史彬芳

摘 要：高職院校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)堅持將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與高職院校審計發(fā)展方向相統(tǒng)一，將審計的長遠(yuǎn)目標(biāo)和短期目標(biāo)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與高職院校治理結(jié)構(gòu)的建立與完善相結(jié)合。文章從管理及業(yè)務(wù)兩個層面入手對高職院校在開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的一些難點(diǎn)問題進(jìn)行了分析，尋找出攻克難點(diǎn)的途徑，以期對高職院校推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋能有所幫助。

關(guān)鍵詞：高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 思考 途徑

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-120-03

近年來，甘肅省高職院校的發(fā)展獲得了國家和甘肅省各項政策的大力支持，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動急劇增多。在此環(huán)境下，高職院校按照《甘肅省教育廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的通知》（甘教審函〔2019〕27號）中的相關(guān)要求，全覆蓋地開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在此過程中，筆者對甘肅省高職院校在開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中出現(xiàn)的難點(diǎn)問題進(jìn)行分析。

一、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的難點(diǎn)問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在管理層面存在的工作難點(diǎn)

1.組織工作不嚴(yán)密，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計成果的權(quán)威性。內(nèi)部審計部門在開展經(jīng)責(zé)審計工作中，由于缺少組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的介入配合，弱化了重視程度，形成的審計成果被管理層及相關(guān)部門采納較少，使得經(jīng)責(zé)審計成果往往缺乏權(quán)威性。

2.介入時間不合理，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計結(jié)果的公正性。高職院校開展的經(jīng)責(zé)審計，被審計對象有一些是即將或已經(jīng)離開原任職崗位的干部，審計過程中，有時難以得到被審計對象以及原單位人員的全力配合，且新上任領(lǐng)導(dǎo)干部對工作了解不足，對經(jīng)責(zé)審計結(jié)果不承擔(dān)責(zé)任，不能及時、完整、準(zhǔn)確地提供審計所需資料，影響審計進(jìn)程及審計結(jié)果的公正性。

3.審計工作不公開，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計監(jiān)督的效果性?！督逃筷P(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》（教財〔2011〕27號）中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通報、公告是有所要求，但目前高職院校開展的內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計，采取直接向院校黨委匯報審計結(jié)果，并未做到審計工作、審計結(jié)果的通報、公告。經(jīng)責(zé)審計的相關(guān)情況不公開透明，不利于開展民主監(jiān)督，影響審計結(jié)果以及整改情況，影響被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎罰時作為重要依據(jù)的使用效果。

4.隊伍配置不科學(xué)，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計結(jié)果的全面性。高職院校內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計涉及院校各職能部門，存在審計期間長、范圍廣、內(nèi)容多、操作復(fù)雜、廉政風(fēng)險難以確定等困難。做好內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作，對審計人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)要求高，但目前高職院校內(nèi)部審計人員嚴(yán)重缺乏，且以財務(wù)人員為主，負(fù)責(zé)人多以行政管理人員為主，審計隊伍人數(shù)及專業(yè)能力很難滿足經(jīng)責(zé)審計工作需要，影響到審計結(jié)果的客觀性、全面性。

5.信息化建設(shè)滯后，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計信息化技術(shù)和手段的運(yùn)用。隨著云計算、智能化技術(shù)快速普及，有效利用信息化技術(shù)和手段實施經(jīng)責(zé)審計已成為高職院校內(nèi)部審計技術(shù)改革與發(fā)展的必然方向。但目前高職院校經(jīng)責(zé)審計信息化建設(shè)滯后于高職院校整體信息化建設(shè)水平，影響到信息化技術(shù)和手段在審計中的有效運(yùn)用。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在業(yè)務(wù)層面存在的工作難點(diǎn)

1.工作思路不清晰，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計開展的有效性。一是開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計隨意性較強(qiáng)，缺乏進(jìn)度規(guī)劃;二是對不同類別、不同崗位性質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)、審計資源、審計效率、審計效果和審計成本等因素的考慮不明確，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的有效性。

2.評價體系建立不科學(xué)，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計評價的客觀性。一是沒有形成具體的、可便于操作的、定性與定量相結(jié)合的審計評價體系;二是總體評價主要還是基于財務(wù)收支審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部在本單位發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)、目標(biāo)責(zé)任的完成、政策措施的制定及實施效果、責(zé)任認(rèn)定等方面評價較少，這樣必然影響經(jīng)責(zé)審計評價的客觀性。

3.理論學(xué)習(xí)不重視，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計成果內(nèi)涵提升。對內(nèi)部審計人員在政治理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)方面重視不足，使之在政治素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力上難有長足發(fā)展和進(jìn)步，不能做到人才培養(yǎng)與經(jīng)責(zé)審計發(fā)展相適應(yīng)，影響審計成果內(nèi)涵的不斷提升。

4.總結(jié)交流不開放，影響內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計能力穩(wěn)步提升。目前對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探討大多基于工作方法、工作流程等理論層面，對業(yè)務(wù)方面的案例總結(jié)交流不足，不能引以為戒或取長補(bǔ)短，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力的穩(wěn)定提升。

二、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難點(diǎn)形成的原因分析

（一）管理層面工作難點(diǎn)形成的原因分析

1.組織工作不嚴(yán)密。一是管理層對內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計重視程度不足，使經(jīng)責(zé)審計流于形式;二是內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計一般由高職院校審計部門自行開展，與被審計對象及其單位屬于平級，在開展工作時遇到困難不易協(xié)調(diào)解決;三是本應(yīng)配合開展經(jīng)責(zé)審計的其他相關(guān)部門，由于害怕?lián)?zé)得罪人，不愿參與其中。

2.介入時間不合理。一是沒有將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計納入人事管理程序中，在管理需要或發(fā)生離任時才委托審計部門開展審計，易造成委托項目與正在開展的其他內(nèi)審項目發(fā)生時間沖突;二是高職院校比較重視離任審計，淡化了任中經(jīng)責(zé)審計的重要性，易造成因任職時間過長，隱性問題一直未被發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)管理風(fēng)險，也給內(nèi)部審計帶來諸多工作困擾。

3.審計工作不公開。一是內(nèi)控制度不健全，沒有建立經(jīng)責(zé)審計工作流程，無制度依據(jù)，造成審計情況不通報、審計結(jié)果不公告;二是內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計發(fā)現(xiàn)的問題往往涉及單位及人員較廣，且綜合性問題較多，審計追責(zé)、問責(zé)對于單位或個人都存在較大的難度，審計結(jié)果的執(zhí)行和審計問題的整改較難開展;三是未能很好地執(zhí)行2019年7月7日中辦國辦頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第四十四條“……將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考”的條款以及相關(guān)規(guī)定。

4.隊伍配置不科學(xué)。一是目前內(nèi)審人員的構(gòu)成大多由原紀(jì)檢、監(jiān)察和財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)難以滿足經(jīng)責(zé)審計需求;二是教職工大多認(rèn)為內(nèi)審是給領(lǐng)導(dǎo)干部挑毛病的工作，容易得罪人，有專業(yè)知識和能力的教職工都不愿補(bǔ)充到內(nèi)部審計隊伍中來，造成內(nèi)部審計人員少且無法有效補(bǔ)充;三是由于項目多，工作量大，時間要求緊，能配備的內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計人員少。

5.信息化建設(shè)滯后。一是受到管理理念的影響，管理層在決策時更注重高職院校整體信息化建設(shè)投入與進(jìn)程，忽略了同步配套的嵌入審計信息化模塊的建設(shè);二是對計算機(jī)審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)不夠重視，能夠熟練運(yùn)用審計軟硬件的人才匱乏。

（二）業(yè)務(wù)層面工作難點(diǎn)形成的原因分析

1.工作思路不清。一是對經(jīng)責(zé)審計在高職院校治理中的重視程度不足，在院校治理層面沒有總體規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo);二是對內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計現(xiàn)狀和工作規(guī)劃不能相互溝通統(tǒng)籌全盤考慮;三是面對繁雜的業(yè)務(wù)開展審前調(diào)查與準(zhǔn)備工作的深度不夠，對制定審計實施方案會隨著審計工作的深入存在調(diào)整的可能性認(rèn)識不足，對整體工作思路有所影響。

2.審計評價體系建立不科學(xué)。一是由于內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計結(jié)果對被審計對象的政治前途和經(jīng)濟(jì)責(zé)任均會有所影響，是評價體系難以科學(xué)有效建立的癥結(jié)所在;二是不同職能單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)責(zé)審計評價指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)不相同，實際操作中缺乏可供參考的科學(xué)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn);三是基于經(jīng)責(zé)審計的受托性，對干部管理和監(jiān)督提出的要求和標(biāo)準(zhǔn)不是內(nèi)部審計部門確定的，內(nèi)部審計部門不能獨(dú)立制定內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。

3.理論學(xué)習(xí)得不到重視。一是在現(xiàn)實工作中，比較重視實務(wù)操作方面的學(xué)習(xí)，而忽視了政治理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)對經(jīng)責(zé)審計實務(wù)工作指導(dǎo)的作用;二是內(nèi)審人員采取的是“考評結(jié)合”的職稱評聘辦法，在職稱評聘排名打分時，由于內(nèi)部審計人員加分項目少，同等條件下，即使內(nèi)部審計人員已通過國家職稱考試，在評聘時還是受到制約，使得業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)失去了動力;三是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人重業(yè)務(wù)輕理論的思想對理論學(xué)習(xí)起不到標(biāo)桿示范作用，不能帶動專業(yè)理論研究的氛圍。

4.總結(jié)交流不夠開放。一是經(jīng)責(zé)審計中發(fā)現(xiàn)的問題多與院校的管理體制和機(jī)制有關(guān)，多體現(xiàn)內(nèi)控方面存在漏洞，牽一發(fā)而動全身，各院校均不愿將經(jīng)責(zé)審計結(jié)果公開，無法進(jìn)行總結(jié)交流;二是經(jīng)責(zé)審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部個人影響較大，出于保護(hù)干部的考慮，也不便開展總結(jié)交流。

三、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難點(diǎn)的解決途徑

（一）提升管理理念，轉(zhuǎn)變管理模式，完善落實管理制度

1.建立聯(lián)席會議制度，形成監(jiān)督合力。一是建立聯(lián)席會議制度，協(xié)調(diào)解決問題，推進(jìn)內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用，提高內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計的權(quán)威性;二是把審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來，形成監(jiān)督合力，領(lǐng)導(dǎo)干部自覺接受審計監(jiān)督，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。

2.以“任中為主、離任必審”的原則開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計。一是在聯(lián)席會議制度的整體安排部署下，有計劃分步驟按時間合理推進(jìn)經(jīng)責(zé)審計全覆蓋工作，合理安排審計資源， 充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，提高內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作的質(zhì)量;二是將“任中審計”與“離任審計”相結(jié)合，克服因“先離后審”造成的“形式化”的認(rèn)識，解決前任領(lǐng)導(dǎo)和后任領(lǐng)導(dǎo)之間因責(zé)任不清而產(chǎn)生的矛盾，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果客觀、公正。

3.參照《規(guī)定》完善內(nèi)控制度，落實通報公告制度。一是參照《規(guī)定》開展高職院校內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作;二是建立健全并落實經(jīng)責(zé)審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告等內(nèi)控制度，使被審計人接受社會及教職工的民主監(jiān)督，審計結(jié)果的運(yùn)用也接受監(jiān)督;三是結(jié)合高職院校實際科學(xué)化設(shè)計內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作流程，按流程實施審計，切實發(fā)揮其在高職院校治理中作用，提高經(jīng)責(zé)審計監(jiān)督的效果性。

4.合理配備人員，注重隊伍多專業(yè)構(gòu)成。一是按照高職院校發(fā)展規(guī)模和內(nèi)審業(yè)務(wù)工作計劃，配備與工作量相符合的內(nèi)審人員，保證內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計人員的合理分配;二是在人員配備時注重專業(yè)、專業(yè)職稱構(gòu)成及業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)，保證能夠滿足內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作需要;三是在人員與專業(yè)均不匹配的情況下，可以考慮聘請第三方開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計，但一定要做好指導(dǎo)與監(jiān)督工作。

5.加強(qiáng)信息化建設(shè)，注重信息化審計人才培養(yǎng)。一是與高職院校信息化建設(shè)同步推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計項目基本數(shù)據(jù)庫的建立、完善平臺基本功能、強(qiáng)化AO和OA系統(tǒng)交互應(yīng)用，建立全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng);二是在審計信息化建設(shè)基礎(chǔ)上合理配置信息化審計人才或做好對現(xiàn)有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的培訓(xùn)培養(yǎng)工作;三是運(yùn)用信息化技術(shù)手段開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作，做好前期的數(shù)據(jù)采集、分析、疑點(diǎn)篩查和信息成果無障礙流轉(zhuǎn)等工作，可利用遠(yuǎn)程溝通、數(shù)據(jù)共享、模型分析等信息化手段開展非現(xiàn)場審計，解決人員溝通、數(shù)據(jù)聯(lián)通等問題，提升內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作質(zhì)量和效率。

（二）開拓工作思路，注重人才培養(yǎng)，提升審計成果質(zhì)量

1.統(tǒng)籌謀劃，多審結(jié)合，做到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋。一是加強(qiáng)對內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，以“任中審計為主”，做到“離任必審”，將經(jīng)責(zé)審計與院校治理相結(jié)合，在三到五年內(nèi)做到內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計全覆蓋;二是建立數(shù)據(jù)庫，將經(jīng)責(zé)審計對象進(jìn)行分類管理;三是探索實踐“1+N”審計模式，可將內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計同被審計對象所在單位的其他內(nèi)審項目（如財政財務(wù)收支、部門預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控評價、專項資金管理使用及績效審計等）同時同步開展，分別進(jìn)行報告。

2.目的明確，綜合考慮，定量與定性相結(jié)合設(shè)置評價體系。一是內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計是黨組織監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段，在建立評價體系時，必須體現(xiàn)這個目的性;二是通過聯(lián)席會議制度多部門融合，在開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計前，分類設(shè)置定量與定性相結(jié)合的評價體系;三是評價體系設(shè)置時應(yīng)與時俱進(jìn)，綜合考慮被審計人所在部門的發(fā)展實際和院校的發(fā)展規(guī)劃等因素，做到權(quán)責(zé)對等、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)相結(jié)合、評價結(jié)果能客觀反映可比性、重要性和時效性原則。

3.狠抓理論學(xué)習(xí)，夯實工作基礎(chǔ)，全面提升專業(yè)勝任能力。一是以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想來指導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，做到政治理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)兩手抓兩手都要硬，夯實工作基礎(chǔ)，建設(shè)一支政治素質(zhì)硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍;二是落實待遇，提高內(nèi)審人員學(xué)習(xí)理論知識的主動性;三是內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮“標(biāo)桿示范”作用，積極全面地帶動提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。

4.查找資料，集體交流，開闊視野提升成果質(zhì)量。一是可以對國家審計署和各省已公布的與經(jīng)責(zé)審計相關(guān)項目或案件進(jìn)行整理，結(jié)合高職院校已開展或?qū)⒁_展的經(jīng)責(zé)審計，開展集體學(xué)習(xí)、交流、討論，開闊視野提出建議，提高內(nèi)審能力;二是對經(jīng)典經(jīng)責(zé)審計報告的撰寫方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，運(yùn)用簡練的語言，詳實的數(shù)據(jù)資料分析撰寫出精煉的、高質(zhì)量的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

總之，內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計是高職院校內(nèi)部治理的重要組成部分，開展內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計，對提升高職院校內(nèi)部管理水平、維護(hù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和教學(xué)秩序、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)起著越來越重要的作用。

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（作者單位：甘肅建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 甘肅蘭州 730050）

（責(zé)編：玉山）