楊洪偉

（吉林省臨江市審計(jì)局，吉林 臨江 134600）

一、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度的特點(diǎn)

1.會計(jì)科目的變化

新的會計(jì)核算體系中，增加了更多的會計(jì)科目。例如“財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余”，“經(jīng)營結(jié)余”，“事業(yè)結(jié)余”等，增加了對事業(yè)單位的會計(jì)處理，使其會計(jì)處理等工作更加細(xì)致，避免了數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，信息模糊等問題。如“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”兩項(xiàng)科目的增加，將使財(cái)政補(bǔ)助的會計(jì)處理更為精細(xì)，財(cái)政資金的使用也更為合理。而“經(jīng)營結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”這兩項(xiàng)科目，則是對企業(yè)的各項(xiàng)支出、結(jié)余進(jìn)行了匯總，從而能夠?qū)Ω鞑块T的各項(xiàng)收支進(jìn)行科學(xué)的核算。另外，在新的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系中，增設(shè)了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，這是一種對非財(cái)政補(bǔ)助資金的管理，極大地提高了機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的全面性。

2.分類增加

新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度在分類上增加了國庫集中支付、部門預(yù)算、收支分類、國有資產(chǎn)管理等分類，從而可以對機(jī)構(gòu)的資金狀況進(jìn)行更為詳盡的記載。同時(shí)，新的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系還把事業(yè)單位實(shí)際情況和制度有機(jī)地聯(lián)系在一起，以促進(jìn)會計(jì)制度的執(zhí)行。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面，新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面，新增了“虛提”折舊和攤銷的方式，即資產(chǎn)折舊和攤銷不計(jì)入基金費(fèi)用。該方法既能反映機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)變動，又不影響其核算。

3.獨(dú)立性

新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系是獨(dú)立的。傳統(tǒng)的會計(jì)體系是將機(jī)構(gòu)與行政單位的會計(jì)體系有機(jī)地結(jié)合起來的，因此必須能與機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的會計(jì)核算相適應(yīng)。但是，機(jī)關(guān)與機(jī)關(guān)之間也有區(qū)別。事業(yè)單位主要是依靠財(cái)政撥款，實(shí)行預(yù)算核算。而事業(yè)單位則必須在會計(jì)體系的規(guī)范下進(jìn)行會計(jì)核算。新的財(cái)務(wù)核算體系是從機(jī)構(gòu)內(nèi)部分離出來，使之與行政單位分離，從而確保其獨(dú)立性。

4.記賬方式變化

傳統(tǒng)的會計(jì)體系大多采用財(cái)政收支核算，通常采用的是收付和記賬的方法。也就是說，只有真正的現(xiàn)金流入，才會被記錄下來。而新的機(jī)構(gòu)會計(jì)核算體系，則采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法。一旦雙方權(quán)利和義務(wù)發(fā)生了改變，那么這筆交易就會被算在賬上。

5.會計(jì)科目統(tǒng)一

在傳統(tǒng)的核算體系中，自收自支、全額和差額分別進(jìn)行核算。而在新的機(jī)構(gòu)會計(jì)核算體系中三者合一，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的統(tǒng)一，便于機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)信息的調(diào)整。

二、新事業(yè)單位會計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

1.事業(yè)單位缺乏對于財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算平衡重視

在財(cái)政管理中，會計(jì)核算與預(yù)算平衡是一項(xiàng)非常重要的工作，可以有效地調(diào)節(jié)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，避免經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，確保其效益。然而，在某些事業(yè)單位，特別是一些自收自支的機(jī)構(gòu)，由于缺乏對財(cái)務(wù)審計(jì)和預(yù)算的平衡，造成了經(jīng)費(fèi)短缺，從而影響了機(jī)關(guān)的財(cái)政狀況。

2.固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷核算不合理

在現(xiàn)代事業(yè)單位運(yùn)行過程中，運(yùn)用新的會計(jì)核算體系，可以對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作起到一定的作用。經(jīng)過調(diào)查和研究，發(fā)現(xiàn)一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員在實(shí)際工作中沒有按照規(guī)定、準(zhǔn)確地對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，也沒有按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度要求，按照固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行攤銷。由于企業(yè)和機(jī)關(guān)單位在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方面存在差異，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷年限存在較大主觀性，使得財(cái)務(wù)會計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性和合理性。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)問題不明確

在新的會計(jì)體制下，事業(yè)單位必須正確地把握自己的發(fā)展方向，并以此作為明確的審計(jì)目標(biāo)。但是，就目前的形勢來看，由于沒有明確的目標(biāo)，而且財(cái)務(wù)會計(jì)體系不夠健全，分配和應(yīng)收賬款缺少一個(gè)合理的制度約束，導(dǎo)致了審計(jì)工作的目標(biāo)意識不清。由于目標(biāo)導(dǎo)向的缺失，不僅會影響到整個(gè)審計(jì)過程的順利進(jìn)行，也會影響到整個(gè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，同時(shí)也會使財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能與其自身發(fā)展相結(jié)合，進(jìn)而影響到其自身發(fā)展。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

部分機(jī)構(gòu)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，也對原有的工作模式進(jìn)行了改革與優(yōu)化，但由于其自身的獨(dú)立性，導(dǎo)致其實(shí)際績效不佳。另外，由于某些機(jī)關(guān)的審計(jì)方法或方式不夠成熟，有些部門的工作人員對審計(jì)工作認(rèn)識上的認(rèn)識存在著偏頗和誤解，致使審計(jì)工作不能有效地與其他工作項(xiàng)目分離，而主要集中在財(cái)政部門。產(chǎn)生上述問題的原因在于，一些機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的全面認(rèn)識不到位，應(yīng)當(dāng)把審計(jì)工作貫穿于單位內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)；沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審核，其監(jiān)督作用不大；審計(jì)工作不能只參照法規(guī)，它涉及更多的專業(yè)判斷，且審計(jì)結(jié)果與其自身素質(zhì)有很大關(guān)系。由于財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和環(huán)節(jié)較多，工作的難度和復(fù)雜程度較高，如果不能正確地意識到問題的嚴(yán)重性，采取相應(yīng)的對策，就不能正確地對各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，使審計(jì)工作不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和目標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)工作不能正常進(jìn)行。

5.財(cái)務(wù)人員能力不足

由于財(cái)務(wù)工作的特殊性，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的提高、對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)性、實(shí)效性都有很大的要求。但是，目前有些機(jī)構(gòu)在招聘工作人員時(shí)，并沒有對其能力和專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)的審查和評價(jià)，導(dǎo)致了審計(jì)師無法按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，也出現(xiàn)了一些問題，會計(jì)從業(yè)人員在入職前未進(jìn)行系統(tǒng)的訓(xùn)練與教育，從而影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量與效益。

6.工作范圍較小

近幾年，我國的市場化程度和規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，在這種情況下，事業(yè)單位的經(jīng)營職能將會更加多樣化，工作的范圍也會隨之?dāng)U大。但是，大多數(shù)機(jī)關(guān)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，不但采用了傳統(tǒng)的工作方式，而且沒有隨著市場的發(fā)展步伐，拓展了自己的工作領(lǐng)域。在這種運(yùn)行方式下，財(cái)務(wù)審計(jì)難以充分發(fā)揮其職能。

三、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的重要性

1.事業(yè)單位改革發(fā)展的需要

目前，我國大多數(shù)事業(yè)單位都在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算改革，并取得了一些成績，但是在這一過程中，還是存在著許多問題。例如，現(xiàn)行的會計(jì)制度不夠完善、資產(chǎn)核算制度不完善，采用現(xiàn)金支付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)表無法全面反映事業(yè)單位的長期或總體運(yùn)營情況。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)逐步走向多元化，事業(yè)單位經(jīng)營活動中所涉及的行業(yè)也出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。在這樣的大環(huán)境下，事業(yè)單位要確保其所采用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與其經(jīng)營范圍相符，因而，進(jìn)行一系列的改革也是體制改革的必然要求。

2.適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要

21世紀(jì)，社會發(fā)展的步伐越來越快，各地方事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急，就是要根據(jù)新的發(fā)展趨勢，對新的工作目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行全面的分析。這樣既保證了機(jī)構(gòu)的工作效率，又提高了事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。有關(guān)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革時(shí)，既要提前進(jìn)行改革，又要主動提出新的觀念、新的思想，適時(shí)地調(diào)整財(cái)務(wù)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從而在提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益下，能最大限度地彌補(bǔ)過去的傳統(tǒng)會計(jì)體系的缺陷?？偠灾?，在一定程度上，我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)體制改革是新時(shí)期發(fā)展的需要。

四、探究新事業(yè)單位會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)分析

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)

從客觀的角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。通常，內(nèi)部控制環(huán)境可以極大地促進(jìn)特定的控制目標(biāo)的加強(qiáng)或減弱。如果在整個(gè)過程中，如果內(nèi)部控制不到位，很有可能會委派一些沒有相關(guān)專業(yè)知識的人來進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)難以對其進(jìn)行有效的控制。因此，在實(shí)施控制的過程中，必須引起有關(guān)主管部門的高度重視，確保公司內(nèi)部控制體系的權(quán)威。另外，還需要把重點(diǎn)放在集中支付系統(tǒng)上，并在此基礎(chǔ)上采取切實(shí)的措施，加強(qiáng)對公共開支的管理，加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德教育。由于財(cái)務(wù)審計(jì)與資金有關(guān)，所以它不可避免地會有一些金融風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，必須對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這就需要財(cái)務(wù)人員對機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面都有一個(gè)全面的認(rèn)識，這樣在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以減少很多的風(fēng)險(xiǎn)。要建立健全的內(nèi)部控制制度，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)。

2.樹立創(chuàng)新理念，改進(jìn)審計(jì)方法

在新的環(huán)境下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)立足于現(xiàn)實(shí)，確立清晰的發(fā)展方向和目標(biāo)，積極探索一套科學(xué)、行之有效的財(cái)務(wù)審計(jì)方法與模式，并運(yùn)用現(xiàn)代的技術(shù)，建立先進(jìn)的審計(jì)理念，以適應(yīng)新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的各種要求。同時(shí)，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特點(diǎn)等方面的資料的搜集、整理，并運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法，確保審計(jì)工作的總體質(zhì)量。根據(jù)已完成的工程和工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)將工程審計(jì)與效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，使其能夠順利、完整地參與到審計(jì)工作中。對于已完成的工程、工作內(nèi)容，要做好評價(jià)和管理，并根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)施相應(yīng)的審核制度，不斷地改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)審計(jì)的方式和方法，使審計(jì)工作的負(fù)面影響降到可以接受的程度，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使其發(fā)揮出更大的效益。在新的財(cái)務(wù)會計(jì)體系中，必須建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，以保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)的質(zhì)量與效益，使之達(dá)到財(cái)務(wù)管理的規(guī)范與要求。具體來說，就是要在各部門設(shè)立獨(dú)立的稽核機(jī)構(gòu)，從而使財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容與發(fā)展進(jìn)程得到合理的監(jiān)控。同時(shí)，建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其功能更加清晰，從而為其規(guī)范化、完善內(nèi)部控制奠定了堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而使我國的審計(jì)工作更加獨(dú)立，使我國的財(cái)政審計(jì)和管理工作得到更大的發(fā)展和進(jìn)步。

3.健全事業(yè)單位的審計(jì)保障制度

要提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量與效益，就必須建立健全的會計(jì)核算體系。尤其是在審計(jì)工作內(nèi)容方面，要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，制訂出一套健全的審計(jì)體系，并對其進(jìn)行有效的實(shí)施和調(diào)整，以達(dá)到與現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)的目的。在加強(qiáng)審計(jì)工作體系建設(shè)的同時(shí)，必須嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，并結(jié)合自身的工作實(shí)踐，不斷完善和創(chuàng)新，以提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效益。當(dāng)前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，對審計(jì)工作的各個(gè)方面都要與時(shí)俱進(jìn)，使二者保持密切的聯(lián)系，共同發(fā)展。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在健全體制時(shí)，必須全面考慮和分析影響機(jī)制的各個(gè)方面；在確保審計(jì)工作的科學(xué)性、合理性的前提下，逐步規(guī)范審計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容與要求，使審計(jì)工作持續(xù)深化，推動事業(yè)單位取得長足發(fā)展。

4.提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量與成效與會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、技能水平息息相關(guān)。在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，必須加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)與教育，使其充分認(rèn)識到審計(jì)人員的作用，并確保聘用和配備專職的審計(jì)人員進(jìn)行日常的審計(jì)工作。另外，在審計(jì)項(xiàng)目中，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和行業(yè)動態(tài)，適時(shí)地對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并不斷更新自身的知識內(nèi)容，以便能及時(shí)掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法。通過對員工進(jìn)行綜合、科學(xué)化的管理，使審計(jì)工作者形成正確的審計(jì)理念；在深入的學(xué)習(xí)與理解中，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員會不斷地拓展自己的知識范圍，從而使自己的工作更加規(guī)范。此外，還可以通過定期舉辦關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的專題培訓(xùn)，使審計(jì)人員積極參與到教育中來，從而有效地提升自身的專業(yè)素質(zhì)和能力；通過借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)方法與技術(shù)，并根據(jù)自身的實(shí)際，不斷地改進(jìn)和改進(jìn)，使其在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的大環(huán)境下，得到更多的發(fā)展機(jī)會和條件。

5.重視期初余額和關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付

在當(dāng)前的事業(yè)單位會計(jì)體制改革中，財(cái)政部提出了相應(yīng)的改革方案，要求在原有的基礎(chǔ)上，既要對結(jié)余進(jìn)行分類，又要有序地進(jìn)行試算和收支。在上述工作結(jié)束后，各機(jī)構(gòu)還要按照新系統(tǒng)將期初結(jié)余轉(zhuǎn)入對應(yīng)的賬戶。另外，在審計(jì)工作中，審計(jì)工作也要注重期初余額，也就是要注意檢查期初余額在新、舊制度銜接中的問題。在審核期間，若發(fā)現(xiàn)有任何主觀或客觀的問題，應(yīng)立即采取相應(yīng)的對策，并持續(xù)改進(jìn)會計(jì)核算。應(yīng)收賬款是事業(yè)單位在運(yùn)行中的暫時(shí)性未結(jié)清的款項(xiàng)，并在資金中占有越來越大的比例，加強(qiáng)對其會計(jì)處理和監(jiān)管是一項(xiàng)十分必要的工作。隨著新的財(cái)政體制改革，機(jī)關(guān)在實(shí)施績效審計(jì)的同時(shí)，也面臨著更多的發(fā)展機(jī)會。應(yīng)收、應(yīng)付賬款會計(jì)處理在某些情形下可能會對期末資本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響，要避免虛列負(fù)債，嚴(yán)格審核應(yīng)收應(yīng)付賬務(wù)的會計(jì)處理，杜絕出現(xiàn)虛假業(yè)績、舞弊現(xiàn)象。在確保會計(jì)報(bào)表和應(yīng)收賬款會計(jì)工作的真實(shí)性的前提下，充分發(fā)揮會計(jì)審計(jì)的職能。

6.拓寬審計(jì)工作范圍，明確工作重點(diǎn)

隨著現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，目前各地的機(jī)構(gòu)在不同的發(fā)展階段，其內(nèi)部管理方式和經(jīng)營內(nèi)容也在不同程度上發(fā)生了相應(yīng)的改變。其中，在對財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行改革的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循時(shí)代發(fā)展的要求，對審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，使之能夠在企業(yè)運(yùn)行的全過程中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在具體的改革中，應(yīng)借鑒國內(nèi)和國外先進(jìn)的機(jī)構(gòu)，并根據(jù)自身的發(fā)展需要，擴(kuò)大審計(jì)的領(lǐng)域。其次，必須制訂會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，提高會計(jì)準(zhǔn)則。這樣既能保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，又能促進(jìn)整個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展。

結(jié)語

總之，隨著新事業(yè)單位會計(jì)制度的推行，機(jī)構(gòu)在經(jīng)營與發(fā)展中要面對越來越多的審計(jì)工作，這就給機(jī)構(gòu)自身和其他審計(jì)人員的工作提出了更高的要求。在審計(jì)工作中，各單位工作人員要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識，從實(shí)踐的角度，對現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行改進(jìn)，以增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效，保證機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作的合理性和科學(xué)性。同時(shí)，要強(qiáng)化對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，提高會計(jì)工作的實(shí)效，為事業(yè)單位深化改革發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保證，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。