小表示該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次高低,橫向?yàn)闀r(shí)間維度。其中,作為類(lèi)標(biāo)簽的“會(huì)計(jì)核算”“資源差別稅”“可持續(xù)發(fā)展”“碳中和”“環(huán)境稅收體系”等具有較高的中心性,這些節(jié)點(diǎn)彼此間以及與其它節(jié)點(diǎn)之間聯(lián)系緊密。由此,可以判斷現(xiàn)有研究的重點(diǎn)涉及可持續(xù)發(fā)展背景下綠色稅收體系構(gòu)建、可持續(xù)發(fā)展中環(huán)境保護(hù)問(wèn)題、碳中和目標(biāo)下綠色稅收體系研究等領(lǐng)域。

由圖6可見(jiàn),綠色稅收的研究熱點(diǎn)從2001年開(kāi)始顯現(xiàn),到2004年至2007年間較為集中,其中“資源保護(hù)稅”“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”及“環(huán)境稅收體系”內(nèi)容明顯,且“稅率改革”“差別化稅費(fèi)”亦較為集中。2007至2010年期間,基本上以“土地增值稅”“節(jié)能減排”“綠色預(yù)算”及“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展”內(nèi)容為主,2016年左右出現(xiàn)的熱詞為“稅收優(yōu)惠”“即征即退”“環(huán)境成本”等,其中小微企業(yè)稅收改革成為階段性研究熱點(diǎn)。在2018年開(kāi)啟的綠色稅收法治化進(jìn)程中,以“生態(tài)文明建設(shè)”“綠色發(fā)展理念”“地方稅體系”“稅收制度改革”為代表,緊跟國(guó)家戰(zhàn)略需求尋求制度供給層面的完善優(yōu)化,注重綠色稅收的體系化構(gòu)建與綠色稅收制度改革。2019年至今,圍繞“碳達(dá)峰”“碳中和”新形勢(shì)新要求,以呼吁開(kāi)征“碳稅”繼續(xù)“推進(jìn)稅制改革”為主。據(jù)此可知,綠色稅收的理論研究呈現(xiàn)出由分散多元到聚合集中的發(fā)展態(tài)勢(shì),始終以可持續(xù)發(fā)展觀為指引,通過(guò)對(duì)不同稅種的綠化進(jìn)行稅制改革,構(gòu)建綠色稅收體系助力新時(shí)代綠色發(fā)展。

圖6 主題詞共現(xiàn)時(shí)間線視圖

(二)關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)是指在短時(shí)間內(nèi)文獻(xiàn)中出現(xiàn)頻次極高的關(guān)鍵詞,從關(guān)鍵詞突現(xiàn)開(kāi)始至突現(xiàn)結(jié)束形成紅色橫線標(biāo)記,表明關(guān)鍵詞在該研究領(lǐng)域的重要程度和被關(guān)注度,突現(xiàn)長(zhǎng)度越長(zhǎng)表明該關(guān)鍵詞熱度持續(xù)時(shí)間越久、研究前沿性越強(qiáng)[26]。在關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析基礎(chǔ)上,運(yùn)用軟件的Burstness選項(xiàng),將γ設(shè)置為0.9，其他默認(rèn)值不變即形成關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜(見(jiàn)圖7)。

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析共出現(xiàn)20個(gè)突現(xiàn)詞,持續(xù)時(shí)間最久的關(guān)鍵詞是循環(huán)經(jīng)濟(jì),其次是低碳經(jīng)濟(jì)與綠色稅收制度,目前突現(xiàn)強(qiáng)度最高的是環(huán)境保護(hù)稅,其次是綠色發(fā)展。表明了學(xué)界理論研究與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度契合,即在低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大背景下,加強(qiáng)以環(huán)境保護(hù)稅為主體稅種的綠色稅收制度研究,為實(shí)現(xiàn)新時(shí)代綠色發(fā)展提供制度保障。

五、結(jié)論與展望

通過(guò)對(duì)綠色稅收研究領(lǐng)域的文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)學(xué)者在始終保持與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策同步的基礎(chǔ)上,對(duì)綠色稅收及其制度體系的關(guān)注度相對(duì)較高。其中,2002年、2012年、2018年是重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn),初步形成了以高樹(shù)婷、蔣海勇以及天津財(cái)經(jīng)大學(xué)等核心作者與研究機(jī)構(gòu)群,但學(xué)者之間與機(jī)構(gòu)之間的合作協(xié)同有待加強(qiáng);經(jīng)濟(jì)類(lèi)、管理類(lèi)期刊是主要科研成果發(fā)表平臺(tái),但發(fā)文期刊的級(jí)別以及發(fā)文數(shù)量總體偏低,研究成果的質(zhì)量亦有待提升?！把h(huán)經(jīng)濟(jì)”“綠色稅收制度”“綠色發(fā)展”“綠色稅收體系”等是綠色稅收研究的核心關(guān)鍵詞,開(kāi)征碳稅、深化稅制改革及構(gòu)建綠色稅收體系研究是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

圖7 綠色稅收關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜分析

經(jīng)過(guò)分析可知,現(xiàn)有研究遠(yuǎn)未成熟完善仍有提升空間。比如理論方面,基本概念尚未統(tǒng)一,理論體系亟待完善?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)綠色稅收的理論發(fā)掘與闡釋不足,法學(xué)與社會(huì)學(xué)的理論拓展缺失明顯。內(nèi)容方面,研究領(lǐng)域相對(duì)傳統(tǒng),有待拓展擴(kuò)容?，F(xiàn)有研究集中在資源能源利用與環(huán)境污染防治兩個(gè)領(lǐng)域,側(cè)重以資源稅和能源稅等為研究對(duì)象,對(duì)于生態(tài)保護(hù)領(lǐng)域中的稅收制度研究明顯不夠。方法方面,實(shí)證面窄,規(guī)范不足。現(xiàn)有成果對(duì)綠色稅收制度的具體安排與施行效應(yīng)之研究較為豐富,而規(guī)范性研究則稍顯不足,不利于形成理論推理的邏輯性與體系性。

展望未來(lái),新形勢(shì)下應(yīng)秉承綠色發(fā)展理念,在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上,拓展綠色稅收的理論溯源與實(shí)證論據(jù),創(chuàng)新方法，整合現(xiàn)有學(xué)術(shù)資源,為綠色稅收制度的構(gòu)建與完善提供更加豐富的理論供給與路徑優(yōu)化,更好地解釋并回應(yīng)時(shí)代發(fā)展之能源環(huán)保問(wèn)題,以期推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和為生態(tài)環(huán)境治理體系現(xiàn)代化提供助力。