劉梅娟 朱嘉雯 裘應(yīng)萍 何炯英

一、引言

氣候的異常變化導(dǎo)致人類的生存環(huán)境愈發(fā)惡劣,嚴(yán)重影響了經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。減緩氣候變化的核心思路是減少大氣中的溫室氣體,同時增加生態(tài)系統(tǒng)（陸地和水域）的碳匯量。森林作為陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體,每年的碳匯實物量約占整個陸地生態(tài)系統(tǒng)的2/3,生產(chǎn)力較高。因此,森林被認(rèn)為是減緩大氣中CO2濃度升高最經(jīng)濟可行的重要途徑之一,并成為我國應(yīng)對氣候變化的重要舉措。

準(zhǔn)確核算森林碳匯資產(chǎn)實物量及其價值,對于林業(yè)應(yīng)對減緩全球氣候變化行動指南具有重要意義。近年來,人們一直關(guān)注如何準(zhǔn)確核算森林植被碳匯實物量及其潛力問題,通過梳理文獻發(fā)現(xiàn),國內(nèi)外學(xué)者對森林碳匯實物量、碳匯潛力等研究大多基于全球和國家這些大尺度視角,如Dixon和Brown把全球分為高、中、低三個維度帶進行森林植被碳匯實物量核算。國內(nèi)最早從國家層面對森林碳匯進行計量的是康惠寧等,其研究結(jié)果表明我國森林每年碳匯量為0.8627×108t,未來20年內(nèi)增加的碳匯量約為773×108t。隨后薛龍飛等采用改進的森林蓄積量法估算了中國大陸31個?。▍^(qū)、市）森林碳匯實物量,研究表明,中國各省區(qū)域之間森林碳匯存在較大差距,整體上呈現(xiàn)由南向東北和西南地區(qū)能力逐漸遞增的態(tài)勢。周自翔等基于植被第一性生產(chǎn)力（NPP）測量結(jié)果和遙感估算模式,分別采用造林成本法和工業(yè)制氧法對關(guān)中—天水經(jīng)濟區(qū)生態(tài)系統(tǒng)的固碳釋氧經(jīng)濟價值進行估算,研究發(fā)現(xiàn),1998-2007年間關(guān)中—天水經(jīng)濟區(qū)平均年固定二氧化碳的價值量為226.35億元/a,釋放氧氣的年平均價值量為240.45億元/a。上述相關(guān)研究為科學(xué)認(rèn)知森林碳匯資產(chǎn)實物量及其經(jīng)濟價值提供了文獻參考,也為本研究開展提供了方法借鑒。

但是,已有相關(guān)研究仍存在進一步完善的空間。首先,目前專門針對浙江省森林碳匯資產(chǎn)實物量及其價值量的研究尚未系統(tǒng)開展。事實上,浙江省作為中國南方集體林區(qū)的重要組成部分,近年來浙江省森林資源保護和林業(yè)建設(shè)力度不斷加大,還開展眾多生態(tài)林業(yè)重要活動和重點生態(tài)工程以及森林碳匯試點項目。其次,隨著這些重點生態(tài)工程及其森林碳匯試點項目實施,浙江省森林資源質(zhì)量在不斷提高,以往的一些估算結(jié)果并不能準(zhǔn)確地反映浙江省當(dāng)前的森林碳匯資產(chǎn)實物量及其價值現(xiàn)狀。為此,本研究以浙江省森林資源為研究對象,從不同森林類型及齡級方面入手,利用第四次至第九次《全國森林資源清查資料》為基礎(chǔ)數(shù)據(jù),對森林碳匯資產(chǎn)實物量及其價值進行分析,以期為政府有關(guān)決策部門制定科學(xué)合理的森林碳匯能力等生態(tài)資產(chǎn)價值管理政策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、數(shù)據(jù)來源、研究對象選擇及價值評價模型

（一）數(shù)據(jù)來源

本研究考慮到數(shù)據(jù)的連續(xù)性和獲得性,本次評價剔除了第一次至第三次森林資源清查資料。我國森林資源清查工作自1973年開展以來,每5年一次,是目前應(yīng)用最廣泛的一個數(shù)據(jù)來源,內(nèi)容包括各類林齡級、面積、蓄積量及在各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的分布情況。該統(tǒng)計數(shù)據(jù)具有涉及范圍廣、涵蓋森林類型全、時間連續(xù)性強等特點。

（二）研究對象選擇

根據(jù)2018年第九次《全國森林資源清查》數(shù)據(jù)顯示:浙江省森林覆蓋率為60.91%,森林面積604.99萬公頃,森林蓄積量2.81億立方米,按浙江省歷史沿用的優(yōu)勢樹種組劃分,松木林面積128.87萬公頃,占森林面積21.30%;杉木林面積112.48萬公頃,占森林面積18.59%;闊葉林面積185.53萬公頃,占森林面積30.67%。本文以浙江省森林資源為研究對象,從不同森林類型、不同森林齡級、不同森林起源等方面評價其森林碳匯資產(chǎn)的實物量及碳匯能力價值。從森林類型考察,由于松木林、杉木林和闊葉林的面積占森林面積比重較大,因此在結(jié)合浙江省喬木林按歷史沿用優(yōu)勢樹種組劃分的基礎(chǔ)上,選取了杉木林、松木林、闊葉林三種。從森林齡級考察,分為幼齡林、中齡林、近熟林、成過熟林。按森林起源考察,分成天然林及人工林。此外,由于目前我國森林資源清查數(shù)據(jù)并沒有包括林下植被、地表凋落物、根系及土壤等組分,因此本文剔除土壤、凋落物等組分后再進行評價。

（三）價值計量模型

森林碳匯資產(chǎn)的價值核算首先要確定森林碳匯資產(chǎn)的實物量。有關(guān)森林碳匯實物量計量方法比較多,可以根據(jù)光合作用方程式計量,也可以采用生物量法、蓄積量法、數(shù)學(xué)模型法及實驗測定法等計量。2008年4月國家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》中關(guān)于碳匯實物量計量方法采用的是根據(jù)光合作用方程式來計算固定CO2量。在計算出森林碳匯實物量后,問題的關(guān)鍵是確定森林碳匯的單位價格標(biāo)準(zhǔn)。對于森林每年固定二氧化碳量的價格標(biāo)準(zhǔn),目前國內(nèi)外對此爭議比較大,其代表性觀點主要有五種:人工固定二氧化碳成本法、造林成本法、碳稅法、變化的碳稅法和溫室效應(yīng)損失法。根據(jù)《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》,森林每年固定二氧化碳量的價格標(biāo)準(zhǔn)采用碳稅法,碳匯資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)推薦采用瑞典的碳稅率為150美元/t碳（折合人民幣1 200元）。

本研究采用的是由國家林業(yè)局發(fā)布的中華人民共和國林業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范（LY/T 1721-2008）》中公布的計量模型和參數(shù)為依據(jù)。根據(jù)植物光合作用化學(xué)反應(yīng)式,森林植被每積累lg干物質(zhì),可以固定1.63g CO2。所以,根據(jù)《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》,森林固碳資產(chǎn)實物量及價值量計量模型為:

公式中,G植被固碳為植被固碳量;R碳為CO2中碳的含量（27.27%）;A為林分面積;B年為某一樹種單位面積凈初級生產(chǎn)力（函數(shù)關(guān)系見表1）;U植被為森林固碳價值;C碳價為固碳價格（1 200元/噸）。此外,由于缺少計算全林平均凈生產(chǎn)力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),且浙江省喬木林占森林面積較大約為65%,因此本文選擇由喬木林的平均凈生產(chǎn)力代替。

表1 各類森林平均凈生產(chǎn)力基本參數(shù)

三、森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果與分析

（一）森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

從第四次至第九次共六次的森林資源清查可知（見表2）,浙江省森林覆蓋率、活立木總蓄積、森林面積、森林蓄積量、毛竹株樹整體呈顯著增長趨勢。林地總面積、人工林面積上下有所浮動。

表2 浙江省森林資源變化情況

根據(jù)模型公式（1）和（2）,可得到森林碳匯資產(chǎn)實物量和價值量結(jié)果（見表3）。從表3可知,浙江省第四次至第九次森林碳匯資產(chǎn)實物量呈持續(xù)增長趨勢,分別從第四次的3 092.50×104t、第五次的3 334.50×104t增長到第六次的3 492.33×104t,第七次到第九次增長更加明顯,分別從3 702.33×104t、3 875.00×104t迅速增長到4 126.92×104t。相應(yīng)地,森林碳匯資產(chǎn)價值也隨著森林碳匯實物量增長呈持續(xù)穩(wěn)定增長,具體而言,森林碳匯資產(chǎn)價值分別從第四次的371.10億元、第五次的400.14億元、第六次的419.08億元增長到第七次的444.28億元,而第八次到第九次森林碳匯資產(chǎn)價值相對增長比較快,分別從465.00億元增長到495.23億元,每次年均增長率分別為1.52%、0.93%、1.17%、0.92%、1.27%。相對于第四次,截至第九次森林碳匯資產(chǎn)實物量共增加了1 034.42×104t,森林碳匯資產(chǎn)價值六次共增長了124.13億元,其年均凈增長率為0.97%。

表3 浙江省森林總碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

（二）不同森林類型碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

通過對不同森林類型碳匯資產(chǎn)實物量和價值進行計量,得到核算結(jié)果如表4所示。從表4可知,森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值量情況因不同時期不同的森林類型而異。例如根據(jù)第四次森林資源清查計量結(jié)果發(fā)現(xiàn),三大森林類型中,松木林面積和碳匯量占同期森林面積和碳匯量的比例最大,分別為40.24%、21.68%;而到第九次森林資源清查計量發(fā)現(xiàn),闊葉林面積和碳匯量已占同期森林面積和碳匯量的比例最大,分別為30.67%、25.22%。從第四次至第九次森林資源清查計量結(jié)果來看,松木林碳匯實物量及價值量變化呈不斷減少趨勢,而闊葉林碳匯實物量及價值量呈不斷增加趨勢,杉木林則呈先增加后減少的趨勢。具體而言,松木林碳匯實物量和價值量呈減小趨勢,在這六次清查期間共分別減少了242×104t和29.04億元,其年均凈增長率為-1.34%;而闊葉林卻與松木林相反,其碳匯實物量和碳匯價值量呈持續(xù)增長趨勢,兩者分別增長了1 923.83×104t和230.87億元,其年均凈增長率高達5.37%;相較于松木林和闊葉林,杉木林碳匯實物量和價值量在第四次至第七次清查期間呈增長趨勢,第八次開始又逐漸減少,杉木林年均凈增長率為0.47%。

表4 不同森林類型碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

由此可知,浙江省森林優(yōu)勢樹種結(jié)構(gòu)正在發(fā)生變化,改變了以前以松木林為主的結(jié)構(gòu),呈現(xiàn)目前的松木林、杉木林和闊葉林“三足鼎立”的格局。

（三）不同齡級森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

通過對不同齡級森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值進行計量,得到核算結(jié)果如表5所示。由表5可知,在第四次至第九次森林資源清查期間,幼齡林、中齡林、近熟林和成過熟林的碳匯實物量和價值量均有不同幅度增長,并且碳匯實物量及碳匯價值量由高到低分別是幼齡林、中齡林、近熟林和成過熟林,幼齡林始終是四個齡級中最高的,其六次清查的碳匯實物量和價值量具體見表5所示。另外從碳匯資產(chǎn)實物量及價值增長幅度來看,近熟林增長幅度依舊最大,年均凈增長率高達4.06%;其次是成過熟林增長幅度為3.66%;相較于前兩個齡級,幼齡林與中幼林增長幅度較低,年均凈增長率僅為0.33%。

表5 浙江省不同齡級森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

（四）不同起源的森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

通過對不同起源的森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值進行計量,得到核算結(jié)果如表6所示。由表6可知,根據(jù)第四次至第九次全國森林資源清查計量可以發(fā)現(xiàn),相較于人工林,天然林的碳匯實物量及價值量更加高。具體而言,天然林的碳匯實物量及價值量總體呈增長趨勢,其中從第四次到第六次增長比較平緩,但從第七次開始增長比較快,其碳匯實物量分別從2 008.08×104t、2 209.08×104t增長到2 458.00×104t,其價值量也從240.97億元、265.09億元增長到294.96億元,第九次相比第四次,年均凈增長率為1.02%。在此期間人工林的碳匯實物量及價值量上下有所浮動,第四次到第五次增長比較明顯,至第八次清查時呈下降趨勢但隨之又繼續(xù)增長,總體而言,人工林的碳匯實物量及價值量呈增長趨勢,但第五次到第九次增長比較平緩。

表6 浙江省不同起源的森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果

四、研究結(jié)論與啟示

通過上述研究與分析,本文得到以下幾個結(jié)論。

第一,根據(jù)森林碳匯資產(chǎn)計量結(jié)果顯示,第四次至第九次全國森林資源清查中浙江省的森林碳匯實物量及價值總量總體呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢,相對于第四次,截至第九次的森林碳匯資產(chǎn)實物量共增加了1 034.42×104t,森林碳匯資產(chǎn)價值六次共增長了124.13億元,其年均凈增長率為0.97%。目前,第九次的森林碳匯資產(chǎn)實物量和價值總量分別為4 126.92×104t和495.23億元,相比于第四次森林資源清查時的碳匯資產(chǎn)實物量3 092.50×104t和價值量371.10億元,森林碳匯能力功能明顯提高。此外,通過第四次至第九次全國森林資源清查計量結(jié)果可以看出,森林碳匯資產(chǎn)價值隨著森林面積的不斷增加而增長,其兩者增長趨勢基本一致,這表明浙江省在森林碳匯能力方面有著巨大的潛力和市場前景。

第二,根據(jù)對不同森林類型的碳匯資產(chǎn)實物量及價值計量結(jié)果發(fā)現(xiàn),森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值量情況因不同時期不同的森林類型而異。從第四次至第九次森林資源清查計量結(jié)果來看,松木林碳匯能力實物量及價值量變化呈不斷減少趨勢,而闊葉林碳匯實物量及價值量呈不斷增加趨勢,杉木林則呈現(xiàn)先增加后減少的趨勢。在第四次至第九次森林資源清查期間,浙江省森林優(yōu)勢樹種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,松木林面積比重在不斷減少,其碳匯實物量和價值量也呈減小趨勢,在這六次清查期間共分別減少了242×104t和29.04億元;闊葉林面積比重在不斷增長,相較于第四次森林資源清查時期,其碳匯實物量和碳匯價值分別增長1 923.83×104t和230.87億元;相較于松木林和闊葉林,杉木林面積比重則基本保持不變,其碳匯實物量及價值量出現(xiàn)了先增后減的情形,但變化幅度不大。由此可見,浙江省林種結(jié)構(gòu)正在改變,林分質(zhì)量有所提高,有利于森林碳匯功能的增強。

第三,根據(jù)對不同齡級和不同起源森林碳匯資產(chǎn)實物量及價值量的計量結(jié)果發(fā)現(xiàn),在不同齡級中,由于第四次森林資源清查時浙江省開始大面積開展封山育林活動,使得幼齡林面積及碳匯價值占比為四個齡級中最大的,其面積、碳匯價值總體上呈緩慢增長趨勢,年均增長率分別為0.27%、0.33%;中齡林面積占比次之,碳匯價值年均增長率與幼齡林相同,同為0.33%;相較于前兩個齡級,近熟林和成過熟林面積占比雖未大幅增加,但隨中幼林進一步成熟,近熟林和成過熟林碳匯價值快速增長,兩者的碳匯價值分別增長了40.17億元、28.56億元,年均凈增長率分別高達4.06%和3.66%。由此可知,雖然浙江省森林資源以中幼林為主體的格局一直未變,但隨著中幼林成熟,近熟林和成過熟林碳匯價值增長變快,增強了森林碳匯功能,可見,浙江省的森林碳匯潛力十分可觀。此外,通過第四次至第九次全國森林資源清查可以看出,天然林一直是浙江省森林碳匯的主力軍,碳匯價值占同期森林總碳匯價值的比重超過一半,天然林的碳匯價值一直在平穩(wěn)增長,而人工林的碳匯實物量及價值量卻有所浮動。

第四,森林碳匯作為一種環(huán)境能力提升資產(chǎn),其公允價值獲取一直是學(xué)術(shù)界探討的熱點和難點問題,而企業(yè)作為碳排放和固碳減排活動的主體,在碳排放權(quán)交易背景下,現(xiàn)行農(nóng)林業(yè)會計制度由于沒有涉及森林碳匯會計核算問題,使得碳匯林項目試點企業(yè)森林碳匯實物量和價值量會計信息披露相應(yīng)缺失,無法很好地為政府宏觀層面的森林固碳減排活動和管理提供有益的數(shù)據(jù)支持。微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ),而本文所探索的是一種宏觀層面的價值計量,但經(jīng)濟學(xué)價值計量與會計學(xué)計量存在諸多區(qū)別,兩者不能等同或等效,這意味著森林碳匯資產(chǎn)的經(jīng)濟學(xué)計量評價結(jié)果不一定就是碳排放權(quán)交易下的碳匯林項目試點企業(yè)會計核算的公允價值,因此如何實現(xiàn)將宏觀的經(jīng)濟學(xué)價值計量方法應(yīng)用于微觀的會計計量,即會計學(xué)如何借鑒經(jīng)濟學(xué)的價值計量理論和方法,實現(xiàn)森林碳匯資產(chǎn)宏微觀核算的有效銜接,成為本文今后應(yīng)該探討和拓展的新領(lǐng)域。